外贸会计例题.docx

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外贸会计例题

第四章出口销售

例题1#106商品托运及出口销售收入的核算

绍兴饰品进出口公司根据出口贸易合同，销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，采用信用证结算。

（1）3月1日，收到储运部门转来出库单（记账联）列明出库黄酒200吨，每吨2320远，予以转账。

做分录如下：

借：

发出商品——黄酒464000.00

贷：

库存商品——库存出口商品464000.00

（2）3月5日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单，发票开列黄酒200吨，每吨400美元CIF价格，共计货款80000美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。

做分录如下：

借：

应收外汇账款——大阪酒业公司（US$80000×7.68）614400.00

贷：

自营出口销售收入——货款614400.00

（3）3月5日，同时根据出库单（转账联）结转出口黄酒销售成本，做分录如下：

借：

自营出口销售成本464000.00

贷：

发出商品464000.00

（4）3月15日，收到银行收汇通知，80000美元已收汇。

银行扣除100美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户，当日美元汇率的中间价为7.67元。

做分录如下：

借：

银行存款——外汇存款（US$79900×7.67）612833.00

财务费用——手续费（US$100×7.67）767.00

汇兑损益800.00

贷：

应收外汇账款（US$80000×7.67）614400.00

例题2#107支付国内费用的核算

3月4日，绍兴食品进出口公司签发转账支票支付绍兴运输公司将黄酒运送上海港的运杂费6000元，并电汇上海港黄酒的装船费1500元，做分录如下：

借：

销售费用——运杂费6000.00

销售费用——装卸费1500.00

贷：

银行存款7500.00

例题3#108支付国外费用的核算

绍兴食品进出口公司出口销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，发生国外运费和保险费。

（1）3月2日，收到外轮运输公司发票1张，金额2500美元，系200吨黄酒的运费，当即从外币账户汇付对方，当日美元汇率的中间价为7.68元。

做分录如下：

借：

自营出口销售收入——运费19200.00

贷：

银行存款——外币存款（US$2500×7.68）19200.00

（2）3月3日，按黄酒销售发票金额80000美元的110%向保险公司投保，保费率为2‰，签发转账支票从外币账户支付，当日美元汇率的中间价为7.68元。

做分录如下：

借：

自营出口销售收入——保险费1351.68

贷：

银行存款——外币存款（US$176×7.68）1351.68

例题4#109支付国外佣金的核算

绍兴食品进出口公司向日本大阪酒业公司出口200吨黄酒，共计货款80000美元，才用暗佣支付方式，佣金率为3%。

（1）3月5日，根据出口黄酒3%的佣金率，将应付客户暗佣入账，当日美元汇率的中间价为7.68元。

做分录如下：

借：

自营出口销售收入——佣金18432.00

贷：

应付外汇账款（US$2400×7.68）18432.00

（2）3月16日，货款已于15日收到，现将黄酒佣金汇付日本大阪酒业公司，当日美元汇率的中间价为7.67元。

做分录如下：

借：

应付外汇账款（US$2400×7.68）18432.00

贷：

银行存款——外币存款（US$2400×7.67）18408.00

汇兑损益24.00

例题5#110商品出口退税的核算

绍兴食品进出口公司出口黄酒一批，黄酒购进时数量为200吨，进价金额为464000元。

（1）3月31日，黄酒购进时增值税税率为17%，已付增值税额78880元，增值税向税务机关申报出口的退税率为13%。

做分录如下：

借：

应收出口退税60320.00

自营出口销售成本18560.00

贷：

应交税费——应交增值税——出口退税78880.00

（2）3月31日，黄酒每吨应退消费税240元，向税务机关申报退税。

作分录如下：

借：

应收出口退税48000.00

贷：

自营出口销售成本48000.00

例题6#111预估国外费用的核算

东风食品进出口公司日前销售给美国路易斯公司红枣一批，已入账。

（1）12月31日，预估红枣国外运费1800美元，保险费125美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。

做分录如下：

借：

自营出口销售收入——运费13824.00

自营出口销售收入——保险费960.00

贷：

应付外汇账款（US$1925×7.68）14784.00

（2）次年1月3日，签发转账支票支付运输公司国外运费1825美元，支付保险公司保险费125美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。

