会计分录总结.docx

会计分录总结.docx

《会计分录总结.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计分录总结.docx（25页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

会计分录总结

　会计科目的记账属性：

　　资产、费用类科目——借增贷减

　　负债、权益、收入、利润——借减贷增

　　注：

存在例外情况。

　补充：

6类会计科目

　　6大会计要素对应6类会计科目。

　　应关注一些特殊的会计科目：

　　①未实现融资收益和未确认融资费用等2个科目的科目种类？

不是损益类，分别是资产类和负债类科目，但记账属性与一般的资产负债科目相反。

　　②“待处理财产损溢”的科目种类和期末余额的处理？

资产类科目，期末该科目不能有余额。

如果期末时还有未经批准的盘盈盘亏，则会计人员按估计金额进行处理。

下年初估计金额与实际批准金额不相等的，再进行调整。

　　③生产成本、制造费用、研发支出等3个科目期末余额的含义及报表列示项目？

生产成本和制造费用的期末余额为在产品成本，列入资产负债表中的存货项目；研发支出期末余额为在研内部无形资产的成本，列入资产负债表的开发支出项目。

④公允价值变动损益科目期末余额的处理、与“投资收益”科目的关系？

　　公允价值变动损益的期末余额应结转本年利润科目，结转后没有余额。

有关资产或负债处置时，相关的公允价值变动损益应转入投资收益。

公允价值变动损益是未实现的投资收益。

　　⑤有哪些入账不入表的会计科目？

　　受托代销商品（代理业务资产）和受托代销商品款（代理业务负债）科目余额，不计入资产负债表的存货项目和负债项目。

金融资产

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

交易性金融资产：

近期出售，交易费用：

”投资收益”

1企业取得交易性金融资产的会计处理

借：

交易性金融资产——成本（公允价值）

　　投资收益（交易费用）

　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

　贷：

银行存款（实际支付的金额）

2交易性金融资产持有期间的会计处理

（1）股票：

被投资单位宣告发放现金股利

借：

应收股利

　贷：

投资收益

（2）债券（分期付息、一次还本）：

资产负债表日计算利息

借：

应收利息（面值×票面利率）

　贷：

投资收益

3公允价值变动

借：

交易性金融资产——公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

4出售

借：

银行存款（应按实际收到的金额）

　公允价值变动损益（或在贷方）

贷：

交易性金融资产——成本

　　　　　　　　　——公允价值变动（或在借方）

　　　　投资收益

（二）持有至到期投资

交易费用：

“持有至到期投资——利息调整”后续计量：

摊余成本

1企业取得的持有至到期投资

　借：

持有至到期投资——成本（面值）

　　　　应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　持有至到期投资——利息调整（按其差额）

　　　贷：

银行存款（按实际支付的金额）

　　　　　持有至到期投资——利息调整（按其差额）

2若持有至到期投资为分期付息到期一次还本债券

借：

应收利息（债券面值×票面利率）

　　　　贷：

投资收益（期初债券摊余成本×实际利率）

　　　　　　持有至到期投资——利息调整（差额）

若持有至到期投资为到期一次还本付息债券（插值法）

借：

持有至到期投资——应计利息

贷：

投资收益（期初债券摊余成本×实际利率）

　　　　　　持有至到期投资——利息调整（差额）

3出售

借：

银行存款（应按实际收到的金额）

　　　　贷：

持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息（按其账面余额）

　　　　　　投资收益（差额）

　　如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备

（三）贷款和应收款项

①发放贷款时

借：

贷款——本金

贷：

吸收存款、发放中央银行款项（实际支付金额）

贷款——利息调整

②借：

应收利息（本金@合同利息）

贷款——利息调整

贷：

利息收入（摊余成本@实际利率）

（四）可供出售金融资产

持有意图不明确交易费用：

“成本”

