我国环境会计信息披露现状分析和对策研究.docx
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我国环境会计信息披露现状分析和对策研究
我国环境会计信息披露现状分析和对策研究
目录
摘要2
ABSTRACT3
一、前言5
（一）研究背景5
（二）研究意义5
1．理论意义6
2．实践意义6
二、国内外研究现状及分析7
（一）国外研究现状及分析7
（二）国内研究现状及分析7
三、环境会计信息披露的基础理论8
（一）环境会计信息披露的制度设计8
1．自愿披露8
2．强制披露9
（二）环境会计信息披露的质量要求10
1．相关性10
2．可靠性10
3．可比性10
（三）环境会计信息披露的基本内容11
1．相关的环境会计政策11
2．企业环境活动的财务影响信息11
3．企业活动的环境业绩信息12
四、我国企业环境会计信息披露现状分析—以钢铁行业为例12
（一）我国钢铁行业环境信息披露特点13
（二）我国钢铁行业上市公司在环境会计信息披露中所存在的问题13
1．环境会计信息披露缺乏重要性、明晰性13
2．环境会计信息披露方式单一，不具备独立性14
3．环境会计信息披露内容覆盖范围窄，缺乏实质性内容常常流于形式14
4．企业披露环境会计信息较为随意，缺乏固定模式和连贯性15
5．缺乏企业环境会计审计及相关披露，环境会计信息可靠性没有得到保障15
五、对我国钢铁行业公司环境会计信息披露的建议16
（一）加强政府部门的推动作用16
1．加强完善政府环境立法工作16
2．加强政府监管，促进环境会计信息披露走向规范化16
3．加强环境保护教育和宣传，提高全社会的环保意识17
（二）完善钢铁行业环境会计信息披露体系17
1．明确环境会计信息披露的主体18
2．确定环境会计信息披露的具体内容18
3．建立并完善独立的环境会计信息报告系统18
4．拓宽报告渠道19
5．加强环境审计准则建设，保证环境信息披露的质量19
（三）加强钢铁企业自身环境会计建设20
1．加大环境会计信息披露的宣传力度，促进企业形成正确的认识20
2．加强对经营管理者和会计人员的职业后续教育，提高企业相关人员素质20
结论21
参考文献22
摘要
随着经济不断的发展，环境问题已成为全球性的问题，而且已经严重影响了一国的经济发展和人们生活水平的提高。
从上世纪70年代开始，会计界也逐渐开始关注环境问题，并希望能用会计的方法，来使环境信息得以表述。
此后，一个新的会计分支---环境会计，被创立和发展起来。
作为加强一个国家环境管理的重要组成部分，环境会计也日益受到了世界各国的关注。
本文结合钢铁企业环境披露现状，从环境会计信息披露的原则、内容等方面研究了目前我国环境会计信息披露中存在的问题，并提出了自己的相关建议。
全文共分六章：
第一章前言，主要对论文的研究背景和研究意义进行了介绍，突出课题的理论意义和实践意义；第二章是国内外研究现状及分析，通过对国内外研究现状的总结和分析，认识的目前的不足；第三章是环境会计信息披露的基础理论，主要对环境会计信息披露的制度设计、环境会计信息披露的质量要求和环境会计信息披露的基本内容进行了理论阐述，奠定了论文的理论基础；第四章是对我国企业环境会计信息披露现状分析，主要以钢铁行业为例，分析了我国钢铁行业环境信息披露特点以及我国钢铁行业上市公司在环境会计信息披露中所存在的问题；第五章是对我国钢铁行业公司环境会计信息披露的建议，通过全文的分析提出了自己建议；第六章是结论，对全文进行总结。
关键词:
环境会计信息披露自愿性强制性
ABSTRACT
Alongwiththedevelopmentofeconomy,theenvironmentproblemhasbecomeaglobalproblem,andhaveaseriousimpactonacountry'seconomicdevelopmentandtheimprovementofpeople'slivingstandard.Fromon70timebeginthecentury,theaccountingprofessiongraduallybegantopayattentiontoenvironmentalproblems,andhopetousetheaccountingmethod,tomakeenvironmentinformationcanbeexpressed.Thereafter,anewbranchofaccounting,environmentalaccounting,wasfoundedanddeveloped.Strengthenacountryasanimportantpartofenvironmentalmanagement,environmentalaccountinghasincreasinglydrawntheattentionofworldeachcountry.
