固定资产计提折旧.docx
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固定资产计提折旧
固定资产计提折旧
案例导入：
小花闹着要买名牌包包，小明却去了二手市场……
小明去二手汽车市场把他的汽车卖了，卖了11万元，但去年在4s店买时花了15万元，才开了一年，为什么汽车的价值就跌了4万元呢？
（一）固定资产折旧概述
1.影响固定资产折旧的主要因素
企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额=固定资产原价-预计净残值–固定资产减值准备
【例题·多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（ ）。
（2012年）
A.固定资产原价
B.固定资产的预计使用寿命
C.固定资产预计净残值
D.已计提的固定资产减值准备
【答案】ABCD
2.固定资产的折旧范围
【思考】下列哪些固定资产应当计提折旧？
1.未使用的固定资产
2.经营租出的固定资产
3.融资租入的固定资产
4.已提足折旧仍继续使用的固定资产
【答案】？
1.空间范围：
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。
（2）单独计价入账的土地。
2.时间范围：
（1）固定资产应当按月计提折旧；
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
（2）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（会计估计变更，未来适用法，不追溯调整）
【思考问题回顾】下列哪些固定资产应当计提折旧？
1.未使用的固定资产
2.经营租出的固定资产
3.融资租入的固定资产
4.已提足折旧仍继续使用的固定资产
【分析】第一步，首先要考虑你的账上是否确认为固定资产；第二步，然后再考虑是不是那两项不需要计提折旧的情形，除这两项以外，都需要计提折旧。
【答案】1、2、3
2.固定资产的折旧范围
【思考】下列哪些固定资产应当计提折旧？
1.未使用的固定资产
2.经营租出的固定资产
3.融资租入的固定资产
4.已提足折旧仍继续使用的固定资产
【答案】？
1.空间范围：
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。
（2）单独计价入账的土地。
2.时间范围：
（1）固定资产应当按月计提折旧；
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
（2）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（会计估计变更，未来适用法，不追溯调整）
【思考问题回顾】下列哪些固定资产应当计提折旧？
1.未使用的固定资产
2.经营租出的固定资产
3.融资租入的固定资产
4.已提足折旧仍继续使用的固定资产
【分析】第一步，首先要考虑你的账上是否确认为固定资产；第二步，然后再考虑是不是那两项不需要计提折旧的情形，除这两项以外，都需要计提折旧。
【答案】1、2、3
【例题·多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ）。
（2011年）
A.经营租入的设备
B.融资租入的办公楼
C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房
D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线
【答案】BCD
【解析】选项A，以经营租赁方式租入的设备不属于企业的固定资产，不应计提折旧。
【例题·判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。
（2013年）（ ）
【答案】×
【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。
【例题·判断题】企业当月新增加的固定资产，当月不计提折旧，自下月起计提折旧，当月减少的固定资产。
当月仍计提折旧。
（2017年）（ ）
【答案】√
（二）固定资产的折旧方法
【例2-91】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。
如果采用年限平均法，那么：
应计折旧额=5000000×（1-2%）=4900000（元）
年折旧率=1/20×100%=5%
年折旧额=4900000×5%=245000（元）
月折旧额=245000÷12=20416.67（元）
【提示】按照教材计算方法，结果误差较大。
另外，对于“年折旧率”的计算，考试时如果遇到，以教材为准，即年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）。
【年限平均法·要点归纳】
应计折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）
年折旧率=
×100%
年折旧额=应计折旧额×年折旧率
月折旧额=年折旧额÷12
【例2-92】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000千米，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000千米。
应计折旧额=600000×（1-5%）=570000（元）
本月折旧率=（4000）/（500000）×100%=0.8%
本月折旧额=570000×0.8%=4560（元）
【工作量法·要点归纳】
应计折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）
当月折旧率=
×100%
当月折旧额=应计折旧额×当月折旧率
【例2-93】
双倍余额递减法下：
第1年应计提的折旧额=1000000×（2/5）=400000（元）
第2年应计提的折旧额=（1000000-400000）×（2/5）=240000（元）
第3年应计提的折旧额=（1000000-400000-240000）×（2/5）=144000（元）
最后两年的计算错误！
如果按此方法：
