常见舞弊认识.docx

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常见舞弊认识

　　应付账款常见舞弊及审计

1.利用应付账款舞弊情况

（1）应付账款长期挂账

　　主要表现在企业若干“应付账款”明细款项长期未付而挂账，有属于合同纠纷或无力偿还，有属于销货单位消亡而无从支付情况，这样易导致虚列债务。

例如审计人员在对某出版社进行审计时，发现其应付账明细账中有数十家单位挂账已逾五年之久，经审计函证，这些单位大都已撤消或注销，或者合并改组，该单位早应将这些无法偿付应付账款转为营业外收入，但其却一直列为负债，结果必是虚列债务。

（2）虚列应付账款，调节成本费用

　　有些企业为了调控利润实现数额，就采用虚列应付账款方式，虚增制造费用，相应减少利润数额。

　　（3）利用应付账款，隐匿收入

　　有些企业为了隐藏一些非法收入或不正常收入，以达到偷逃税款目，就会在收到现金（或银行存款）时，同时挂“应付账款”。

　　（4）用商品抵顶应付账款，隐瞒收入

　　企业用商品抵顶债务，不通过商品销售核算，隐瞒商品销售收入，偷漏增值税。

　　2.执行分析性程序

（1）对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查。

（2）分析、复核各账户余额增减及本期发生额变动情况，确定重点审计账户。

　　（3）了解应付账款惯例以及收回货物平均天数，并分析应付账款账龄；查明有确凿证据表明被审单位应付账款不符合应付账款性质，供货单位破产、撤销等原因已无法再支付。

（4）计算应付账款与主营业务成本比率，与以前各期末比较，分析异常变动原因。

常见舞弊动机和审计程序

　常见舞弊动机或压力

　　1.财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或企业运营状况威胁，市场需求大幅下降，所处行业经营失败增多。

　　2.管理层为满足外部预期或要求而承受过度压力

（1）政府部门、股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关方对盈利能力或增长趋势存在预期（特别是不切实际或激进预期）；

（2）管理层在媒体等公开场合提供信息过于乐观；

　　（3）如报告不良盈利能力或财务状况可能会对正在进行重大交易（如企业合并或重组）产生不利影响。

　　3.管理层或治理层个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况影响

（1）管理层或治理层拥有相当数量公司股票或债权；

（2）管理层或治理层工作报酬中有相当一部分（如奖金、股票期权）取决于企业能否实现特定（往往是激进）指标要求（如股价、经营成果、财务状况或现金流量）。

　　4.管理层或业务人员受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求压力，

　　治理层为管理层设定了过高销售业绩或利润指标。

　　5.现实中不同类型企业舞弊动机

　　国有企业财务舞弊动机

（1）为了业绩考核而粉饰报表；

（2）为了确保职位而粉饰报表；

　　（3）为了获取信贷和商业信用而粉饰报表；

　　（4）为了减少纳税而粉饰报表；

　　（5）为了推卸责任而粉饰报表；

　　（6）为了隐瞒违法行为而粉饰报表；

　　（7）为了政治目而粉饰报表。

　　上市公司财务舞弊动机

（1）为了发行股票—符合证监会相关规定；

（2）为了配股—前三年净资产收益率要求；

　　（3）为了炒作股票—与证券机构配合，公司出具虚假信息，券商托市；

　　（4）为了避免处罚—实现盈利预测、防止停牌或退市。

　　采用审计程序有：

　　询问法：

询问管理层、询问内部审计人员、询问法律顾问、询问参与生成、处理、记录复杂或者异常交易员工。

询问营销或者销售人员。

　　分析程序：

分析主要指向那些高风险领域、问题领域。

　　观察和检查：

观察被审计单位经营活动、生产经营场所和厂房设备、检查文件、记录、内部控制手册。

如何识别存货舞弊

　存货审计是在审计工作中是很重要重要，也是很复杂，使得存货舞弊并非仅凭简单监盘就可查出。

不过，如果注册会计师能够弄清这些欺骗性操纵是如何进行，对于发现这些舞弊将会大有帮助，这就意味着注册会计师必须掌握识别存货舞弊技术。

（一）存货价值操纵手法

　　存货价值确定涉及两个要素：

数量和价格。

确定现有存货数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和销售；不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。

存货单位价格计算同样可能存在问题，因为采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他计价方法所计算出来存货价值将不可避免地存在较大差异。

