建设项目投资效益审计科研课题.docx

建设项目投资效益审计科研课题.docx

《建设项目投资效益审计科研课题.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《建设项目投资效益审计科研课题.docx（24页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

建设项目投资效益审计科研课题

摘要：

国家审计实现两个转型，其中重要的转型方向之一是从传统的财务收支审计转向效益审计，建设项目是效益审计的重要载体，近年来，我国对财政体制和投融资体制实施了一系列的改革，随着以建立公共财政为目标的财政体制改革的不断深入，公共财政体系和框架逐渐完善，政府职能由原来的对社会经济各方面的全面干预，逐步转向只对市场失效部分进行补充，政府投资管理的重点转向了公共投资项目。

与此相适应的国家审计的固定资产投资审计领域，也应当转向政府公共投资项目。

加强对政府公共投资项目的效益审计，已成为当前国家审计尤其是固定资产投资领域面临的重要课题。

一、投资项目绩效审计的目标

投资项目绩效审计的目标：

在投资项目预算、决算真实、合法的基础上，审查项目决策、实施、管理、经济效益、社会效益等情况，评价投资项目立项是否符合国家的方针政策和发展需求、项目实施是否合法合规、项目投资是否节约或有无损失浪费、投资是否取得最大效益、项目是否达到预期目标、项目对环境保护的经济社会可持续发展的影响等，针对存在的问题，提出审计意见，加强对投资的决策权、审批权、监管权、建设资金支配权等监督和制约，促进有关部门和单位规范投资行为，遵守有关法律法规和财政纪律，加强项目和资金的管理，完善制度政策，提高投资管理水平和投资效益。

二、投资项目绩效审计的内容

（一）投资项目决策审计

1.对投资项目可行性研究的审计

可行性研究报告是决策部门审批项目的主要依据和前期工作的主要内容。

因此，投资决策审计的重点：

一是审查提出的项目背景是否真实，建设是否必要，建设条件是否具备，可行性研究内容是否齐全，深度能否达到规定的要求并满足设计需要；二是审查承担可行性研究的单位是否具备一定的资格，可行性研究的审核批准是否符合基本程序；三是审查可行性研究中的技术论证、经济论证、财务投资方案是否切实可行，预期效益分析是否充分、合理，从而对可行性研究作出的结论进行评价，为投资决策提供审计信息。

2.对投资项目设计文件的审计

投资项目设计文件主要包括设计概算和施工图预算。

概预算编制的合规、正确及执行，关系着一个投资项目能否节约投资，能否保证工程质量和提高效益。

对概预算的审计，一是审查概预算编制的合规性、合法性，包括概预算的组成内容是否完整，编制概预算所依据资料是否齐全，是否做到符合实际。

概预算定额与概算指标是否符合投资项目的专业要求和国家规定的标准，材料与设备供应方式、市场价格与预算价格是否正确，工程量的计算、概预算定额和指标的套用上是否合规，费用项目是否合理，费用计算方法是否得当；二是审查概预算的执行情况。

包括审查投资项目是否按照批准文件所规定的内容完成，有无随意变更，有无搞计划外工程、概预算外购置、超标准投资等情况，并分析主客观原因，找出存在的问题。

3.对资金来源及其落实情况的审计

投资项目资金来源主要有财政性资金、项目法人资本金、国内外金融机构贷款等。

一要审查投资项目资金来源是否合法、合规，有无非法集资、摊派；二要审查资金是否落实，各项资金、贷款是否按照规定及时足额到位。

对投资项目资金来源及其落实情况进行审计，可以确保项目按期投资，不留缺口。

（二）投资项目管理审计

1.项目法人责任制审计

项目法人在项目的策划、资金筹措、建设实施、生产经营、和资产保值过程中是否实现了责、权、利的统一。

2.项目招标审计

审查项目的勘察、设计、施工、监理、采购等是否实行招投标制，招标文件的规定是否合法合规，内容是否完整，标底是否控制在概算及投资包干的限额之内，标的是否合法有效，标底与投标报价是否真实、准确，招投标程序是否公开、公平、公正，有无虚假招标、指定发包、违法分包转包、串标泄标等问题，以及中标单位资质不够，造成工程重大损失和质量隐患等。

