第二十章所得税课后作业习题及答案.docx

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第二十章所得税课后作业习题及答案

第二十章　所得税

一、单选题

1.长江公司于2012年6月15日取得某项固定资产，其初始入账价值为360万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

税法规定,该项固定资产的最低折旧年限为15年，折旧方法、预计净残值与会计相同。

则2012年12月31日该项固定资产的计税基础为（　　）万元。

A.346　　　　　　B.24　　　　　　　C.12　　　　　　　D.348

2.甲公司2013年3月1日开始自行研发一项新工艺，2013年3月至10月发生的各项研究、开发等费用共计150万元，2013年11月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员工资120万元，福利费30万元，另支付租金25万元，假设开发阶段的支出有60%满足资本化条件。

至2013年12月31日，甲公司自行开发成功该项新工艺。

并于2014年2月1日依法申请了专利，支付注册费3万元，律师费5万元，2014年3月1日为运行该项资产发生的培训费7万元，2014年该无形资产共计摊销金额为25万元。

则甲公司2014年年末该项无形资产的计税基础为（　　）万元。

A.142.5B.0C.132D.120

3.诚信公司2012年6月30日将某项自用房产用于经营性出租，且以公允价值模式对其进行后续计量。

该房产原值为2000万元，预计使用年限为10年，转换前采用年限平均法计提折旧，无残值；截止2012年6月30日该房产已经使用5年，使用期间未计提减值准备；转换日，该房产的公允价值为2200万元。

2012年12月31日，其公允价值为2600万元。

税法规定，该项自用房产的计提折旧政策与会计上转换前一致。

则2012年12月31日该项投资性房地产的计税基础为（　　）万元。

A.900　　　　　　　B.1000　　　　　　C.2200　　　　　　D.2600

4.南方公司于2012年1月1日以银行存款1000万元自证券市场购入某公司5年期债券，面值为1250万元，票面年利率为4.72%，每年年末支付利息，到期支付最后一期利息并偿还本金，实际年利率为10%，南方公司将该债券作为持有至到期投资核算。

则该持有至到期投资产生的暂时性差异为（　　）。

A.产生应纳税暂时性差异41万元B.产生可抵扣暂时性差异41万元

C.产生可抵扣暂时性差异59万元D.不产生暂时性差异

5.A公司2014年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款280万元，A公司确认其他应付款280万元。

税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。

至2014年12月31日，该项罚款已经支付了200万元。

则A公司2014年12月31日该项其他应付款的计税基础为（　　）万元。

A.0B.280C.200D.80

6.A公司2012年发生并支付了1200万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。

税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。

A公司2012年实现销售收入6000万元。

A公司2012年广告费支出的计税基础为（　　）万元。

A.300　　　　B.1200　　　　　C.900　　　　D.0

7.海尔公司适用的所得税税率为25%。

海尔公司2014年10月1日以银行存款28万元从证券市场购入某公司股票，作为交易性金融资产核算，未发生其他相关税费。

2014年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为26万元，2015年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为32万元。

则海尔公司2015年年末因该事项应确认递延所得税负债的金额为（　　）万元。

A.-0.5　　　　　　B.0.5　　　　　　C.1.5　　　　　D.1.0

8.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。

2012年9月甲公司以1200万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为600万元。

至2012年12月31日，乙公司对外销售该批商品的40%，假定涉及的商品未发生减值。

甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。

税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。

2012年12月31日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为（　　）万元。

A.150　　　　B.0　　　　　　C.90　　　　D.300

9.甲公司于2012年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。

因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异400万元。

假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。

购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产100万元。

购买日确认的商誉为60万元。

在购买日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异400万元，且该事实于购买日已经存在，则下列关于甲公司的会计处理中正确的是（　　）。

A.借：

递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

B.借：

递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

C.借：

递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

D.借：

递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

10.2013年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了15万元的递延所得税资产和23万元的递延所得税负债。