作分录如下：

借：

应付外汇账款（US$1925×7.68）14784.00

自营出口销售收入——运费192.00

贷：

银行存款——外币存款（US$1950×7.68）14976.00

例题7#113自营出口销售其他业务的核算

精工服装进出口公司出口日本神户公司服装一批，销售金额50000美元CIF价格，明佣1000美元，已支付国内运杂费1200美元，该批服装的进价成本为347800元，已支付国内运杂费1200元，装卸费450元，国外运费1200美元，保险费110美元，记账美元汇率7.68元。

因服装的规格不符，商品已被退回。

（1）4月5日，收到出口退回商品提单，原发票复印件，当日美元汇率的中间价为7.68元，冲转商品销售收入。

作分录如下：

借：

自营出口销售收入——货款（US$50000×7.68）384000.00

贷：

自营出口销售收入——佣金（US$1000×7.68）7680.00

应收外汇账款（US$49000×7.68）376320.00

（2）同时冲转出口销售成本。

作分录如下：

借：

发出商品——国外退货347800.00

贷：

自营出口销售成本347800.00

（3）并冲转商品出口时发生的国内外费用。

作分录如下：

借：

待处理财产损益——待处理流动资产损益11710.80

贷：

自营出口销售收入——运费（US$1200×7.68）9216.00

自营出口销售收入——保险费（US$110×7.68）844.80

销售费用——运杂费1200.00

销售费用——装卸费450.00

（4）4月7日，汇付退回服装的国外运费1200美元，保险费110美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。

作分录如下：

借：

待处理财产损益——待处理流动资产损益10060.80

贷：

银行存款——外币存款（US$1310×7.68）10060.80

（5）4月8日，签发转账支票支付退回商品的国内运费及装卸费1600元，作分录如下：

借：

待处理财产损益——待处理流动资产损益1600.00

贷：

银行存款1600.00

（6）4月10日，收到储运部门转来的收货单，退回商品，已验收入库，作分录如下：

借：

库存商品——库存出口商品347800.00

贷：

发出商品347800.00

（7）4月12日，今查明退货系供货单位光新服装厂的责任。

与其联系后，国内外费用决定由其负责赔偿。

作分录如下：

借：

其他应收款23371.60

贷：

待处理财产损益——待处理流动资产损益23371.60

例题8#114索赔和理赔

星光电器进出口公司出口美国芝加哥公司29寸彩电240台，没台250美元CIF价格，货款60000美元，明佣1200美元。

美元记账汇率为7.68元，已钱货两清。

（1）7月10日，美国芝加哥公司因收到的彩电系25寸，规格不符，索赔9600美元，经审核无误，同意理赔，当日美元汇率的中间价为7.68元。

作分录如下：

借：

待处理财产损益——待处理流动资产损益73728.00

贷：

应付外汇账款（US$9600×7.68）73728.00

（2）7月12日，今查明彩电确系本单位发错商品，冲减商品销售收入，其中佣金200美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。

作分录如下：

借：

自营出口销售收入——货款75264.00

贷：

自营出口销售收入——佣金1536.00

待处理财产损益——待处理流动资产损益73728.00

（3）7月12日，收到储运部门转来出库单2张，一张是红字出库单，列明29寸彩电240台，每台1240元；另一张是篮子出库单，列明25寸彩电240台，每台960元，调整商品销售成本。

作分录如下：

借：

库存商品——库存出口商品——29寸彩电297600.00

贷：

库存商品——库存出口产品——25寸彩电230400.00

自营出口销售成本67200.00

例题9#117代理出口商品收发的核算

上海服装进出口公司受理常熟服装厂代理出口服装业务，男西服已运到。

（1）9月2日，收到储运部门转来代理业务入库单，列明入库男西服800套，每套350元。

作分录如下：

借：

受托代销商品——常熟服装厂280000.00

贷：

代销商品款——常熟服装厂280000.00

（2）9月5日，收到储运部门转来代理业务出库单，列明出库男西服800套，每套350元。

作分录如下：

借：

发出商品——受托代销商品280000.00

贷：

受托代销商品——常熟服装厂280000.00

例题10#118代理出口商品销售收入的核算

上海服装进出口公司根据代理出口合同销售给美国波士顿公司男西服。

（1）9月6日，收到业务部转来代理销售男西服的发票副本和银行回单，发票开列男西服800套，每套62.50美元CIF价格，共计货款50000美元，佣金1000美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。