Thispapercombinedwiththeironandsteelenterpriseenvironmentaldisclosureofenvironmentalaccountinginformationdisclosure,fromtheprinciple,contentandotheraspectsoftheenvironmentalaccountinginformationdisclosureproblems,andputforwardtheirownsuggestions.
Thefulltextdividesintosixchapters:
thefirstchapterintroduction,mainlyontheresearchbackgroundandsignificanceoftheproblemareintroduced,thesignificanceoftheoryandpractice;thesecondchapteristheresearchstatusathomeandabroadandtheanalysis,theresearchstatusathomeandabroadissummarizedandanalyzed,thecurrentlackofunderstanding;thirdchapteristheenvironmenttheaccountinginformationdisclosuretheory,mainlyontheinformationdisclosureofenvironmentalaccountingsystem,environmentalaccountinginformationdisclosureofenvironmentalaccountinginformationdisclosurequalityrequirementandthebasiccontentundertooktheoryiselaborated,laidthetheoreticalfoundation;thefourthchapteristoourcountryenterpriseenvironmentaccountinginformationtodisclosethecurrentsituationanalysis,mainlyinironandsteelindustrycases,analysisofChina'sironandsteelindustryinChinaandcharacteristicsofenvironmentalinformationdisclosureoflistingCorporationinsteelindustryofenvironmentalaccountinginformationdisclosureproblems;thefifthchapteristheironandsteelindustryofChina'senvironmentalaccountinginformationdisclosureisproposed,throughtheanalysisandputforwardtheirsuggestions;thesixthchapteristheconclusion,summarizesthe.
KEYWORDS:
Environmentalaccounting，InformationDisclosure，voluntary，mandatory
一、前言
（一）研究背景
近几年,我国的经济虽然在迅速发展，但我们不得不注意到我国的经济发展是属于粗放型的经济增长方式，并且是以环境破坏、廉价劳动力等等为代价的。
据有关专家综合分析的资料表明，有70%的环境污染来自企业的生产活动。
由于我们人类在生产经营活动中无限制的滥用资源，随意的向外界排放污染物，导致环境的不断恶化。
致使严重的环境问题对我们人类的生存和健康发展构成了威胁，并且在很大程度上极大地制约了我国经济的发展和人民生活水平的提高。
多数企业只寻求自生利益的最大化，却忽略对环境的危害，这也主要是因为自然环境在我国是被作为一种非竞争性、排他性的物品，由于产权的不清晰，从而导致环境存在很大负外部性，所以商家都不为自己所污染的环境负责，使得环境问题越来越严重。
然而我国环境会计信息的披露还处在理论研究阶段，并没有一套合适、完整的制度来规范企业正确披露环境会计信息，致使企业在追求利益最大化的同时，增加了相应的环境成本，对环境造成破坏。