3.征地拆迁补偿审计

主要审查拆迁补偿资金发放程序是否合法、手续是否完善、政策是否公开、标准是否符合规定，还要审查有无虚报冒领、骗取补偿的问题。

4.施工过程审计

一是审查工程价，检查工程量、材料使用的真实性，有无虚列支出、违规支出，定额、单价、收费是否合规；二是审查材料、设备的采购是否按概算内容进行，价格是否合理，调整有无经过严格审批；三是审查项目资金有无被转移、截留、挤占、挪用，有无因管理不善造成资金损失浪费的问题，有无因资金没有及时、足额到位而影响工程进度的问题,四是审查设计变更是否论证充分，变更理由是否正当，变更手续是否完备，有无中标单位先通过低价中标、再通过变更增加造价获利的问题；五是审查索赔事项真实性、合理性、隐蔽工程的真实性、准确性，加强成本的有效控制；六是审查工程质量，施工单位是否按照合同约定采取相应的质量保证措施以及措施的执行情况，有无存在质量安全隐患，质量问题的处理是否合规。

5.工程监理审计

审查工程监理单位和监理人员的资质是否真实、合法；在监理过程中，有无编制监理规划或监理细则；有无违规转让工程监理业务。

（三）投资项目效益审计方法

1.审查项目建设工期是否按规定的工期建设完成，建设后能否正常运营，是否达到了设计能力，评价工期、生产能力对效益的影响。

2.将投资概算与工程实际成本进行对比，分析工程造价和投资费用的高低，是否有因决策失误、规划设计不合理、管理不善等造成的资产闲置和损失浪费，综合评价投资项目是否经济、节约、有效。

3.通过对项目投资回收期、财务净现值、内部收益率、投资收益率等经济指标分析，评价项目投资的获利能力和偿债能力。

4.对投资项目的社会效益、环境效益做出评价。

分析投资项目建成投产后，对当地乃至周边地区的经济建设、社会发展、人民生活改善、劳动就业、节能降耗、资源利用、防灾减灾、环境保护、生态平衡等的影响。

三、投资项目绩效审计的标准

（一）国家有关法律法规。

如国家颁布的建筑法、招投标法、会计法、审计法等，国家有关部门制定的工程质量管理条例、工程建设项目招投标办法等。

（二）国家、行业、地区性的有关标准。

如建设项目经济评价方法、各种建设项目评价指南、环境影响评价规范、建设项目实施程序规范，以及项目建设质量评定标准等。

（三）专业机构研究或制定的专业标准，如定额、标准消耗等，行业或地区平均水平、先进水平。

（四）具体投资项目的可行性研究报告、概算书、合同、协议。

（五）社会效益、环境效益的标准。

如就业率的提高、产值的增长、资源利用的提高、收入的增长、自然环境相关指数的变化、自然灾害损失的变化等。

（六）上级部门制定的目标、计划等。

（七）被审计单位制定的一些控制制度、管理指标等。

（八）审计机关制定的评价标准。

（九）其他地区、其他国家同类工程的标准。

四、投资项目绩效审计的评价

（一）经济性评价

在投资项目达到合格质量的条件下，评价其消耗资源是否最小化，主要关注的是项目投入和产出过程中的工程成本，只有以较低的工程成本完成同等质量的投资项目才能实现经济性。

根据上述原则，投资项目经济性审查的核心是工程建设管理，应围绕质量、工期、投资进行评价，重点审查工程的勘察设计、招标投标、工程建设合同、施工组织管理、工程质量、设备材料采购、工程价款结算、工期等，分析各项经济活动是否遵循经济、合理的原则，节约社会资源；检查有无工程质量低下、勘察设计不周造成损失浪费，或是施工管理粗放、工期延长致使工程成本不合理增加；审查建设资金的使用，有无转移挪用资金造成资金损失，或是挤占工程成本、超标准建设增加工程成本；核实工程量计算方法是否合理，有无工程价款结算审核不严、招标投标时未严格履行程序甚至弄虚作假造成国有资产损失；了解施工组织管理，各种废弃物是否实现减量化管理等。

（二）效率性评价

在投资项目效益一定的情况下、生产能力和使用功能一定的情况下，评价其投资成本是否实现了最小化，或在投资成本一定的情况下，评价其投资项目效益、生产能力、使用功能是否实现了最大化，有无使用效率低下的问题。

