初级会计考试 会计实务 资产模块2.docx
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初级会计考试会计实务资产模块2
第十一讲固定资产
（一）
一、固定资产概述
1.固定资产的分类
按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把固定资产划分为七大类：
（1）生产经营用固定资产；
（2）非生产经营用固定资产；
（3）租出固定资产（指在经营租赁方式下租给外单位使用的固定资产）；
（4）不需用固定资产；
（5）未使用固定资产；
（6）土地（指过去已经估价单独入账的土地。
因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物价值内，不单独作为土地价值入账。
企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）；
（7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。
2.固定资产核算涉及到的会计科目
科目结构
固定资产
（1）核算固定资产的原价
（2）借方登记增加固定资产的原价，贷方登记减少固定资产的原价
（3）属于资产类账户期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价
累计折旧
（1）属于资产类科目，属于固定资产的备抵科目
（2）贷方登记增加；借方登记减少
（3）期末贷方余额反映固定资产的累计折旧额
在建工程
（1）属于资产类账户
（2）核算需要安装的设备，基础建设、更新改造的工程发生的支出
（3）期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程成本
说明：
如果某工程达到了预定可使用状态，则应当将在建工程转入固定资产
借：
固定资产
贷：
在建工程
工程物资
（1）借方登记企业购入工程物资的成本
（2）贷方登记领用工程物资的成本
（3）期末借方余额反映企业为在建工程准备的各种物资成本
说明：
工程物资不属于企业的存货
固定资产清理
核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等
二、外购固定资产的核算
重点关注一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣，计入应交税费—应交增值税（进项税额）。
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
【提示】计入固定资产的相关税费包括：
车辆购置税和购入固定资产交纳的契税。
【例题•多选题】下列税金，应计入企业固定资产价值的有（ ）。
（2003年）
A.房产税 B.车船税 C.车辆购置税 D.购入固定资产交纳的契税
【答案】CD
【解析】企业交纳的房产税、车船税、印花税计入管理费用。
1.企业购入不需要安装的固定资产
这种情况是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产。
应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例题•计算题】2010年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款100000元，增值税17000元，另支付运输费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。
假定甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税不纳入固定资产成本核算。
要求：
编制甲公司购入设备时的会计分录。
【答案】购入设备的成本＝100000＋2000＋1000＝103000（元）
借：
固定资产103000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000
贷：
银行存款120000
2.购入需要安装的固定资产
是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。
应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费（不包括可以抵扣的增值税）等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
【例题•计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。
2007年发生固定资产业务如下：
（1）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。
（2）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。
B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。
假设上述资料外，不考其他因素。
要求：
（1）编制甲企业2007年7月15日购入B设备的会计分录。
（2）编制甲企业2007年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）借：
在建工程 608 （600＋8）
应交税费——应交增值税（进项税额）102
贷：
银行存款 710
（2）借：
在建工程 3
贷：
银行存款 3
借：
固定资产 611
贷：
在建工程 611
3.企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。
如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题•判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（）（2009年）
【答案】√
【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。
如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
三、建造固定资产的核算（重点）
重点关注自营工程的核算，并且需要注意有关增值税的处理。
企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
说明：
在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应当在建工程成本。
自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。
1.自营工程
自营工程是指企业自行组织工程、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。
购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。
领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。
在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”。
在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目（重点）。
自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
【相关扩展】增值税的处理总结（难点）
（1）购入的工程物资是100元，进项税额17元，款项已付
第一情况：
工程物资用于生产设备（动产）
借：
工程物资100
应交税费-应交增值税（进项税额）17
贷：
银行存款117
第二情况：
工程物资用于不动产（厂房）
借：
工程物资117
贷：
银行存款117
（2）工程领用本企业的产品，成本100元，对外销售价120，增值税税率17%
第一情况：
用于生产设备的改造（动产）
借：
在建工程100
贷：
库存商品100
第二情况：
用于厂房改造
借：
在建工程117
贷：
库存商品100
应交税费—应交增值税（销项税额）17