5年累计折旧=400000+240000+144000+86400+51840=922240（元）<996000（元）（1000000-4000）
说明，没有折旧完。
正确的做法应该是：
在最后两年内将剩余折旧额平均摊销
第4年、第5年的年折旧=
=106000（元）
【双倍余额递减法·要点归纳】
【例2-94】承【例2-93】
某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。
如果采用年数总和法计提折旧，计算各年的折旧额：
第一年：
（1000000-4000）×（5/15）=332000
第二年：
（1000000-4000）×（4/15）=265600
第三年：
（1000000-4000）×（3/15）=199200
第四年：
（1000000-4000）×（2/15）=132800
第五年：
（1000000-4000）×（1/15）=66400
【年数总和法·要点归纳】
1.应计折旧额=原价-预计净残值
2.年折旧率=
×100%
3.年折旧额=应计折旧额×年折旧率
4.月折旧额=年折旧额÷12
【归纳总结】
应计折旧额
折旧率
年限平均法
原价-净残值
1/预计使用寿命（年）
工作量法
原价-净残值
当期工作量/预期总工作量
双倍余额递减法
原价-累计折旧
2/预计使用寿命（年）
原价-累计折旧-净残值（最后两年）
1/2（最后两年）
年数总和法
原价-净残值
尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和
【例题·多选题】2016年12月20日，某企业购入一台设备，其原价为2000万元，预计使用年限5年，预计净残值5万元，采用双倍余额递减法计提折旧，下列各项中，该企业采用双倍余额递减法计提折旧的结果表述正确的有（ ）。
（2018年）
A.2017年折旧额为665万元
B.应计折旧总额为1995万元
C.年折旧率为33%
D.2017年折旧额为800万元
【答案】BD
【解析】双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限×100%=2/5×100%=40%，选项C不正确；2017年应计提的折旧额=2000×40%=800（万元）
【例题·单选题】2015年12月某企业购入一台设备，初始入账价值为400万元。
设备于当月交付使用，预计使用寿命为5年，预计净残值为4万元，采用年数总和法计提折旧。
不考虑其他因素，2017年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
（2018年）
A.160
B.96
C.132
D.105.6
【答案】D
【解析】2017年该设备应计提的折旧额为（400-4）×（4/15）=105.6（万元）。
【例题·单选题】2016年9月某企业购入一台设备，初始入账价值为400万元。
设备于当月交付使用，预计使用寿命为5年，预计净残值为4万元，采用年数总和法计提折旧。
不考虑其他因素，2017年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
（2018年改编）
A.105.6
B.132
C.112.2
D.125.4
【答案】D
【解析】2017年该设备应计提的折旧额=（400-4）×（5/15）×9/12+（400-4）×（4/15）×3/12=125.4（万元）。
（三）固定资产折旧的账务处理
借：
在建工程
制造费用
管理费用
销售费用
其他业务成本
贷：
累计折旧
【例2-95】某企业2017年1月份各生产车间应分配的固定资产折旧额为：
一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3600000元。
该企业应编制如下会计分录：
借：
制造费用——一车间 1500000
——二车间 2400000
——三车间 3600000
贷：
累计折旧 7500000
【例2-96】乙公司为增值税一般纳税人，2017年3月份，管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：
管理部门房屋建筑物计提折旧14800000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。
当月新购置管理用机器设备一台，成本为5400000元，预计使用寿命为10年，预计净残值为4000元，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。
乙公司应编制如下会计分录：
当月新购置机器设备，当月不计提折旧，下月开始计提折旧。
3月底，乙公司应编制如下会计分录：
借：
管理费用 （14800000+2400000）17200000
销售费用 （3200000+2630000）5830000
贷：
累计折旧 23030000
【例题·多选题】下列各项中，关于企业固定资产折旧会计处理表述正确的有（ ）。
（2018年）
A.自营建造厂房使用自有固定资产，计提的折旧应计入在建工程成本
B.基本生产车间使用自有固定资产，计提的折旧应计入制造费用
C.经营租赁租出的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用
D.专设销售机构使用的自有固定资产，计提的折旧应计入销售费用
【答案】ABD
【解析】选项C，经营租赁租出的固定资产其计提的折旧计入其他业务成本。
【例题·单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
（2013年）
A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用
B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用
C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用
D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用
【答案】B
【解析】财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用。
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