（三）效果性评价

将投资项目实际达到的效果，与预期效果进行比较，评价其是否达到了预期目标，完成预期目标的程度。

主要从三个方面做出评价：

一是项目的实施效果是否达到预期目的，是否满足市场的需要；二是项目的建设是否符合社会发展需要和行业建设规划的发展，是否实现资源的最佳配置；三是项目建设是否符合可持续发展的要求，是否考虑区域经济的协调发展，是否存在盲目投资和低水平重复建设等。

（四）环保性评价

投资项目建成后，有些因素会对外部环境产生影响，评价这些因素对外部环境的影响程度。

评价的主要内容包括：

是否执行了建设项目环境影响评价制度，是否按规定程序报环保部门进行行政审批，项目可能出项的污染问题及影响程度。

评价各项污染物治理达到到国家和地方规定标准的程度，投资项目规划是否符合可持续发展战略需求，资源开发和项目建设的环境监管是否有效，环境保护和污染防治工作是否得当，是否将环境污染控制在最低限度。

（五）社会效益评价

评价投资项目是否可对社会产生持续或长期的影响和作用。

如对就业率、居民（农民）收入、生活居住条件、基础设施、公众卫生、文化教育、技术进步、结构调整、城乡建设、区域经济等的影响和作用。

五、投资项目绩效审计的方式

（一）将投资项目绩效审计与项目预算执行、竣工决算审计结合进行

投资项目预算执行、竣工决算审计是以真实性、合法性审计为主，为绩效审计提供了大量的基础性数据，在此基础上开展绩效审计，评价项目绩效，其效果就更科学、更合理、更准确。

（二）将投资项目绩效审计与工程造价审计结合进行

工程造价审计主要是对工程的成本、费用进行审核，不涉及工程的质量、社会影响、环境影响，如果与绩效审计相结合，就能更大地发挥其为经济建设服务的作用。

（三）选择党、政府、社会关注的重点投资项目开展绩效审计

将项目审计的真实性、合法性和效益性结合起来，从真实性、合法性入手，分析项目的经济效益、社会效益、环境效益，为政府加强投资管理、完善相关政策提供决策依据，增强政府投资项目的透明。

（四）建立投资项目跟踪审计制度

对一些大型投资项目建设投入运营后的情况开展跟踪审计，分析项目使用中存在的问题及其原因，特别是项目不能达到预期效果的原因，评价这些问题对经济、社会、环境影响程度，提出改进意见，促进投资项目加强管理，后续运营达到预期效果，提高经济效益和社会效益。

（五）开展专项审计调查

选择一些政策性较强的投资项目，如涉及民生、救灾、扶贫、农村等的投资项目，开展绩效审计调查，重点围绕相关政策的落实情况和执行效果进行调查、评价，向政府和有关部门提出完善政策的意见，确保相关政策的有效落实和发挥应有的作用。

还要围绕这些投资的实际使用情况、功能发挥情况进行调查、评价，促进政府惠民的投资项目提高经济效益和社会、环境效益

（六）将投资项目绩效审计分为事前、事中、事后三种审计方式

1、事前审计，主要对项目的计划、预算、可行性研究和成本预测等内容进行审计，事前审计可以防患于未然，对计划，预算以及投资项目实施可能出现的问题和不利因素，能在事前及时纠正和剔除，避免因预测不准或计划不周而造成经济损失或效益不高等问题的产生。

2、事中审计，是把项目实施情况与实施前的预测、预算、计划和标准等进行比较分析，从中找出差距和存在的问题，及时采取有效措施加以纠正，并根据实际情况调整和修改计划、预算，使之更加符合客观实际，更加合理。

3、事后审计，是一种总结性审计，主要是对已完成项目的经济效益、效果、效率进行分析与评价，找出问题的原因，对其他项目起到借鉴作用。

六、建设项目效益审计回顾

1983年自国家审计署成立以来，效益审计理论就走进了中国，同时开始尝试企业经济效益审计。

1991年全国审计工作会议提出继续进行财务审计，逐步向效益审计延伸。

我国投资效益审计实务源于20世纪90年代初的国家建设项目投资效益审计试点。

2002年7月李金华审计长在全国审计国祚座谈会上提出开展效益审计。

2003年全国审计机关投资审计工作会议上提出投资效益审计将成为后一段时期的工作重点和未来发展的主流趋势。

为了提高经济增长的质量和可持续发展，迫切需要加强投资效益审计理论研究，尤其是构建投资效益审计指标体系，需要把其理论依据，探讨构建投资效益审计指标体系的必要性和可行性。