正因如此，复杂存货账户体系往往成为极具吸引力舞弊对象。

　　不诚实企业常常利用以下几种方法组合来进行存货造假：

虚构不存在存货，存货盘点操纵，以及错误存货资本化。

所有这些精心设计方案有一个共同目，即虚增存货价值。

　　1、虚构存货

　　正如莫纳斯所做那样，一个极易想到增加存货资产价值方法是对实际上并不存在项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假定购单，从而虚增存货价值。

因为很难对这些伪造材料进行有效识别，注册会计师往往需要通过其他途径来证实存货存在与估价。

　　2、存货盘点操纵

　　注册会计师在很大程度上依赖对客户存货监盘来获取有关存货审计证据。

因此，对注册会计师来说，执行和记录盘点测试显得非常重要。

遗憾是，在一些存货舞弊案件中，审计客户在数小时之内就改变了注册会计师工作底稿。

因而，注册会计师必须采取足够措施以确保审计证据可信性。

　　举例来说，假定审计客户在会计期间结束前五天收到一大批货物，随之将所有与之有关验收报告和发票以及它们复印件抽出，并在审计进行期间将其隐藏起来。

然后，在存货实物盘点时，雇员们再将这些货物清点并计入注册会计师测试那批货物中去。

　　显然，在上例中实物存货将被高估，同时有相同金额负债被低估。

对于客户来说，采取这种方法好处是存货高估金额将会被混入整个销售成本计算之中。

遇到这种情况，注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能舞弊。

另外，也可以检查会计期间结束后一段时间内款项支出。

如果注册会计师发现有未在采购日记账中记录直接支付给供应商款项，就应该进行进一步调查。

　　3、错误存货资本化

　　虽然任何存贷项目都可能存在不恰当资本化情况，但产成品项目中这方面问题尤为突出。

有关产成品被资本化部分通常是销售费用和管理费用。

为了发现这些问题，注册会计师应当对生产过程中有关人员进行访谈，以获取归入存货成本费用归集与分配过程是否适当信息。

审计客户往往可列出很多看似非常充分理由，用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润处理。

此类舞弊往往是财务总监在总裁指使下实施。

因此，在对关键人物正式访谈中，如果怀疑有人指使他们夸大有关存货信息，注册会计师应采取一种直截了当方式，以责难态度迫使其说出真相。

（二）盘点局限性

　　证实存货数量最有效途径是对其进行整体盘点。

注册会计师必须合理、周密地安排盘点程序并谨慎地予以执行。

盘点时间应尽量接近年终结账日。

在盘点时应尽可能采取措施以提高盘点有效性，比如各存放点同时盘点、停止存货流动以及盘点数额达到合理比例等。

不过，即使注册会计师谨慎地执行了该程序，也不能保证发现所有重大舞弊。

这是因为存货盘点测试存在以下局限性：

（1）管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试结果，同时也可掌握测试地点及进程等情况。

这样，审计客户就有机会将虚构存货加计到未被测试项目中，从而错误地增加存货总体价值。

（2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试时间和地点以便其做好盘点前准备工作。

但是，对于那些有多处存货存放地点公司，这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查存放点。

　　（3）有时注册会计师并不执行额外审计程序以进一步检查已经封好包装箱。

这样，为虚报存货数量，管理当局会在仓库里堆满空箱子。

　　（三）通过分析程序识别可能存货舞弊

　　既然靠监盘并不能发现所有重大舞弊行为，注册会计师必须执行分析程序。

　　一个不诚实客户可通过多种途径去操纵存货信息。

注册会计师必须从多种思维角度去看待那些数据，以最大可能地发现有关舞弊行为。

不仅要推测舞弊是如何进行，而且要推测客户为什么要舞弊以及客户为什么要将这种违规做法作为首要选择。

也就是说注册会计师要对管理当局进行重大存货舞弊动机和机会进行评估以发现资产造假行为。