作分录如下：

借：

应收外汇账款（US$49000×7.68）376320.00

贷：

应付账款——常熟服装厂376320.00

（2）9月6日，同时根据代理业务出库单（转账联）结转代理出口男西服销售成本。

作分录如下：

借：

代销商品款——常熟服装厂280000.00

贷：

发出商品——受托代销商品280000.00

例题11#119代理出口销售收汇的核算

上海服装进出口公司代理销售男西服采取异地结汇法，代理业务的手续费率为2%，发生收汇业务。

（1）9月20日，收到银行转来分割收结汇的收账通知，金额为2150美元，其中代理业务代垫国内运费886元，装船费650元；代垫国外运费800美元，保险费150美元；代理手续费1000美元，款项全部存入外币存款户。

当日美元汇率的中间价为7.68元。

作分录如下：

借：

银行存款——外币存款（US$2150×7.68）16512.00

贷：

应收外汇账款（US$2150×7.68）16512.00

（2）9月20日，同时根据代理业务收取代理手续费的发票（记账联），作分录如下：

借：

应付账款——常熟服装厂7680.00

贷：

其他业务收入（US$1000×7.68）7680.00

（3）9月20日，同时根据银行转来分割结汇通知，划拨常熟服装厂收汇月47850美元。

作分录如下：

借：

应付账款——常熟服装厂359808.00

贷：

应收外汇账款（US$46850×7.68）359808.00

例题12#120代理出口销售业务税金的核算

上海服装进出口公司按代理出口销售手续费收入7680元的5%计提营业税，做分录如下：

借：

营业税金及附加384.00

贷：

应交税费——应交营业税384.00

例题13#122自营来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务的核算

上海服装进出口公司根据合同约定，寄售日本东京服装公司来料5000米，加工生产2000套女时装。

（1）3月1日，收到日本东京服装公司发来衣料5000米，每米5美元，计25000美元，衣料已验收入库，单日美元汇率的中间价为7.68元。

作分录如下：

借：

原材料192000.00

贷：

应付外汇账款（US$25000×7.68）192000.00

（2）3月2日，将5000米衣料全部拨付中新服装厂加工生产女时装2000套。

作分录如下：

借：

委托加工物资——女时装192000.00

贷：

原材料192000.00

（3）3月30日，中新服装厂2000套女时装加工完毕，每套加工费40元，当即签发转账支票付讫。

作分录如下：

借：

委托加工物资——女时装80000.00

贷：

银行存款80000.00

（4）3月31日，储运部门转来加工商品入库单，2000套女时装已验收入库。

作分录如下：

借：

库存商品——来料加工出口商品272000.00

贷：

委托加工物资——女时装272000.00

例题14#123

上海服装进出口公司为日本东京服装公司加工女时装2000套，每套加工费8.5美元，共计加工费17000美元。

收到外商发来衣料25000美元，记账汇率为7.68元。

2000套女时装全部生产成本为272000元。

（1）4月1日，储运部门转来加工商品出库单，列明2000套女时装已出库装船。

作分录如下：

借：

发出商品272000.00

贷：

库存商品——来料加工出口商品272000.00

（2）4月2日，签发转账支票支付2000套女时装国内运费和装船费1200元。

作分录如下：

借：

销售费用1200.00

贷：

银行存款1200.00

（3）4月2日，签发转账支票支付女时装国外运费1020美元，保险费80美元，单日美元汇率的中间价为7.68元。

作分录如下：

借：

自营其他销售收入8448.00

贷：

银行存款——外币存款（US$1100×7.68）8448.00

（4）4月3日，想银行交单收取加工费17000美元，转销外商发来材料款。

作分录如下：

借：

应收外汇账款（US$17000×7.68）130560.00

应收外汇账款（US$25000×7.68）192000.00

贷：

自营其他销售收入——加工补偿出口销售322560.00

（5）4月3日，同时结转其销售成本。