甲公司当期应交所得税的金额为120万元。

假定不考虑其他因素，甲公司2013年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（　　）万元。

A.105B.128C.120D.123

11.甲公司2012年度实现利润总额2000万元，其中国债利息收入为120万元，实际发生业务招待费300万元，按照税法规定允许税前扣除的业务招待费为280万元。

甲公司适用的所得税税率为25%，则甲公司2012年应交所得税金额为（　　）万元。

A.475　　　　　　B.500　　　　　C.470　　　　　　　D.395

12.甲公司将一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式对其进行后续计量。

2014年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产的后续计量模式从成本模式转换为公允价值模式。

该写字楼的原价为5000万元，已计提折旧600万元。

2014年1月1日，该写字楼的公允价值为6100万元，假设甲公司按净利润的15%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%。

则转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额为（　　）万元。

A.1700B.1275C.1445D.1083.75

二、多选题

1.下列表述中产生应纳税暂时性差异的有（　　）。

A.资产的账面价值大于其计税基础B.资产的账面价值小于其计税基础

C.负债的账面价值大于其计税基础D.负债的账面价值小于其计税基础

2.A公司为2011年新成立的公司，2011年发生经营亏损3000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。

2012年实现税前利润800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。

2012年及以前A公司适用的所得税税率为33%，根据2012年颁布的新所得税法的规定，自2013年1月1日起A公司适用的所得税税率变更为25%。

2013年实现税前利润1200万元，2013年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。

则下列说法正确的有（　　）。

A.2011年年末应确认的递延所得税资产990万元B.2012年年末利润表的所得税费用为0

C.2012年转回递延所得税资产264万元D.2012年年末的递延所得税资产余额为550万元

3.关于所得税，下列说法中正确的有（　　）。

A.本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用

B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

D.资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异

4.甲、乙是母子公司关系，2013年年初，作为母公司的甲公司向其子公司乙公司出售一批存货，实际成本为400万元，内部售价为600万元，2013年年末乙公司尚未出售这批存货，期末该批存货的可变现净值为480万元，乙公司计提了120万元的存货跌价准备，甲、乙公司适用的所得税税率为25%，假设不考虑其他条件。

下列关于合并报表相关处理的表述中，错误的有（　　）。

A.确认递延所得税资产30万元B.确认递延所得税负债30万元

C.确认递延所得税资产20万元D.确认递延所得税负债80万元

5.下列有关递延所得税资产的说法正确的有（　　）。

A.在资产负债表日，企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的，则应对原来确认的递延所得税资产进行调整，应当减记递延所得税资产的账面价值

B.确认相关递延所得税资产减值时，按已确认的递延所得税资产中应减记的金额借记“所得税费用”、“其他综合收益”等科目，贷记“递延所得税资产”科目

C.确认相关递延所得税资产减值时，按已确认的递延所得税资产中应减记的金额借记“资产减值损失”、“其他综合收益”等科目，贷记“递延所得税资产减值准备”科目

D.如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，也无需恢复递延所得税资产的账面价值

6.下列各项交易或事项的处理中，应当增加递延所得税费用金额的有（　　）。

A.计提产品质量保证金50万元B.本期发生净亏损，税法允许在以后五年内弥补

C.确认交易性金融负债公允价值下降120万元D.转回存货跌价准备20万元

7.下列各项交易或事项中，产生的暂时性差异所确认的递延所得税资产或负债不应当对应所得税费用的有（　　）。

A.计提产品质量保证金50万元

B.确认可供出售金融资产公允价值上升80万元

C.确认交易性金融负债公允价值下降120万元

D.由成本模式转换为公允价值模式的投资性房地产，转换日公允价值与原账面价值的差额为100万元

8.下列有关所得税列报的表述中正确的有（　　）。

A.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示

B.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为流动资产和流动负债在资产负债表中列示

C.所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息

D.一般情况下，在个别报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示

9.甲公司2012年部分经济业务如下：

（1）2012年6月30日将自用房产用于经营出租，且以公允价值模式对其进行后续计量，该房产原值1000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值，截止2012年6月30日已使用3年，转换日公允价值为1000万元，2012年12月31日公允价值为950万元。