国家审计署“十一五”规划指出：

“全面推进效益审计，到2010年初步建立起适合中国国情的效益审计方法体系”，并且要求“每年投入效益审计的力量占真个审计力量的一半左右”。

投资效益审计必然是大势所趋，如何开展投资效益审评估是投资效益审计的利器？

七、建设项目效益审计理论探讨

投资决策是项目前期的核心工作，也是项目建设程序中的关键环节，它直接影响建设项目投产或交付使用后的经济效益。

科学的投资决策主要围绕三个决策文件：

项目建议书、可行性研究报告、项目评估报告，这也是世界上通行的投资决策依据。

投资决策失误是客观存在的。

一方面：

由于投资决策是一种估计和预测，尽管有科学的方法也很难避免失误;另一方面，由于我国固定资产投资资金主要来源政府，有些决策文件是否可行完全取决于主管行政领导人的个人意志，而这些行政领导人又往往受局部利益甚至是个人利益进行投资决策，极易造成的损失和浪费巨大，令人痛心，可以说投资浪费是最大的浪费。

建设项目现行的投资决策程序为：

（1）立项，项目法人或投资者提出项目建议书；

（2）项目法人或投资者委托或自行编制可行性研究报告；（3）项目法人或投资者持经过批准的可行性研究报告向银行申请贷款，银行经过项目评估决定是否给予贷款。

作为国家审计部门主要审计决策程序的合法性和合规性，这也是我们传统的投资决策审计的内容。

投资效益审计仅仅依靠投资决策制度审计控制是不够的，从内容看，必须加强对建设项目财务效益。

从而，建立完整的投资效益审计体系。

按照中国内部审计协会2007年颁发的“内部审计具体准则25号——经济性审计、内部审计具体准则26号——效率性审计和内部审计具体准则27号——效果性审计”的要求，建设项目效益审计中的经济性审计可以在建设项目开工前、在建期及竣工后进行；效益审计可以和投资审计同时进行。

建立了我国建设项目效益审计的内容体系，如何开展我国建设项目效益审计实务呢？

（一）建设项目效益审计主体确定

我国建设项目效益审计主体的组织体系是“三位一体”，即国家审计、社会审计、内部审计。

从《审计法》、《注册会计师法》、《审计署关于内部审计工作的若干规定》等法律法规的规定和授权：

政府投资或以政府投资为主的国家建设项目效益审计应由国家审计和内部审计来完成，民间审计主要审计股份制和私人投资的建设项目。

（二）建设项目效益审计实施的时间确定

建设项目效益审计在建设程序的哪一个环节或时点介入？

基本有三种观点：

第一种观点认为：

建设项目从立项到报废实施全过程的效益审计，即从投资决策的事前审计到建设期的事中审计，最后直至项目建成投产的后评审计；

第二种观点认为：

项目投产期或交付使用期进行项目经济效益审计；

第三种观点认为；建设项目亏损或将要亏损时审计

从理论和目前的实践情况看，应该认同建设项目效益审计围绕建设程序的全过程审计。

主要因为目前有些项目前期“可研”不实不深，施工过程中工程造价的高估冒算和投产后部分建设项目效益不佳致使政府被迫进行多次的再决策。

（三）建设项目效益审计内容确定

建设项目效益主要包含经济效益和社会效益两个方面内容，建设项目经济效益又包含财务效益和国民经济效益两个方面，财务效益是前提和基础。

那么，建设项目效益审计内容为何呢？

如何进一步完善建设项目效益审计的理论体系呢？

基本上可分为三种观点:

第一，仅进行建设项目财务效益审计；第二，进行建设项目财务效益、国民经济效益审计；第三，建设项目财务效益、国民经济效益、社会效益全部审计。

1.建设项目财务效益审计

建设项目财务效益审计是审计人员从项目角度出发，根据现行的财务制度来考察建设项目效益状况及如何提高建设项目财务效益的评审过程，是建设项目经济效益审计的重要构成部分和首要环节。