作分录如下：

借：

自营其他销售收入——加工补偿出口销售272000.00

贷：

发出商品272000.00

（6）4月15日，收到银行转来收账通知，17000美元已收妥，银行扣除20美元收汇手续费，其余部分已存入外币存款账户。

作分录如下：

借：

银行存款——外币存款（US$16980×7.68）130406.40

财务费用——手续费153.60

贷：

应收外汇账款（US$17000×7.68）130560.00

例题15#125代理来料加工、来料装配和来样生产出口销售业务的核算

上海服装进出口公司根据合同约定代理新欣服装厂接受美国芝加哥公司来料3000米，加工1000套男西服的业务。

（1）8月1日，收到美国芝加哥公司发来衣料3000米，每米7.50美元，计货款22500美元，衣料已验收入库。

当日美元汇率的中间价为7.68元。

作分录如下：

借：

原材料172800.00

贷：

应付外汇账款（US$22500×7.68）172800.00

（2）8月2日，将3000米衣料全部拨付新欣服装厂加工男西服1000套。

作分录如下：

借：

委托加工物资——男西服172800.00

贷：

原材料172800.00

（3）8月28日，新欣服装厂1000套西服加工完毕，每套加工费16.50美元，结算加工费，当日美元汇率的中间价为7.68元。

作分录如下：

借：

委托加工物资——男西服126720.00

贷：

应付外汇账款（US$16500×7.68）126720.00

（4）8月30日，收到储运部门转来加工商品收货单，新欣服装厂送来的1000套西服已验收入库。

作分录如下：

借：

库存商品——来料加工出口商品299520.00

贷：

委托加工物资——男西服299520.00

例题16#126

上海服装进出口公司代理为美国芝加哥公司加工男西服1000套，每套加工费16.50美元，共计加工费16500美元，收到外商发来衣料22500美元，全部出口合同金额为39000美元。

记账汇率为7.68元，1000套西服的全部金额为299520元。

（1）8月31日，储运部门转来加工商品出库单，列明1000套男西服已出库装船。

作分录如下：

借：

发出商品299520.00

贷：

库存商品——来料加工出口商品299520.00

（2）9月1日，签发转账支票支付1000套男西服国内运费和装船费1152元，并支付国外运费1125美元，保险费75美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。

作分录如下：

借：

应付外汇账款（US$1350×7.68）10368.00

贷：

银行存款——人民币存款1152.00

银行存款——外币存款（US$1200×7.68）9216.00

（3）9月2日，向银行交付全套货运单据，向外商收取加工费16500美元，当日美元汇率的中间价为7.68元，并转销外商发来材料款。

作分录如下：

借：

应付外汇账款（US$16500×7.68）126720.00

应付外汇账款（US$22500×7.68）172800.00

贷：

发出商品299520.00

（4）9月18日，收到以后转来收账通知，16500美元已收妥，银行扣除20美元收汇手续费后，其余款项已存入外汇存款账户。

作分录如下：

借：

财务费用153.60

银行存款——外币存款（US$16480×7.68）126566.40

贷：

应付外汇账款（US$16500×7.68）126720.00

（5）9月20日，根据规定按出口合同金额的4%收取代理手续费1560美元，再扣除发运商品垫付的国内外费用后，将余款划拨新欣服装厂。

作分录如下：

借：

应付外汇账款（US$15150×7.68）116352.00

贷：

其他业务收入（US$1560×7.68）11980.80

银行存款——外币存款（US$13590×7.68）104371.20

第五章自营进口商品购进

例题1#147自营进口商品购进的核算

东方食品进出口公司根据进口贸易合同从美国奥尔良公司进口卷烟一批，采用信用证结算。

（1）6月1日，接到银行转来国外全套结算单据，开列卷烟500箱，每箱96美元FOB价格，其中货款48000美元，审核无误后，购汇予以支付，当日美元汇率卖出价为7.70元。