（3）工程领用本企业购买的材料100元，增值税税率17%
第一情况：
用于生产设备的改造（动产）
借：
在建工程100
贷：
原材料100
第二情况：
用于不动产（厂房）
借：
在建工程117
贷：
原材料100
应交税费-应交增值税（进项税额转出）17
【提示】如果企业生产的商品既需要交纳增值税又需要交纳消费税，则在建工程（厂房）领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”和“应交税费——应交消费税”科目。
【例题1•单选题】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程（厂房）。
该批消费品成本为750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。
计入在建工程成本的金额为（）万元。
（2006年）
A.875B.962.5C.1087.5D.1587.5
【答案】C
【解析】计入在建工程成本的金额=750+1250×（17%+10%）=1087.5（万元）。
【例题2•判断题】在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应当计入营业外支出。
（）（2006年）
【答案】×
【解析】工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。
【例题3•综合题】甲企业为增值税一般纳税人。
2001年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。
相关资料如下：
（2006年综合题部分）
（1）2001年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。
（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。
（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17％。
（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。
（5）2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。
（6）2001年3月31日，该仓库达到预定可使用状态。
要求：
（1）计算该仓库的入账价值。
（2）编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）该仓库的入账价值＝20＋3.4＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92＝30（万元）
（2）
①借：
工程物资23.4
贷：
银行存款23.4
②借：
在建工程23.4
贷：
工程物资23.4
③借：
在建工程2.51
贷：
库存商品2
应交税费—应交增值税（销项税额）0.51
④借：
在建工程1.17
贷：
原材料1
应交税费—应交增值税（进项税额转出）0.17
⑤借：
在建工程2
贷：
应付职工薪酬2
⑥借：
在建工程0.92
贷：
银行存款0.92
⑦借：
固定资产30
贷：
在建工程30
2.企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。
【提示】企业采用出包方式建造固定资产时按合同规定向建造承包商预付的款项记录于在建工程，应在资产负债表中列示为非流动资产列示。
【例题•判断题】企业采用出包方式建造固定资产时按合同规定向建造承包商预付的款项，应在资产负债表中列示为流动资产。
（ ）
【答案】×
【解析】企业采用出包方式建造固定资产时按合同规定向建造承包商预付的款项，计入在建工程，应在资产负债表中列示为非流动资产。
第十二讲固定资产
（二）
一、固定资产折旧概述
折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额,已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
1.影响固定资产折旧的因素
⑴固定资产原价，是指固定资产的成本；
⑵预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额；
⑶固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额；
⑷固定资产的使用寿命。
总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
【提示】固定资产的使用寿命不影响应提折旧总额，但影响年或月的折旧额。
【例题•多选题】下列各项，影响固定资产折旧的因素有（）。
（2007年）
A.预计净残值B.原价
C.已计提的减值准备D.使用寿命
【答案】ABCD
【解析】固定资产计提折旧时应考虑已提减值准备因素。
2.计提折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
⑴已提足折旧仍继续使用的固定资产；
⑵单独计价入账的土地；
⑶处于更新改造转入在建工程的固定资产。
【提示】未使用、不需用的固定资产要计提折旧。
因进行大修理而停用的固定资产，应
当照提折旧。
【例题•多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。
（2007年）
A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地
C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
【答案】AC
【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。
3.在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
⑴固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提
折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
⑵固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，
也不再补提折旧。
所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
⑶已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成
本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额（关键点）。
（判断）
【相关链接1】企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。
（当月增加的无形资产当月开始摊销,当月减少的无形资产当月不再摊销）
【相关链接2】自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提提旧；融资租赁取得的需要安装的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提提旧。
【例题1•判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧额。
（）（2007年）
【答案】×
【解析】不应调整已计提的折旧额。
【例题2•多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。
（2009年）
A.提前报废的固定资产不再补提折旧
B.固定资产折旧方法一经确定不得改变
C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧
D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧
【答案】AC
【解析】选项B不正确，应该是不得随意变更；自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，选项D不正确。
二、固定资产计提折旧的方法（重点）