①取得

（1）如果为股票投资

　　借：

可供出售金融资产——成本（公允价值＋交易费用）

　　　　应收股利（包含的已宣告但尚未发放的现金股利）

　　　　贷：

银行存款（按实际支付的金额）

（2）如果为债券投资

借：

可供出售金融资产——成本（债券面值）

可供出售金融资产——利息调整（按差额）+相关费用

　　　　应收利息（包含的已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　贷：

银行存款（按实际支付的金额）

　　　　　　可供出售金融资产——利息调整（按差额）

②资产负债表日，可供出售金融资产为债券，确认利息收入

（1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券

　　借：

应收利息（面值×票面利率）

　　　　可供出售金融资产——利息调整（按其差额）

　　　　贷：

投资收益（期初摊余成本×实际利率）

　　　　　　可供出售金融资产——利息调整（按其差额）

（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券

将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息”

（3）计算摊余成本，然后利息调整（不影响），再与FV比较，调整分录③

③资产负债表日确认公允价值变动

　　借：

可供出售金融资产——公允价值变动

　　　　贷：

其他综合收益

④处置

　　借：

银行存款（应按实际收到的金额）

　　　　其他综合收益（转出的公允价值累计变动额）

　　　　贷：

可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整等

　　　　　　投资收益

　　　　　　其他综合收益（转出的公允价值累计变动额）

（五）重分类

①划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他；其他也不得重分类为交易性金融资产

②划分为贷款和应收款项后，不得随意重分类为持有至到期投资和可供出售金融资产；持有至到期投资和可供出售金融资产也不得随意重分类为贷款和应收款项。

③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

4重分类

1、出售

借：

银行存款　　　（con）

　　投资收益　　

　贷：

持有至到期投资——成本@sold%

　　　　　　　　　　——利息调整　@sold%

　　　　　　　　　　——应计利息@sold%

2、剩余重分类

借：

可供出售金融资产——成本　　

　　　　　　　　　　　　——应计利息　

　　　　　　　　　　　　——利息调整　

　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　

　　　　贷：

持有至到期投资——成本　@left%

　　　　　　　　　　　　　——应计利息　@left%　

　　　　　　　　　　　　　——利息调整　@left%

　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　　bal

（六）减值损失

可供出售金融资产

1.减值时

借：

资产减值损失（初始投资成-减值时FV）

　　　　贷：

其他综合收益bal

　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动（上次FV-减值时FV）

2.转回

（1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

　　借：

可供出售金融资产——公允价值变动【应按原确认的减值损失】

　　　　贷：

资产减值损失

（2）可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。

　　借：

可供出售金融资产——公允价值变动

　　　　贷：

其他综合收益

存货

委托外单位加工的存货

委托方：

1、发出委托加工材料借：

委托加工物资

贷：

原材料

2、支付加工费等借：

委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

——应交消费税

贷：

银行存款

受托方：

1、接受材料无分录

2、发生加工成本借：

生产成本

贷：

原材料、应付职工薪酬

3、完工借：

库存商品

贷：

生产成本

投资者投入存货的成本借：

原材料

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

实收资本　　　　　　　　　

　　　　　　资本公积——资本溢价　bal

企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时全额计入当期损益（销售费用）。

借：

预付账款借：

销售费用

贷：

银行存款贷：

预付账款

需要加工的存货计提减值准备

1先判断该产成品是否减值

产品可变现净值=售价-销售费用和税费

成本=原材料+加工成本

2在计算材料减值金额

原材料的可变现净值=产成品售价-加工成本-销售费用和税费

成本=原材料成本

固定资产

1、分期付款购买固定资产

借：

在建工程、固定资产借：

在建工程、固定资产

未确认融资费用贷：

未确认融资费用

贷：

长期应付款

2、安全生产费

计提时：

借：

生产成本支付时：

借：

专项储备——安全生产费

贷：

专项储备——安全生产费贷：

银行存款

形成固定资产：

借：

在建工程借：

固定资产借：

专项储备——安全生产费

贷：

银行存款贷：

在建工程贷：

累计折旧

3、盘盈：

“以前年度损益调整”

