实务总结.docx

实务总结.docx

《实务总结.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《实务总结.docx（16页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

实务总结

存货盘盈 --是冲减管理费用  盘亏 人为原因  -增加管理费用  天灾--营业外支出

固定资产盘盈是以前年度损益盘亏是营业外支出

融资租入的固定资产发生的装修费用，符合有关规定可予以资本化的，应在（　　）三者中较短期间内单独计提折旧。

 A、两次装修期间 

 B、整个租赁期 

 C、剩余租赁期 

 D、尚可使用年限 

【正确答案】ACD

【答案解析】

融资租入的固定资产发生的装修费用，符合有关规定可予以资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与尚可使用年限三者中较短期间内单独计提折旧。

账面余额＝账面原值

账面价值＝账面原值-折旧-减值

折后价值＝账面原值-折旧

预计残值收入10万元，预计清理费用3万元，这话的意思就是预计净残值为7万元

顺流借:

营业收入

贷;营业成本

投资收益

逆流:

借长投

贷存货

1、同一控制下企业合并初始投资成本按被投资单位所有者权益账面价值份额确定，差额计入资本公积，如资本公积余额不够冲减，则计入盈余公积未分配利润

2、非同一控制下企业合并，以付出现金对价/公允价值来确认初始投资成本

3、以取得非合并下的长期股权投资，按公允价值来确认，再按被投资单位份额来调整长投账面价值，如果初始成本高于份额则为商誉，不作调整；如果初始成本低于享有被投资单位份额的，则调整长投账面价值，并确认营业外收入；

后续计量

1）同一控制下与非同一控制下企业合并和不具有共同控制重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资后续计量按成本法核算；

被投资单位宣告发放股利借：

应收股利贷：

投资收益

被投资单位实现净利或亏损投资单位不作调整

2）具有共同控制或重大影响，后续计量按权益法核算；

被投资单位宣告发放股利借：

应收股利贷：

长投-损益调整（如损益调整不够冲，则冲减长投-成本）

被投资单位实现净利及其他权益变动借：

长投-损益调整

-其他权益变动

贷：

投资收益

资本公积-其他资本公积

被投资单位发生亏损借：

投资收益

贷：

长投-损益调整（将长投冲至0为限）

长期应收款（按合同说明）

预计负债（按合同说明）

若不够冲，则作备查登记，如发生亏损后又实现净利，则先恢复备查登记，再预计负债、长期应收款长投损益调整。

投资时点减卖掉的,内部交易减余下的

成本法转权益法

1）若增资而使长投后续计量由成本法转权益法10%45%需追溯调整

如2011.1月发生对价100万，不具有共同控制重大影响，且公允价值不能可靠计量，被投资单位所有者权益公允价值份额为200万。

表面来看

2012.7月又斥资500万，取得被投资单位35%的股份，具有共同控制，被投资单位所有者权益公允价值为860万

2011.1.1如初始成本为100而享有被投资者份额是200-100

2012.7.1斥资500而享有被投资者份额是301199

则不调整初始成本

如2011.1月发生对价200万，不具有共同控制重大影响，且公允价值不能可靠计量，被投资单位所有者权益公允价值份额为100万。

2011.7月又斥资200万，取得被投资单位35%的股份，具有共同控制，被投资单位所有者权益公允价值为860万

2011.1.1如初始成本为200而享有被投资者份额是100100

2012.7.1斥资200而享有被投资者份额是301-101

则需调整借：

长投-成本1

贷：

营业外收入1

如2011.1月发生对价200万，不具有共同控制重大影响，且公允价值不能可靠计量，被投资单位所有者权益公允价值份额为100万。

2011.7月又斥资200万，取得被投资单位35%的股份，具有共同控制，被投资单位所有者权益公允价值为860万

2011.1.1如初始成本为100而享有被投资者份额是200-100

2012.7.1斥资200而享有被投资者份额是301-101

则需调整借：

长投-成本201

贷：

营业外收入101

盈余公积10

未分配利润90

追溯2012.1.1以前实现的净利＝现在的所有者权益公允-当时初次投资的公允价值-已经分配的现金股利-其他综合收益

借：

长投-损益调整

贷：

盈余公积

未分配利润

追溯2012.1.1以后实现的净利＝现在的所有者权益公允-当时初次投资的公允价值-已经分配的现金股利-其他综合收益

借：

长投-损益调整

贷：

投资收益

其他综合收益

借：

长投-其他权益变动

贷：

资本公积-其他资本公积

2）若减资而使长投后续计量由成本法转权益法80%32%需追溯调整

处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按下列成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。