建设项目财务效益审计的主要依据有国家计委与建设部联合颁布的《建设项目经济评价方法与参数》第二版、现行的财务制度等，评审如下内容:

（1）评审财务数据确定的准确性和科学性

财务数据真实性审计是建设项目财务效益审计的基础。

首先，要按照《建设项目经济评价方法与参数》第二版的规定来确定财务数据费用项目的构成及其确定方法。

财务数据真实性审计直接影响财务效益审计的质量。

（2）评审财务报表编制的正确性

首先对照《建设项目经济评价方法与参数》第二版审计静态指标和动态指标计算的正确性，然后再进一步审计判断结论的准确性。

2.建设项目财务效益、国民经济效益审计

这种观点认为建设项目财务效益、国民经济效益均要进行审计，建设项目国民经济效益审计是按照资源合理配置的原则，从国家宏观角度出发，用一整套国家参数计算，是以提高建设项目对整个国民经济的净贡献为目标，对建设项目经济合理性的再评审。

此观点认为：

建设项目经济效益审计中，仅仅做财务效益评审是不够的，更重要的是还要进行国民经济效益审计。

国民经济效益评审用调整过的价格，即一套影子价格计算项目的效益和费用。

首先，计算影子价格、影子汇率及项目未来的经济效益和费用；在计算净效益（即每年的经济效益与费用之差）；最后对计算出的一系列技术经济指标分析和判断。

基本指标是国民经济净现值（ENPV）和国民经济内部收益率（EIRR）。

国民经济净现值大于或等于零，该项目可行；国民经济内部收益率大于或等于社会折现率（IS），该项目可行。

从而进一步考察建设项目对国民经济的净贡献。

3.全面审计建设项目财务效益、国民经济效益和社会效益

随和科学技术的进步和经济的发展，人们越来越注重经济的可持续发展，注重建设项目于生态环境的关系，因而必须加强建设项目的社会效益和环境效益审计。

建设项目效益审计的完整理论内容应包括：

财务效益、国民经济效益、社会效益和环境效益全部审计。

审计实务上实事求是，具体问题具体对待，各有侧重。

（四）建设项目效益审计技术手段确定

目前，建设项目效益审计需要大量的数据计算且分析手段多种多样：

有手工计算，有利用计算机辅助审计，软件主要有：

中国国际工程咨询公司开发使用的、国家开发银行开发使用的、国家审计署投资审计司委托内蒙古审计厅开发的、设计单位自行开发的等。

建设项目效益审计方法的发展趋势是利用计算机软件辅助审计并结合分析性复核。

这就要求审计人员掌握建设项目效益审计的一整套技术方法和计算机辅助审计技术。

（五）建设项目效益审计应注意的问题

建设项目效益审计外勤工作结束后，审计人员必须表达审计意见，出示审计报告。

审计人员在表达的审计意见过程中，基本上要注意两个方面的问题：

（1）财务效益与国民经济效益矛盾的处理;

（2）建设项目效益审计风险的控制。

财务效益可行，国民经济效益可行，建设经济效益可行；财务项目经济效益不可行。

国民经济效益不可行，建设项目经济效益不可行。

当财务效益与国民经济效益产生矛盾时，原则上，财务效益要服从国民经济效益。

建设项目效益审计的审计风险是客观存在的，关键是如何将审计风险控制在可控范围之内。

建设项目效益审计的审计风险究其产生的原因主要有确定性分析中的假设条件和审计人员业务水平及工作责任心带来的风险。

那么，审计人员如何规避这些审计风险呢？

对于评价确定性分析中的假设条件带来的审计风险的规避，要求审计人员准确地估算和确定基本财务数据：

总投资额，总成本、销售收入或营业收入、销售税金及附加、利润及利润的分配等。

财务数据的确定是建设项目效益审计的基础，要按照《建设项目经济评价方法与参数》第二版的规定来确定财务数据费用项目的构成及其估算方法。

特别要注意总投资额中建设期利息的估算，按年估算，复利计息，因为复利更反映资金的占用性和对时间的敏感性。

总成本中九项费用项目的构成，注意每项费用估算方法及估算数据的准确性，在掌握《建设项目经济评价方法与参数》第二版中相关内容的基础上，必须还要具备一定的财务知识，销售收入的估算是假设销售量等于生产并根据生产负荷确定的。