4、弃置费用：

5、折旧

双倍余额递减法：

年折旧额＝期初固定资产净值（原值－折旧）×2/预计使用年限，最后两年改为直线法

年数总和法：

年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率（尚可使用年数/年数总和）

6、固定资产后续支出

①账面价值转入在建工程借：

在建工程

累计折旧

贷：

固定资产

②被替换部分的账面价值借：

营业外支出

贷：

在建工程

3更换借：

在建工程

应交税费——增值税（进项税额）

贷：

银行存款

4达到可使用状态借：

固定资产

贷：

在建工程

*注意使用寿命的表述，减去已使用的年限和更新改造的时间

投资性房地产

（一）成本模式：

公允模式：

1、按期（月）计提折旧或进行摊销1、不计提折旧、摊销应当以资产负债表日的公允价值计量

借：

其他业务成本

　　贷：

投资性房地产累计折旧借：

投资性房地产—公允价值变动

　　　　投资性房地产累计摊销贷：

公允价值变动损益

2、取得的租金收入2、同左

借：

银行存款

　　贷：

其他业务收入

3、投资性房地产存在减值3、——

借：

资产减值损失

　　贷：

投资性房地产减值准备

（二）转换：

1、非房地产企业成本模式公允模式

1固定资产转投资性房地产

借：

投资性房地产（cost）借：

投资性房地产——成本（FV）

累计折旧、摊销累计折旧、摊销

固定资产减值准备固定资产减值准备

贷：

固定资产（cost）公允价值变动损益（借bal）

投资性房地产累计折旧贷：

固定资产（cost）

投资性房地产减值准备其他综合收益（贷bal）

2投资性房地产转固定资产

借：

固定资产（cost）借：

固定资产（FV）

投资性房地产累计折旧贷：

投资性房地产——成本

投资性房地产减值准备——公允价值变动

贷：

投资性房地产（cost）公允价值变动损益（bal）

累计折旧、摊销

固定资产减值准备

2、房地产企业成本模式公允模式

①存货转投资性房地产

借：

投资性房地产（cost）借：

投资性房地产——成本（FV）

存货跌价准备存货跌价准备

贷：

开发产品（cost）公允价值变动损益（借bal）

贷：

开发产品（cost）

其他综合收益（贷bal）

3投资性房地产转存货

借：

开发产品借：

开发产品（FV）

投资性房地产累计折旧公允价值变动损益（bal）

投资性房地产减值准备贷：

投资性房地产——成本

贷：

投资性房地产（cost）——公允价值变动

企业合并

同一控制下：

控股合并。

被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值share%；

被合并方包含以前商誉；或有对价调整资本公积

单体报表

1以物换股：

借：

长期股权投资（合并财务报表中的净资产账面价值share%）

累计折旧、累计摊销

资产减值损失

管理费用

贷：

固定资产、无形资产（cost）

应收账款

银行存款

资本公积——股本溢价bal

2发行股权：

借：

长期股权投资——投资成本

管理费用

贷：

股本　　

　　资本公积——股本溢价（包含发行权益工具费用）

银行存款（评估费+其他+发行权益工具费用）

合并报表

1借：

股本（合并时子公司账面价值）

　　　　资本公积（合并时子公司账面价值+FV增值@1-25%）

　　　　其他综合收益

　　盈余公积（合并时子公司账面价值+合并后实现净利润@share%@10%）A

　　　　未分配利润（合并时子公司账面价值+合并后调整净利润@share%@90%）B

　　　　商誉

　　　　贷：

长期股权投资（con+合并后调整净利润@share%）

　　　　　　少数股东权益（持续计算的可辨认净资产公允价值@share%）

2A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：

借：

资本公积

　　　　贷：

盈余公积A

　　　　　　未分配利润B

同一控制下多次交易

1持有25%：

借：

长期股权投资——投资成本（支付对价consideration）

贷：

银行存款

2实现利润；

借：

长期股权投资——损益调整

贷：

投资收益

Con>可辨认净资产公允价值的份额不调整

3增持40%：

初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理

借：

长期股权投资——投资成本（最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值*65%）　　

贷：

长期股权投资——投资成本　

　　　　　　　　——损益调整

　　股本

　　　　资本公积——股本溢价

非同一控制：

控股合并

单体报表

1以物换股：

借：

长期股权投资——投资成本

其他综合收益A

管理费用B

贷：

可供出售金融资产——成本

　　　　　　　　　　——公允价值变动A