假设税法对该房产以历史成本计量，且税法的折旧政策与原会计规定一致。

（2）2012年8月10日购买某上市公司股票，并作为交易性金融资产核算，初始成本为500万元，2012年12月31日公允价值为420万元。

针对上述业务，以下表述正确的有（　　）。

A.甲公司投资性房地产初始确认时账面价值等于计税基础

B.2012年12月31日该投资性房地产的账面价值为950万元，计税基础为1000万元

C.2012年12月31日该投资性房地产的账面价值为950万元，计税基础为650万元

D.2012年12月31日该交易性金融资产账面价值为420万元，计税基础为500万元

10.大海公司2012年1月1日存货跌价准备余额为10万元，因本期销售结转存货跌价准备2万元。

2012年12月31日存货成本为90万元，可变现净值为70万元。

税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。

则下列表述中正确的有（　　）。

A.大海公司2012年12月31日计提存货跌价准备12万元

B.大海公司2012年12月31日存货账面价值为70万元

C.大海公司2012年12月31日存货计税基础为70万元

D.大海公司2012年12月31日存货计税基础为90万元

11.下列有关负债计税基础确定的表述中，正确的有（　　）。

A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了200万元的预计负债。

则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0

B.企业因债务担保确认了预计负债100万元，则该项预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0

C.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为100万元，计税基础为0

D.企业当期期末确认应付职工薪酬1500万元，按照税法规定可以于当期全部扣除。

则应付职工薪酬的账面价值为1500万元，计税基础为1500万元

12.甲公司本年实现税前会计利润500万元，非公益性捐赠支出为25万元，各项税收的滞纳金和罚款为10万元，超标的业务宣传费为5万元，发生的其他可抵扣暂时性差异为20万元（无直接影响所有者权益的部分）。

适用的所得税税率为25%，期初递延所得税资产及递延所得税负债的余额均为0。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司的处理正确的有（　　）。

A.企业本期应交所得税为140万元B.企业本期应纳税所得额为560万元

C.企业本期递延所得税资产期末余额为5万元D.企业本期所得税费用为133.75万元

三、综合题

1.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。

所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，假定甲公司有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、残值均与税法规定相同。

2013年年末，甲公司财务总监对2013年度的下列有关业务的会计处理提出疑问：

（1）2013年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费3000万元，至年末尚未支付。

甲公司当年实现销售收入18000万元。

税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

甲公司未确认递延所得税资产。

（2）2013年1月1日，甲公司以1043.28万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。

该批国债的票面金额为1000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。

公司将该批国债作为持有至到期投资核算，甲公司会计处理如下：

①2013年1月1日

借：

持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　43.28

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1043.28

②2013年12月31日

借：

持有至到期投资——应计利息　　　　　　　　　　　　60

　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：

所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25.82

　贷：

递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　25.82

（3）甲公司于2013年1月2日用银行存款从证券市场上购入丁上市公司股票5000万股，并准备长期持有，每股购入价为10元，另支付相关税费120万元，占丁公司股份的30%，能够对丁公司施加重大影响。

2013年1月2日，丁公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为150000万元。

丁公司2013年实现净利润8000万元，未分配现金股利，无其他所有者权益变动。

2013年12月31日，丁公司股票每股市价为13元。

甲公司将取得的丁公司股权作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：

借：

可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　50120

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50120

借：

可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　14880

　贷：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　14880

借：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3720

　贷：

递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　3720

（4）2013年度，甲公司计提工资薪金5500万元，实际发放5000万元，余下部分预计下年发放。

税法规定，工资按实际发放金额在税前列支。

甲公司确认递延所得税资产125万元。

（5）2013年12月3日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。

出租时该写字楼的账面余额为5000万元，已计提折旧1000万元（含2013年12月计提折旧额），出租时公允价值为6000万元，2013年12月31日，该写字楼的公允价值为6100万元。