在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：

（1）原取得剩余投资时，投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分

（2）对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：

　　（3）属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额。

非货币性资产交换:

1）具有商业实质:

换入资产价值=换出资产公允价值+换出资产销项税-换入资产可抵扣进项税+支付的补价（收到的补价）,换入多项资产,按换入资产占各换入资产公允价值按比例分摊;换出资产公允价值与账面价值差额确认当期损益;

◆如换出资产为存货的,以公允价值确认收入,以账面价值确认成本,分别为主营业务收入和其他业务收入;

◆如换出资产为投资性房地产的,确认为其他业务收入,投资性房地产明细科目转其他业务成本,应交营业税,计入主营业务税金及附加;由前期自用转投资性房地产公允高于账面计入资本公积的也应转到其他业务成本中;影响当期损益;

◆换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

◆换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入“投资收益”科目。

2）不具有商业实质:

换入资产价值=换出资产账面价值+换出资产销项税-换入资产可抵扣进项税+支付的补价（收到的补价）,换入多项资产,按换入资产占各换入资产账面价值按比例分摊;换出资产公允价值与账面价值差额不确认损益,为换出资产发生的相关税费计入当期损益,为换入资产发生的相关税费计入换入资产成本;

　注意的问题:

　　1.对换出资产不确认损益。

　　2.应支付的相关税费处理方法如下：

　　①如果增值税不单独收或付，则增值税应直接计入损益；

　　②除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的相关税费，计入损益。

【例题·计算题】甲公司和乙公司适用的增值税率为17%，甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库与乙公司拥有的专用设备进行交换，资料如下：

（1）甲公司换出：

仓库原值350万元，折旧235万元，账面价值115万元，无公允价值。

（2）乙公司换出：

专用设备原值205万元，折旧100万元，账面价值105万元，无公允价值，支付清理费用0.5万元，核定增值税的销项税额为17.85万元

　　（3）交换前后的用途一致。

双方商定12万元作为补价，甲公司收到补价。

[答疑编号5718070204]

『正确答案』

　　甲公司：

　　①判断：

收到的补价/换出资产的账面价值＝12/115＝10.43%＜25%，属于非货币性资产交换

　　②甲公司换入专用设备的成本＝115－12＝103（万元）

　　③会计分录

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　115

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　235

　　　　贷：

固定资产——仓库　　　　　　　　　　350

　　借：

固定资产——专用设备　　　　　　　　103

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　17.85

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　12

　　　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　115

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　17.85

　　乙公司：

　　①判断：

＝12/（12＋105）＝10.26%＜25%，属于非货币性资产交换

　　②乙公司换入固定资产的成本＝105＋12＝117（万元）

　　③会计分录

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　105

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　100

　　　　贷：

固定资产——专用设备　　　　　　　　205

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　0.5

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　借：

固定资产——仓库　　　　　　　　　117

　　　　营业外支出　　　　　0.5＋17.85＝18.35

　　　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　105.5

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17.85

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　12

资产减值损失

第8号准则中所规范的哪些资产的减值联营合营的长投生产性生物资产无形资产,固定资产

A中对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值是由《金融工具确认和计量》准则规范的。

股份支付

1.权益结算的股份支付

　　以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

（根据授予日公允价值确定）

2.现金结算的股份支付

　　以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。

（根据资产负债表日公允价值来确定）

　　（四）可行权条件的种类

　　股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。

股份支付的会计核算　　　

（一）权益结算的股份支付

（二）现金结算的股份支付

1.授予日

（1）立即可行权的股份支付

借：

管理费用

　　贷：

资本公积—股本溢价

【按授予日权益工具的公允价值】　　

（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。

1.授予日

（1）立即可行权的股份支付

借：

管理费用

　　贷：

应付职工薪酬

【按授予日企业承担负债的公允价值，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

】

（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。

2.在等待期内的每个资产负债表日

借：

管理费用等

　　贷：

资本公积——其他资本公积

【以授予日公允价值为基础计量】

2.在等待期内的每个资产负债表日

借：

管理费用等

　　贷：

应付职工薪酬

【以每个资产负债表日公允价值为基础计量】

注意问题：

（1）确定等待期长度。

（2）等待期长度确定后,在等待期内每个资产负债表日,企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计,修正预计可行权的权益工具数量。