　　　投资收益（长期股权投资或金融资产FV-cost）

　　　固定资产清理　

　　　营业外收入　（固资、无形FV-cost）　@17%VAT

　　　主营业务收入　（存货）　

其他业务收入（投资性房地产）

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　

　　银行存款B

借：

主营业务成本

其他业务成本

贷：

库存商品

2发行股权：

借：

长期股权投资——投资成本　　

管理费用　　

贷：

股本　　

　　资本公积bal　　

　　　　银行存款

*自购买日开始持续计算可辨认净资产的公允价值

借：

长期股权投资——损益调整　

　贷：

投资收益　　　

③统一集团发生同一控制下：

借：

长期股权投资——投资成本（合并财务报表中的净资产账面价值share%+GW）

贷：

银行存款（con）

资本公积——股本溢价

Con>可辨认净资产公允价值份额,合并报表确认合并商誉

Con<可辨认净资产公允价值份额,营业外收入

合并报表

合并日

①调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）

　　借：

存货、固定资产等（FV增值）

　　　　递延所得税资产（FV减值确认递延所得税的影响）

　　　　贷：

应收账款等（FV减值）

　　　　　　递延所得税负债（FV增值确认递延所得税的影响）

　　　　　　资本公积（差额）A

②抵消分录

　　借：

股本--子公司

　　　　其他综合收益--子公司

　　　　资本公积--子公司（合并日账面价值+FV增值）A

　　　　盈余公积--子公司

　　　　未分配利润--子公司（期初数+调整后净利润-盈余公积-分配股利）

　　　　商誉

　　　　贷：

长期股权投资—母公司

　　　　　　少数股东权益（FV@share%）

3母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销

　　借：

投资收益（子公司调整后的净利润×母公司持股比例）

少数股东损益（子公司调整后的净利润×少数股东持股比例）

年初未分配利润（子公司）

　　　　贷：

提取盈余公积（子公司本期计提的金额）

　　　　　　向股东分配利润（子公司本期分配的股利）

　　　　　　年末未分配利润（从上笔抵销分录抄过来的金额）

年末

1调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）

2抵消分录

借：

营业成本（存货增值）A

　　应收账款B

　　管理费用C

　　预计负债D

　　贷：

存货A

　　　　资产减值损失B

　　　　固定资产、无形资产C

　　　　营业外支出D

　　借：

递延所得税负债A+C

　　　　贷：

递延所得税资产B+D

　　　　　　所得税费用

3净利润调整

借：

长期股权投资——损益调整　@share%

　贷：

投资收益

4分配股利、其他综合收益变动、其他所有者权益变动

借：

投资收益借：

长期股权投资借：

长期股权投资

贷：

长期股权投资贷：

其他综合收益贷：

资本公积

5编制长期股权投资与被合并方所有者权益的抵消分录

借：

股本--子公司

　　其他综合收益--子公司

　　资本公积--子公司（合并日账面价值+FV增值）

　　盈余公积--子公司

　　未分配利润--子公司（期初数+调整后净利润-盈余公积-分配股利）X

　　商誉

　　　　贷：

长期股权投资—母公司（自购买日开始持续计算可辨认净资产的账面价值）

　　　　　　少数股东权益（FV@share%）

6编制合并方投资收益与利润分配抵消分录

借：

投资收益　　（③@share%）

　　少数股东损益（③@share%）

　　年初未分配利润　（子公司年初数）

　　贷：

提取盈余公积（子公司）

　　　　向股东分配利润（分配股利）

　　　　年末未分配利润X

第二年年末

1调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）

2抵消分录

3调整本年折旧等

借：

管理费用

　　贷：

固定资产（累计折旧）　

　　　　无形资产（累计摊销）

借：

递延所得税负债

贷：

所得税费用

4调整上年净利润、股利等（换成年初未分配利润）

5本年实现净利润调整，往后步骤同上

非同一控制：

重大影响

120%

借：

长期股权投资——投资成本

　　　其他综合收益A

　　　公允价值变动损益　B

　　　贷：

股本

　　　　　资本公积——股本溢价　

　　　　可供出售金融资产——成本

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动A　

　交易性金融资产——成本

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动B

　　　　　投资收益　　（FV-cost）快速方法

　　借：