在此背景下,如何通过建立适合我国企业的环境会计信息披露机制，更好的发挥会计在我国环境管理中的作用，以促进社会经济的协调和可持续发展，已成为众多学者们的热门话题。
正是基于这样的背景，我对我们国家目前的环境会计信息披露现状进行了分析并研究了相应的解决对策。
（二）研究意义
环境会计作为加强环境管理的一个重要方面。
普遍受到了世界各国的关注。
而环境会计信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题，也普遍受到人们的关注。
从我国目前的现状来看，企业环境会计信息的披露还是比较混乱的，没有基本的规范可循，致使企业的报表使用者不能获得相关的环境信息。
所以将环境会计信息作为企业信息披露的内容之一，已经成为企业履行环境责任，满足各方环境信息使用者需求的重要手段。
1.理论意义
加强企业环境会计信息披露的理论研究，对于提高环境会计信息的质量和其使用价值以及实现环境会计的目标有着很重要的意义。
通过对企业环境会计信息披露的研究，可以使企业的环境会计理论得到不断的发展和完善，从而可以对环境会计实践中出现的新情况以及新问题做出科学、合理的解释。
理性的衡量与评价环境会计实务中的利弊得失，并在环境会计不断完善与发展的过程中创建出新的环境会计思想和方法，从而为新的环境会计实践指明方向。
对环境会计信息披露的理论研究，不仅拓宽了现代社会会计理论的范围，而且提升了现代会计理论的层次，在很大程度上也完善和丰富了现代会计的理论体系，和近代会计理论相比较，具有明显的提升。
2.实践意义
首先，环境会计信息的披露可以促使企业全面如实的披露对资源环境的社会责任履行情况[1]。
并在关注自身经济利益的同时也关注环境效益，从而提高企业的综合效益。
其次，环境会计信息的披露有利于社会公众、债权人了解企业的环境情况和偿债能力，以便其做出正确的投资决策[2]。
再次，环境会计信息的披露不仅能展现出企业在环境保护与环境治理中所做出的努力和成果，而且能够帮助企业提升自身的社会责任感和环保形象，从而得到社会公众的认可。
最后，环境会计信息的披露能对国外的高污染企业起到警示的作用，防止其将对环境造成破坏的项目转移到我国，同时，披露企业的环境会计信息对于我国的环境保护及经济的发展具有重大的意义。
二、国内外研究现状及分析
（一）国外研究现状及分析
国外会计理论界于20世纪70年代开始对环境会计进行探究，以比蒙斯（F.A.Bealns）1971年在英国《会计学月刊》上发表的《控制污染的社会成本转换研究》以及马林（J.Malln）1973年发表的《污染的会计问题》为代表，揭开了环境会计的研究序幕。
关于环境会计信息披露的内容，也是国外学者们关注的焦点之一，并提出了不同的分类标准与内容，为环境会计信息披露的相关文件和相关指南的出台提供了可靠的参考依据。
盖理.纽厄尔（Galee.Newell，1996）等认为环境会计信息披露的内容应包括环境法律要求、企业的环境责任及解决措施、企业的环境成本和环境费用情况、企业受到的环保奖励等方面。
大卫.皮特罗尼（DavidPatronize）等（1996）将环境会计信息披露的内容归纳总结为环境污染、环境诉讼、财务会计等几个方面。
这些结论的得出对国外环境会计信息披露的发展起到了很重要的作用，也对我们国家环境会计信息披露机制的提高起到了启示作用。
考米尔（Cormier）和麦格纳（Magna）（2003）在Wiseman（1952）提出的对环境会计信息披露的内容及评分标准的基础上进行了扩充，将环境会计信息披露的内容大致分为环境法规、环境风险、环境污染治理情况、发展情况、环境管理及土地修复等几个方面。
这些研究除了在理论上对环境会计信息披露的相关问题进行了探讨，为法律法规的规定以及文件等的出台提供了指南外，国外学者们还从实证的角度出发，对环境会计信息披露的影响力等方面进行了深层次的探讨。
（二）国内研究现状及分析
我们国家对环境会计的研究起步相对比较晚，一直到20世纪80年代末，才引进了环境会计理论。
自90年代开始，我国学者才逐渐研究环境会计理论体系。
2001年10月，中国会计学会环境会计专业委员会组建成立，标志着我国环境会计研究进入了新阶段。
如今国内有大量的学者对环境会计信息的披露模式、方法以及内容做了大量的研究。
龚雪雷，杨永依（2012）对环境会计信息披露的模式、方法、内容及解决对策做了深层次的研究和讨论[7]。
计风玲,王巍（2012）从低碳经济的角度出发，对我国的环境会计信息披露做了研究，并提出了相应的解决策略[8]。