在可行权日,最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。

（3）计算截至当期累计应确认的成本费用金额,再减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额。

3.可行权日之后

对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

3.可行权日之后

对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

借：

公允价值变动损益

　　贷：

应付职工薪酬

【以资产负债表日公允价值为基础计量】

4.行权日

借：

银行存款

　　资本公积——其他资本公积

　　贷：

股本

　　　　资本公积——股本溢价

4.行权日

借：

应付职工薪酬

　　贷：

银行存款

5.回购股份进行职工期权激励

企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付,应当进行以下处理:

（1）回购股份

借：

库存股【实际成本】

　　贷：

银行存款

同时进行备查登记。

（2）确认成本费用

同上2

（3）职工行权

借：

资本公积——其他资本公积

　　贷：

库存股

　　　　资本公积——股本溢价　

　　——

（一）条款和条件的有利修改

（1）如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。

（2）如果修改发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加。

　　2.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。

　　如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值。

（1）如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。

　3.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。

【例题·计算分析题】接【例题·★】

[答疑编号5668100305]

『正确答案』

　　①2011年末，资料同上。

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　800

　　　　贷：

资本公积——其他资本公积　　　800

　　②2012年末，资料同上。

由原授予10万股股票期权修改为5万股。

同时以现金补偿尚未离职的管理人员1300万元。

　　其中的5万股正常确认成本费用：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　450【（20－2－1－0）×5×15×2/3－400】

　　　　贷：

资本公积——其他资本公积　　　　450

　　减少的5万股作为加速可行权处理，确认剩余等待期内的全部费用：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　875【（20－2－1－0）×5×15×2/2－400】

　　　　贷：

资本公积——其他资本公积　　　　875

　　在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。

　　借：

资本公积——其他资本公积　　　　1275（400＋875）

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　25

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　1300

　　3.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。

　（三）取消或结算

　　如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当：

　　1.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

2.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。

考点四：

企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理

企业集团内股份支付

结算企业:

A公司（母公司）

接受服务企业：

B公司（子公司）

1.结算企业A公司以本身权益工具结算的，A公司是接受服务企业B公司的投资者

借：

长期股权投资

　　贷：

资本公积

借：

管理费用

　　贷：

资本公积

合并报表：

抵销A公司长期股权投资和B公司资本公积

借：

资本公积（子公司）

　　贷：

长期股权投资（母公司）

2.结算企业A公司不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，即以现金结算的，A公司是接受服务企业B的投资者

借：

长期股权投资

　　贷：

应付职工薪酬

借：

管理费用

　　贷：

资本公积

合并报表：

抵销A公司长期股权投资和B公司资本公积

借：

资本公积（子公司）

　　贷：

长期股权投资（母公司）

3.接受服务企业B公司具有结算义务，授予的是A公司权益工具

----

借：

管理费用

　　贷：

应付职工薪酬

B公司需要购入A公司的权益工具再授予本企业职工，所以按照现金结算的股份支付处理。

二、可供出售金融资产减值损失的计量

　　可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金、已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

　　对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

　　可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

　　可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

　　三、可供出售金融资产减值损失的账务处理

　　设置“可供出售金融资产”科目，发生减值时，可在本科目（“可供出售金融资产”科目，下同）设置“减值准备”明细科目核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。

　　资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

　　根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。

同时，按应从所有者权益中转出的累计损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。

　　已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记本科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——投资成本、溢折价、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

1）可供出售金融资产债务工具，相关费用计入什么科目？

可供出售金融资产-利息调整

3）可供出售金融资产权益工具，相关费用计入什么科目？

可供出售金融资产-成本

3）非同一控制下企业合并发生相关费用计入什么科目？

管理费用

4）同一控制下企业合并发生相关费用计入什么科目？

管理费用

5）持有至到期投资发生的相关费用计入什么科目？

持有至到期投资-利息调整