长期股权投资——投资成本（FV@share%-cost）

　　　　贷：

营业外收入

2发放现金股利

借：

应收股利

贷：

长期股权投资——损益调整

后续计量

成本法：

发放现金股利借：

应收股利

贷：

投资收益

权益法：

Con>可辨认净资产公允价值份额,不调整

Con<可辨认净资产公允价值份额,营业外收入

借：

长期股权投资

贷：

营业外收入

URP

逆流交易：

单体：

借：

投资收益

　　贷：

长期股权投资——损益调整

合并：

借：

长期股权投资URP@share%

贷：

存货

若已出售单体：

借：

长期股权投资——损益调整

　　贷：

投资收益

顺流交易：

单体：

借：

投资收益

　　贷：

长期股权投资——损益调整

合并：

借：

营业收入　　sales

　　贷：

营业成本

　　　　投资收益　URP@share%

若已出售单体：

借：

长期股权投资——损益调整

　　贷：

投资收益

超额亏损：

调整后的净利润

　　应承担的亏损额=调整后的净利润@share%

长期股权投资账面价值

实际承担的亏损额＝长期股权投资账面价值＋长期款项＋额外损失的最高限额

未承担的亏损额＝应承担的亏损额－实际承担的亏损额

　　借：

投资收益（实际承担的亏损额）

　　　　贷：

长期股权投资——损益调整（减到账面价值）

　　　　　　长期应收款

　　　　　　预计负债　　

*实现利润后，按“预计负债、长期应收款、长期股权投资——损益调整”冲减

（一）公允价值计量转换为权益法的核算（例如：

5%（金融资产）→20%（权益法））

①原金融资产视同销售

借：

长期股权投资——投资成本（公允价值）

　　　　其他综合收益

　　　　贷：

可供出售金融资产（账面价值）

　　　　　　投资收益

②借：

长期股权投资——投资成本（新增投资而应支付对价的公允价值）

　　　　贷：

银行存款等

Con>可辨认净资产公允价值份额,不调整

Con<可辨认净资产公允价值份额,营业外收入

借：

长期股权投资

贷：

营业外收入

（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）

（1）5%（金融资产）→60%（成本法）

单体报表：

①借：

长期股权投资（原持有的股权投资FV＋新增con）

　　　　贷：

可供出售金融资产（账面价值）

　　　　　　银行存款

　　　　　　投资收益（原投资的FV－账面价值）

②借：

其他综合收益

　　　　贷：

投资收益

合并报表：

计算GW

（2）20%（权益法）→60%（成本法）

单体报表：

120%略：

计算出账面价值

②增持40%

购买日按成本法核算的初始投资成本＝原持有股权的账面价值＋本次投资应支付对价的公允价值为

　　借：

长期股权投资——投资成本　（原账面价值+con）

贷：

长期股权投资——投资成本

　　　　　　　　　　　　——损益调整

　　　　　　　　　　　　——其他综合收益

　　　　　　　　　　　　——其他权益变动

银行存款

③原持有股权的相关其他综合收益和其他所有者权益变动在购买日均不进行会计处理

合并报表：

1购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量：

借：

长期股权投资（原20%购买日的公允价值）

　　贷：

长期股权投资（原20%购买日的原账面价值）

　　　　投资收益

2应当转为购买日所属当期收益

借：

其他综合收益（原20%）

　　资本公积（原20%）

贷：

投资收益（原20%）

3购买日计算合并商誉

　　合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被股权于购买日FV＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值con

（三）权益法核算转公允价值计量

（1）20%（权益法）→5%（金融资产）

①取得出售款

借：

银行存款

　　　贷：

长期股权投资——投资成本　（原投资成本@sold%/share%）

　　　　　　　　　　　　——损益调整（@sold%/share%）

　　　　　　　　　　　　——其他综合收益（@sold%/share%）

　　　　　　　　　　　　——其他权益变动（@sold%/share%）

　　　　　　投资收益（con-账面价值@sold%/share%）

②由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。

借：

其他综合收益　

　贷：

投资收益

③由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。

借：

资本公积——其他资本公积

　　贷：

投资收益

④剩余股权投资转为可供出售金融资产，公允价值与账面价值两者差异应计入当期投资收益

　　借：

可供出售金融资产

　　　　贷：

长期