王淑英（2012）研究了循环经济模式下的企业环境会计信息披露的模式[9]。
张永杰（2012）以16家上市公司为例，对现阶段我国企业环境会计信息的披露内容与方式进行了初步的介绍,进而分析了我国企业环境会计信息披露中存在的问题,并提出了相关的建议[19]。
周爱华，孙贵萍（2012）对环境会计的产生、概念体系、对象、目标、基本假设、科目的设置、核算的一般原则等进行了探讨和论述[10]。
然而，就目前来看我国还没有一套完善、合适的制度来规范企业进行环境信息的披露，尚未制订与环境会计信息披露相关的指导性文件，所以对环境会计信息的披露缺乏可操作性，致使企业往往各行其是，披露的环境信息量也相当不足、不规范，不全面，缺乏可比性，不能很好的满足公众对信息的需求。
通过大量阅读文献资料，我筛选出所研究课题的一些典型的材料，在对现有文献进一步分析的基础上，总结概括，形成了本文的研究框架。
三、环境会计信息披露的基础理论
（一）环境会计信息披露的制度设计
关于环境会计信息的披露，是采用自愿披露、强制披露还是二者兼用的争论在国际上一直都未平息。
1．自愿披露
一般情况下，自愿披露都带有较大的随意性和主观性。
即企业可以根据自身的发展目标、实际情况以及披露意愿进行相关的环境会计信息的披露。
自愿披露所支持的观点有：
公共物品观点，代理人观点以及竞争性资本市场观点。
公共物品观点认为环境会计信息属于一种公共物品，为满足社会公众的信息需要，企业需要进行相关的会计信息披露。
从理论上看，环境会计信息披露被证明有很多的优点，而且也有很多学者已经用实证的研究方法证实了自愿披露确实对企业的发展存在很大益处。
企业及时和充分的对外披露环境会计信息，会使得股票有一个良好的价位，使企业在资本市场上更具有竞争力。
环境信息的披露，对内则会给管理者以压力，使其能够更好、更客观的分析其所面临的各种情况并发现其在管理经营方面的不足之处，促使其不断的提升自己，也促进企业更好的发展。
就目前而言，我国企业相关主管部门采取的，正是鼓励企业自愿进行相关环境信息的披露。
但从现实情况来看，我国并没有取得理论上的理想效果。
2．强制披露
强制披露指的是，在有关法规和管制之下企业进行会计信息的披露。
国家主管部门对环境信息披露的范围、内容、格式等都有统一的规定，并通过一定的法律法规，强制要求企业进行披露。
强制性信息披露也有着自身的很多优点。
首先，可以解决因信息不对称而使得信息提供不足或者提供虚假信息的现象。
其次，强制性信息披露的要求往往会对企业披露的形式、内容、等做一定的规范，这样就提高了信息的可比性。
企业不愿主动的进行环境信息的披露的原因也很多。
首先在思想上，社会公众和企业本身的环保意识都不强，不能形成强有力的舆论压力促使企业自愿进行环境信息披露；其次是技术上，环境会计本身发展的还是很成熟，缺乏规范的专业标准和审核标准，所以不能很好的融入到会计体系中去，企业在进行环境信息披露时，在技术上受到阻碍，而且披露环境信息要花费大量的成本[3]。
就目前的情况而言，我国现在还不能够快速的建立起一套合理的完全强制性的环境信息披露模式。
综上所述，我个人认为，针对我国目前的环境会计发展现状，对于环境会计信息的披露，实施自愿性披露与强制性披露相结合的方式，对我国而言也许是比较有利而可行的做法。
（二）环境会计信息披露的质量要求
企业披露的环境会计信息必然是属于企业会计信息的一部分，所以它也应满足财务会计信息质量特征的一般性的要求。
一般来说，可以把环境会计信息的质量特征界定为以下四个方面。
1．相关性
企业所披露的环境信息必须要和信息使用者的要求相关，以使信息使用者做出正确的决策，这就是相关性。
就目前而言，企业在披露相关信息时可能不太明确，还需要继续的摸索和探讨，不断的向相关性靠近。
但是可以明确的是，作为相关性的信息必须具备两个特点：
一是预测性，即根据企业现在披露的与未来相关的信息，来帮助信息使用者对未来期间会发生的状况做出一定的推测。
二是反馈性，即能够反映企业过去的一个期间与环境相关的定量或者定性的信息。
2．可靠性
在传统的会计中，信息的重要性要求一般按照企业实际发生的经济业务忠实的进行反映。
但是由于环境业务的特殊性，使得其有时候无法使用确切的数字来进行反映，甚至都没有量化的可能。
我认为，传统会计信息的可靠性要求与环境会计信息的可靠性要求有所不同，环境会计信息的可靠性更需要客观公平的来反映发生各种环境事件，此要求也就决定了环境会计信息必须具备：
中立性、谨慎性、完整性、真实性、可验证性[4]。