作分录如下：

借：

在途物资——美国卷烟369600.00

贷：

银行存款369600.00

（2）6月2日，购汇支付进口卷烟国外运费1890美元，保险费110美元，当日美元汇率卖出价为7.70元。

作分录如下：

借：

在途物资——美国卷烟15400.00

贷：

银行存款15400.00

（3）6月19日，卷烟运达我国口岸，向海关申报卷烟应纳进口关税额96000元，应纳消费税额320000元，应纳增值税额136000元。

作分录如下：

借：

在途物资——美国卷烟416000.00

贷：

应交税费——应交进口关税96000.00

应交税费——应交消费税320000.00

（4）6月20日，美国奥尔良公司付来佣金1500美元，当日美元汇率买入价为7.66元，收到银行转来结汇水单。

作分录如下：

借：

银行存款11490.00

贷：

在途物资——美国卷烟11490.00

（5）6月20日，500箱进口卷烟验收入库，结转其采购成本。

作分录如下：

借：

库存商品——库存进口商品789510.00

贷：

在途物资——美国卷烟789510.00

（6）6月26日，以银行存款支付进口卷烟的进口关税额、消费税额和增值税额。

作分录如下：

借：

应交税费——应交进口关税96000.00

应交税费——应交消费税320000.00

应交税费——应交增值税——进项税额136000.00

贷：

银行存款552000.00

例题2#149自营进口商品销售采取单到结算的核算

浦江照相器材进出口公司根据合同从日本大阪进口照相机300只，采用信用证结算。

采取单到结算方式销售给静安公司。

（1）7月5日，接到银行转来国外全套结算单据，开列照相机300只，每只200美元CIF价格，计货款60000美元，佣金1200美元，经审核无误，扣除佣金后，购汇支付货款，当日美元卖出价7.70元。

作分录如下：

借：

在途物资——日本照相机452760.00

贷：

银行存款452760.00

（2）7月6日，接到业务部门转来增值税专用发票，列明照相机300只，每只2200元，货款660000元，增值税额112200元。

收到静安公司签发并承兑的商业汇票。

作分录如下：

借：

应收票据772200.00

贷：

自营出口销售收入660000.00

应交税费——应交增值税——进项税额112200.00

（3）7月15日，照相机运抵我国口岸，向海关申报应纳进口关税额115200元，应交增值税额94920元。

作分录如下：

借：

在途物资——日本照相机115200.00

贷：

应交税费——应交进口关税115200.00

（4）7月20日，日本照相机采购完毕，结转其销售成本。

作分录如下：

借：

自营进口销售成本567960.00

贷：

在途物资——日本照相机567960.00

（5）7月25日，支付进口日本照相机的进口关税和增值税。

作分录如下：

借：

应交税费——应交进口关税115200.00

应交税费——应交增值税——进项税额97920.00

贷：

银行存款213120.00

例题3#150销货退回的核算

前例题中，浦江照相器材进出口公司购进的300只照相机运到时，商检局出局了商品检验证明书，证明该批照相机为不合格产品，经与出口商日本大阪公司联系后，同意做退货处理。

（1）8月10日，购汇垫付退还日本大阪公司300只照相机国外运费568美元，保险费132美元，当日美元卖出价为7.70元。

作分录如下：

借：

应收外汇账款（US$700×7.70）5390.00

贷：

银行存款5390.00

（2）8月10日，将300只照相机作进货退出处理，并向税务部门申请退款已支付的进口关税。

作分录如下：

借：

应收外汇账款（US$58800×7.70）452760.00

应交税费——应交进口关税115200.00

贷：

自营进口销售成本567960.00

（3）8月10日，同时作销货退回处理，开出红字专用发票，应退静安公司货款660000元，增值税额112200元。

作分录如下：

借：

自营进口销售成本660000.00

应交税费——应交增值税——销项税额112200.00

贷：

应付账款772200.00

（4）8月24日，收到日本大阪公司退回的货款及代垫费用59500美元，当日美元汇率买入价为7.66元，收到银行转来结汇水单。

作分录如下：

借：

银行存款455770.00

汇兑损益2380.00

贷：

应收外汇账款（US$59