　　1、管理当局舞弊动机

　　客户进行舞弊动机可谓多种多样，对其进行分析并在执行审计过程中予以考虑将有助于发现可能舞弊。

以下列举了导致管理当局产生舞弊冲动几种常见原因：

（1）客户公司正面临财务困难。

（2）客户管理当局面临完成财务计划压力。

　　（3）存货为资产负债表中一个重大项目。

　　（4）存在合同所限定供货方面压力。

　　（5）客户公司企图得到用存贷担保融资。

　　（6）管理当局面临来自资本市场压力，如股价下跌、公司面临退市或被收购风险等。

　　2、管理当局舞弊机会

　　并非所有公司都可以通过存货造假虚增利润并瞒过注册会计师盘点程序。

事实上，对于有些公司，如那些规模很小、业务较简单公司，要想瞒过注册会计师而在存货上做手脚是非常困难。

但存在以下情况时管理当局进行存货舞弊可能性会增加：

（1）客户公司是一个制造企业，或者说其拥有一个确定存货价值复杂系统。

（2）客户公司涉及高新技术或其他迅速变动行业。

　　（3）客户公司拥有众多存货存放地点。

　　3、管理当局舞弊迹象

　　虚构资产会使公司账户失去平衡。

与以前期间相比，销售成本会显得过低，而存货和利润将显得过高。

当然，还可能会有其他迹象。

在评估存发高估风险时候，注册会计师应回答以下问题，回答“是”越多，存货舞弊风险就越高。

（1）存货增长是否快于销售收入增长？

（2）存货占总资产百分比是否逐期增加？

　　（3）存货周转率是否逐期下降？

　　（4）运输成本所占存货成本比重是否下降？

　　（5）存货增长是否快于总资产增长？

　　（6）销售成本所占销售收入百分比是否逐期下降？

　　（7）销售成本账簿记录是否与税收报告相抵触？

　　（8）是否存在用以增加存货余额重大调整分录？

　　（9）在一个会计期间结束后，是否发现过入存货账户重要转回分录？

如何发现采购报价中可能存在舞弊行为

　采购活动一直是大家公认有较大舞弊可能性企业活动，以下列举了一些采购报价中可能存在舞弊行为：

　　1.某家供应商每次都报价，但是每次报价都高过其他供应商，结果几乎没有采购过该供应商材料。

　　采购人员为了让相关审批人看起来比价是充分，可能会找一个甚至多个供应商来凑数或作陪衬，让这几个供应商故意报高价，而和自己存在舞弊行为供应商只要报价格比这几个陪衬供应商。

　　2.采购报价单没有盖章，只有签字。

　　有些公司采购监督控制薄弱，采购报价没有盖章，只有签字，甚至连签字都省了，有还存在手工修改报价单情况，这些都明显存在舞弊漏洞，即使是不想舞弊人，看到这么多漏洞，不想犯错误都难。

　　3.采购报价中只报价一次供应商。

　　这个类似于第一条，采购人员有时候会威胁逼迫供应商配合自己造假，只报一次价，而且是高价，后面就不再报价了。

通常情况下，采购报价也是一个双方议价过程，一般不会存在一次就报最终价情况。

　　4.临时引入新供应商。

　　供应商选用要有一整套考察、导入、考评、反馈管理机制，临时引入未经认证供应商存在很大风险。

有些采购人员故意利用紧急采购中采购审批人员来自于需求部门压力，临时选用未经考察非合格供应商，此种情况下，采购监管人员也应该多留神舞弊行为。

　　5.某家供应商主动放弃合作。

　　有些供应商在前期刚导入时，合作良好，但是经过一段时间，对于公司询价行为慢慢不感兴趣了，或者干脆主动放弃了，而公司并未主动改变对该供应商管理策略，这时就需要调查该供应商放弃合作原因。

有可能和相关采购人员存在利益冲突。

　　6.采购比价不充分。

　　采购报价如果不是金额很小临时紧急采购，一般都需要向多家供应商进行询价，如果采购人员只找来了一两家供应商，或者行业内非主流供应商，那就应该警惕是否存在舞弊或者不作为行为。

对于只报一次价或者少于两次报价就回复是最终价格，属于议价不充分范畴。

　　7.采购比价中只比部分价格。

　　比如模具采购中，通常模具和使用模具加工产品都是单独报价，这时需要仔细比较模具价格和使用模具加工产品价格。

有些供应商模具便宜，但是产品加工费高，而有些供应商则模具昂贵，加工费便宜，这是一个固定成本和可变成本分析比较。

最终使用模具生产产品销量决定了你要选用模具寿命和价格。

而如果采购人员存在舞弊行为话，会在采购决策分析当中有一些误导性说辞，需要冷静判断。