3．可比性
可比性是指企业提供的信息要便于信息使用者比较同企业不同期间、不同企业相同期间的环境绩效。
这样才便于信息使用者对其未来进行预测，也可以对不同企业的环境绩效与环境活动进行评价。
（三）环境会计信息披露的基本内容
环境会计信息的披露是对企业的环境行为、环境工作及其财务影响的相关信息的披露，这些信息的披露为使用者提供了与决策有关的信息。
我国企业环境会计信息的披露内容应包括三方面：
一是相关的环境会计政策；二是企业环境活动的财务影响信息；三是企业活动的环境业绩影响信息。
1．相关的环境会计政策
企业在披露环境信息时，往往需要对环境信息进行相关的会计处理，以便用会计的方法进行计量、记录和报告。
首先，由于环境会计信息大多都使用会计专业术语，专业性和概括性都比较强，信息使用理解起来可能比较困难，所以对相关的会计政策进行披露有助于提升信息使用者的理解能力[5]。
一般来说，相关的环境会计规则包括：
企业在记录和报告环境会计信息时所使用的相关准则或者指南；进行披露的主体；企业进行环境会计信息披露的报告期间。
再者企业在变更环境会计政策的时候，必须要披露政策的变更等信息。
对这些信息的披露都是为了保证相关的环境信息更具有可比性和可靠性。
这些不仅提高信息的有用性，而且能更好的帮助信息需求者做出正确的决策。
2．企业环境活动的财务影响信息
企业的生存和发展，与特定的环境和条件分不开。
企业的环境活动对其财务有着重大的影响。
当期与环境相关活动的发生给企业财务状况和经营成果带的影响就是环境活动的财务影响，即环境财务收益或损失。
企业为了保护环境而采取的一些措施，比如环境治理、购买的环保设备或者因污染环境而受到的惩罚等都会给财务带来直接或者间接的影响。
环境活动影响着企业的经营风险、管理成本、财务状况、销售状况、公众形象、未来的发展机会等[11]。
具体来讲，我国环境会计信息披露的具体的财务影响内容可以概括为：
环境成本、环境负债、环境收益、或有环境负债等。
3．企业活动的环境业绩信息
企业的环境业绩影响是指企业在环境保护活动中所带来的的社会效益和环境效益，也是反映企业环境受托责任的履行结果。
国外有很多机构都将环境活动的业绩影响予以具体化，并且相继提出了一些指导性意见和指南。
在1998年的贸易与发展协会上，联合国发布了一份题为《企业环境业绩与财务业绩指标的结合——生态效率指标标准化的方法》的报告，按内容将环境业绩分成了8个的指标：
潜在环境影响的风险指标、直接的环境影响指标、投入量指标、资源耗费指标、排放物和废弃物的相关指标、能源与原材料的耗费指标、顾客指标和财务指标等。
2000年日本发布了一份指南，认为公众可以从经济效果和环境保护效果两个方面评价一个企业在环境保护方面所做出的业绩。
对于环境业绩评价的指标，不同的国家、机构以及学者都有着自己的观点。
综合国内外学者们对环境业绩评价指标的观点，把指标分为了两大类：
定量指标、定性指标。
从目前各国的情况来看，企业环境业绩的评价指标还没有指定或者通用的标准。
也就是说，有很多指标都可以用来评价。
企业最好还是选择比较通用的指标，这样就可以保证信息有一定的可比性，能够恰当的反映企业环境活动所带来的影响，便于信息使用者的理解。
四、我国企业环境会计信息披露现状分析—以钢铁行业为例
我们国家是一个发展中的国家，市场经济体制还存在许多不健全的地方。
因此，在企业经营管理上还存在着欠缺。
而且，这在环境会计信息的披露上也得到了广泛的体现，即就是我国的环境会计信息披露情况还远落后于发达国家企业。
尽管环境会计信息披露已经逐步被一些企业放在企业报告中，但整体呈现出的是：
披露信息不完全、随意性强等特征。
可以说，我国环境会计信息披露的发展还有很长的路要走。
接下来，我们以钢铁行业上市公司为例来说明我国环境会计信息披露的现状。
（一）我国钢铁行业环境信息披露特点
通过对钢铁行业的研究，针对其在招股说明书，年报，以及独立报告中对环境会计信息的披露情况，我总结出了我国钢铁行业在环境会计信息披露方面的以下几个特点。
第一，从披露的内容上来看，招股说明书中对环境会计信息的披露主要是在风险之一方面。
年报中对环境会计信息的披露主要在董事会报告和报表附注中，董事会报告中披露的环境会计信息主要是企业在过去一年中在环境方面取得成就以及未来企业在环境方面的发展战略、发展目标以及在环保方面的具体的工作安排。
第二，从披露的形式上来来看，招股说明书
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