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方
法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
【提示】无论采用何种折旧方法,应提折旧总额等于固定资产的原值-预计的净残值。
可
选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产折
旧方法一经确定，不得随意变更。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
1.年限平均法。
年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用
寿命内的一种方法。
采用这种方法计算的每期折旧额相等。
其计算公式如下：
年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
月折旧额＝年折旧额÷12
2.工作量法
工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
其基本计算公式如下：
单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【例题•计算题】甲公司2004年3月份固定资产增减业务如下：
（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。
该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。
该设备2005年4月份工作量为4000小时。
（2）厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。
该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。
假定2004年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。
要求：
计算甲公司2004年4月份应计提的折旧额。
（答案中的金额单位用万元表示）（2005年）
【答案】
设备月折旧额＝（60-5）/200000×4000＝1.1（万元）
办公楼月折旧额＝（620-20）/20/12＝2.5（万元）
3.双倍余额递减法与年数总和法的比较
双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
计算公式如下：
年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率
资产：
原值100万预计使用5年残值10万
第一年：
100万×2/5=40万（A）
第二年：
（100万-A）×2/5=B
第三年：
（100万-A-B）×2/5=C
第四年：
（100万-A-B-C-10万）/2=E
第五年：
（100万-A-B-C-10万）/2=F
【提示1】实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
【提示2】双倍余额递减法的要点：
净残值在最后两年才加以考虑，折旧第一年、第二年等的起止时间；加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12。
【例题•单选题】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。
A.39.84B.66.4C.79.68D.80
【答案】D
【解析】应计提的年折旧额=200×2/5=80（万元）。
年数总和法
年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。
计算公式如下：
年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命+1）÷2]×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率
【提示3】年数总和法的要点：
净残值每年都加以考虑；折旧第一年、第二年等的起止时间（参照双倍余额递减法）。
加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12。
基数不变
第一年：
（原值-残值）×5/15
第二年：
（原值-残值）×4/15
第三年：
（原值-残值）×3/15
第四年：
（原值-残值）×2/15
第五年：
（原值-残值）×1/15
双倍余额递减法与年数总和法对比表：
项目双倍余额递减法年数总和法
年折旧率的计算2÷预计使用寿命（年）×100%（预计使用寿命－已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命＋1）÷2]×100%
年折旧率的特点每年相等（除最后两年外）逐年递减
考虑残值的时点净残值在最后两年才加以考虑净残值每年都加以考虑
【例题1•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2010年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。
该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。
该设备2011年应计提的折旧为（）万元。
A．72B．120C．140.4D．168.48
【答案】B
【解析】本题采用的是年限总和法进行折旧，根据题意：
2011年应计提的折旧额为：
360×5/15=120（万元）。
【例题2•单选题】某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。
该设备2005年计提的折旧额为（）万元。
（2006年）
A.16.8B.21.6C.22.4D.24
【答案】C
【解析】该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为（90-6）×4/15=22.4（万元）。
【提示】折旧年度与会计年度的区别
会计年度：
1月1日——12月31日
折旧年度：
从该资产计提折旧开始——12月后的时间
2000年3月31日购入固定资产100万，预计使用年限5年，无残值
会计年度：
2000年1月1日——2000年12月31日
折旧年度：
2000年4月1日——2001年3月31日
直线法：
2001年1月1日——2001年12月31日
100/5÷12×3+100/5÷12×9
2000.4.1——2001.3.312001.4.1——2002.3.31
3个月9个月
年数总和法：
第一年（2000.4.1——2001.3.31）计提的折旧=100×5/15
第二年（2001.4.1——2002.3.31）计提的折旧=100×4/15
会计上：
2000年3月31日购入
2000年计提的折旧=100×5/15÷12×9
2001年计提的折旧=100×5/15÷12×3+100×4/15÷12×9
【例题•单选题】某企业2011年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。
在采用年数总和法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为（）万元。
A．192B．216C．120D．240
【答案】B
【解析】2012年该设备应计提的折旧额=（740-20）×5/15÷2+（740-20）×4/15÷2=216（万元）。
三、固定资产计提折旧的账务处理
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
1.企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；
2.基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；
3.管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计
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