甲公司相关会计处理如下：

①2013年12月3日

借：

投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　6000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　2000

②2013年12月31日

借：

投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　　100

　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　100

③甲公司确认递延所得税负债525万元，确认所得税费用525万元。

要求：

根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（不需要考虑结转“以前年度损益调整”科目至“利润分配——未分配利润”科目的会计分录）。

2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。

甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

2015年实现的利润总额为3000万元。

2014年年末存在以下事项：

（1）2014年12月31日，甲公司应收账款余额为4000万元，已计提坏账准备160万元。

（2）2014年1月1日以4141.84万元购入当日发行的面值为4000万元的4年期国债，作为持有至到期投资核算，每年1月10日支付上年度利息，到期一次还本，票面利率为6%，实际利率为5%，该国债投资在持有期间未发生减值。

税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

（3）2014年12月31日，甲公司持有交易性金融资产账面价值为800万元，包括成本为640万元和公允价值变动收益160万元。

2015年发生的事项如下：

（1）2015年3月，甲公司自公开交易市场购入股票，作为可供出售金融资产核算，买价为1995万元，另发生相关税费5万元。

2015年12月31日，该股票的公允价值为3100万元。

假定税法规定，企业持有的金融资产在持有期间公允价值的变动不计入当期的应纳税所得额，待处置时一并进行处理。

（2）2015年12月31日，甲公司持有的交易性金融资产公允价值为900万元。

（3）向关联方提供现金捐赠200万元。

（4）2015年甲公司发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，款项尚未支付。

税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。

甲公司2015年实现销售收入5000万元。

（5）2015年发生坏账60万元，按税法规定，企业计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除，2015年12月31日，应收账款余额为6000万元，坏账准备余额为240万元。

要求：

（1）确定下列表格中所列资产、负债在2015年年末的账面价值和计税基础。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：

万元

项目

账面价值

计税基础

暂时性差异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

应收账款

持有至到期投资

交易性金融资产

可供出售金融资产

其他应付款

总计

（2）计算2015年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。

（3）计算2015年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。

参考答案及解析

一、单选题

1.【答案】D【解析】2012年12月31日该固定资产的计税基础=360-360/15×1/2=348（万元）。

2.【答案】C【解析】甲公司2014年年末无形资产的账面价值=（120+30+25）×60%+3+5-25=88（万元），计税基础=88×150%=132（万元）。

3.【答案】A【解析】2012年12月31日该项投资性房地产的计税基础=2000-2000/10×5.5=900（万元）。

4.【答案】D【解析】2012年12月31日，该项持有至到期投资的账面价值=1000×（1+10%）-1250×4.72%=1041（万元），税法也是按照实际利率法确认实际利息和期末摊余成本的，所以计税基础也是1041万元，账面价值和计税基础相等，不产生暂时性差异。

5.【答案】D【解析】2014年12月31日该项其他应付款的账面价值=280-200=80（万元），计税基础=账面价值80-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=80（万元）。

6.【答案】A【解析】税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除900万元（6000×15%），当期未予税前扣除的300万元（1200-900）可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为300万元。

7.【答案】D【解析】2014年年末交易性金融资产账面价值为26万元，计税基础为28万元，确认递延所得税资产=（28-26）×25%=0.5（万元），2015年年末确认递延所得税负债=（32-26）×25%-0.5=1（万元）。

8.【答案】C【解析】2012年12月31日合并财务报表应确认的递延所得税资产=（1200-600）×（1-40%）×25%=90（万元）。

9.【答案】B【解析】在非同一控制下的企业合并中，购买日产生的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件时不予以确认。

购买日后12个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益（所得税费用）。

10.【答案】A【解析】可供出售金融资产公允价值变动产生的递延所得税对应的是其他综合收益而非所得税费用，因此该公司2013年度利润表