对于审计人员业务评价及工作责任心带来的风险控制，要求审计小组合理的配备财务、工程、计算机等专业的审计人员，并且严格按照审计规范或审计准则执业。

八、建设项目财务效益审计的经济意义

建设项目经济效益审计包含财务效益评审和国民经济效益评审两个方面，财务效益评审是前提和基础。

财务效益评审是审计人员从项目角度出发，根据现行的财务制度来考察项目财务可行性的论证过程，是投资效益审计的重要构成部分和首要环节，是对建设项目财务评价的再评价。

建设项目财务效益审计的意义主要表现在如下几个方面：

1.总结经验教训，提高建设项目投资决策水平和投资经济效益。

审计人员可以在计算期内的不同时点上，考察项目的盈利能力，清偿能力、财务外汇平衡能力，发现差距，找出原因，提出提高财务效益的途径，为提高投资决策水平和经济效益服务。

2.建设项目财务效益评审是国民经济效益评审的前提和基础。

一般情况，国民经济效益评审是以财务效益评审作为基础，把财务评价中的财务价格转换为影子价格，进行费用效益分析并编制报表和计算静态指标、动态指标，考察项目对整个国民经济的净贡献，进一步对项目的国民经济效益进行评审。

3.财务效益评审的技术分析方法应用广泛。

建设项目财务效益评审是项目效益审计核心工作之一，它的科学的方法体系主要应用在项目的立项、可行性研究、项目评估、投资效益分析中，同时与投资统计与会计、投资项目管理都有十分密切的联系。

4.建设项目财务效益评审内容涵盖项目整个建设程序。

投资项目的建设程序主要包括：

（1）立项;

（2）可行性研究；（3）项目评估；（4）施工；（5）竣工验收；（6）项目后评估。

评审人员进行财务效益评审时都离不开这六个环节。

5.合资项目一般只按合同方共同确认的可行性研究报告，只作财务效益评审而不进行国民经济效益评审，因此财务效益评审对于中外合资项目具体更重要的意义。

作为投资管理者和投资审计人员，只有掌握这门应用经济科学，才能有效地提高投资效益，减少投资决策失误，更好服务于社会。

财务效益评审及财务评价的主要依据1993年国家计委和建设部联合颁布的《建设项目经济评价方法与参数》第二版。

建设项目财务效益评审要求评审人员，首先要掌握建设项目财务评价的编制，然后再进一步对项目财务评价进行再评价。

九、建设项目财务效益审计评价的程序

1、估算财务数据。

（1）总投资额；

（2）总成本；（3）销售收入或营业收入；（4）销售税金及附加；（5）利润及利润的分配。

2、编制财务报表。

包含编制资产负债表、现金流量表、损益表等主要报表和固定资产投资估算表、投资计划与资金筹措表、总成本费用估算表等辅助报表。

3、计算财务指标。

包括静态指标（投资回收期、投资利润率、资本金利润率）和动态指标（财务净现值、财务内部收益率、动态投资回收期等）。

4.提出财务评价结论，看项目是否可行。

一十、估算财务数据

1.估算总投资额

新建项目总投资额=①固定资产投资额+②固定资产投资方向调节税+③流动资金+④建设期利息

2.估算总成本

总成本费用是指项目在一定时期内（一般为一年）为生产和销售产品而花费的全部成本费用，总成本=生产成本+管理费用+财务费用+销售费用。

为了方便计算，根据国家计委、建设部联合颁布的《建设项目经济评价方法与参数》第二版的规定，将总成本中的生产成本、管理费用、财务费用、销售费用相同费用名称进行合并。

总成本费用估算公式：

总成本费用=①原材料成本+②燃料、动力成本+③工资及福利费+④修理费+⑤折旧费+⑥维简费+⑦摊销费+⑧利息支出+⑨其他费用。

①-⑨项的详细的估算方法参见《建设项目经济评价方法与参数》第二版。

3.估算销售收入或营业收入

销售收入是指企业出售产品，提供劳务获得的货币收入，也叫营业收入。

估算公式：

销售收入=年销售量*销售单价，年销售设定等于生产量并按各年生产负荷加以确定。

国家控制的物资的销售单价实行计划价，其他均为市场价，市场价又只要表现为出厂价或离岸价。

销售税金及