会计基础 第四章.docx
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会计基础第四章
第四章复式记账
第一节复式记账法
记账方法是在账簿中登记经济业务的方法。
记账方法按记录经济业务的方式不同可分为单式记账法和复式记账法两种方法。
1、单式记账法
（1）含义：
单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以登记的记账方法。
一般，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。
（2）优缺点：
优点：
单式记账法手续简单
缺点：
账户的设置不完整，而又无法反映发生经济业务涉及的会计账户之间的关系，无法反映经济业务的来龙去脉，缺乏平衡关系，因而不能全面、系统地反映经济业务，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。
单式记账法是一种不科学的记账方法。
2、复式记账法
（1）含义：
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统反映资金运动变化结果的一种记账方法。
复式记账法主要有借贷记账法，增减记账法和收付记账法。
目前，世界各国普遍采用的复式记账法是借贷记账法。
我国《企业会计准则—基本准则》中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。
（2）特点：
①对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，可以反映每项经济业务的来龙去脉。
②由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
【例题】
1.【单选】复式记账对每项经济业务都以相等的金额在（）进行登记。
A一个账户B两个账户C全部账户D两个或两个以上的账户
答案：
D
2.【多选】复式记账的优点包括（）
A进行试算平衡B了解经济业务的来龙去脉
C简化账簿登记工作D检查账户记录的准确性
答案：
ABD
【判断】复式记账法要以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每笔交易或事项，都要在两个或两个以上的账户中进行登记。
（）
答案：
错
第二节借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。
建立依据是“资产=负债+所有者权益”及“有借必有贷，借贷必相等”的基础上，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。
二、借贷记账法的记账符号
记账符号，是会计上用来表示经济业务所涉及的金额计入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。
借贷记账法下以"借"、"贷"为记账符号，分别作为账户的左方和右方。
至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
“借”“贷”不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账方向的符号。
三、借贷记账法下账户的结构：
每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方
（1）资产类（不包括“累计折旧”，“坏账准备”“存货跌价准备”等负资产类账户）
①资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。
资产类账户期末余额=期初余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额
【应用举例】
应收账款账户期初借方余额为260000元，本期借方发生额为150000元，本期贷方发生额为120000元，该账户期末余额为（）元
A借方230000B借方290000C贷方230000D贷方290000
答案：
B解析：
期末余额＝260000+150000-120000＝290000元
②负债、所有者权益类账户等权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。
对于资产类中的“坏账准备”“累计折旧”“存货跌价准备”“固定资产减值准备”等负资产类账户也是此结构
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额
【应用举例】
应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（）
A借方43800元B借方27000元C贷方43800元D贷方27000元
答案：
C解析：
应付账款属于负债类账户
期末余额＝35400+26300-17900＝43800元，贷方余额
③收入类账户：
与权益类账户结构类似，贷方记增加、借方记减少。
但收入类账户每期期末应予以结转，将全部发生额转入“本年利润”，因此期末结转以后无余额。
④费用类（成本类）账户：
与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，借方记增加，贷方记减少。
平时余额应在账户的借方，期末余额结转后账户一般没有余额，如果有余额，则期末余额在借方。
注意：
（1）成本类中的“制造费用”也是借增贷减，期末无余额，其借方发生额期末转入“生产成本”中。
“生产成本”账户期末一般有借方余额。
（2）损益类中的费用类期末一般无余额，其余额结转入“本年利润”。
总结1：
资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方
负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方
费用类借增贷减，一般无余额
收入收益类贷增借减，一般无余额
总结2：
账户借方登记：
资产增加；成本费用增加；负债减少；所有者权益减少；收入收益减少；账户贷方登记：
资产减少；成本费用减少；负债增加；所有者权益增加；收入收益增加；总结3：
期末余额与期初余额的方向相同，说明账户性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反说明账户的性质发生了变化。
如：
“应收账款”账户期初借方余额，反映尚未收回的账。
如果期末仍未借方余额，反映尚未收回的账款，还是资产类账户；但如果期末余额出现贷方余额，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，就变成“负债类”账户了。
对于“应收账款”“应付账款”“预收账款”“预付账款”“待处理财产损益”等账户均属于双重性质的账户，应该根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果余额在借方，是资产类账户，如果余额在贷方是负债类账户。
【应用举例】：
【单选】具有双重性质的结算账户，到底属于资产类还是负债类、可根据_____的方向来判断。
A.平均发生额B.借方发生额C.贷方发生额D.期末余额
答案：
D
【单选】根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（）
A费用的增加B收入的增加C费用的减少D所有者权益的增加
答案：
A
【多选】期末结转后无余额的账户有（）。
A、实收资本B、主营业务成本C、库存商品D、销售费用
答案：
BD
【单选】与资产类账户记账方向相同的账户是_____。
A.收入类账户B.费用类账户C.利润类账户D.权益类账户
答案：
B
【多选】关于借贷记账法下的账户结构，下列说法中正确的有（）。
A.资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少
B.权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少
C.资产类账户的期初期末余额均在借方
D.权益类账户的期初期末余额均在贷方
答案：
ABCD
四、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。
即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，而且，借方和贷方要以相等的金额进行登记。
【例4-3】大华公司2008年5月份发生以下经济业务：
（分析过程请注意听）
1.5月5日，大华公司获得凯文公司追加投资100000元，并存入银行。
分析：
本业务涉及“银行存款”账户和“实收资本”账户。
银行存款增加，实收资本增加。
2、5月10日，大华公司向供货单位购入原材料一批，价值50000元，货款未付，原材料已经验收入库。
（不考虑增值税）
3.5月20日，大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元。
4.按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。
5.5月25日，大华公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。
6.5月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂时没有资金支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。
7.以盈余公积80000元向所有者分配利润。
8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转化为实收资本。
9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。
【例4-4】大华公司购入原材料一批，价款50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，原材料已经验收入库。
【例4-5】飞达公司于5月20日，收到某企业投入的资本，其中50000元为货币资金，款项已存入银行，另外30000元系木材，已经验收入库。
从上述例题可以看出，在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，都可以概括为以下四种类型：
（1）?
?
?
?
?
?
?
资产与权益同时增加，总额增加
（2）?
?
?
?
?
?
?
资产与权益同时减少，总额减少
（3）?
?
?
?
?
?
?
资产内部有增有减，总额不变
（4）?
?
?
?
?
?
?
权益内部有增有减，总额不变。
采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称为账户间对应关系；发生应借应贷关系的账户称为对应账户。
五、借贷记账法的试算平衡
1、概念：
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
（1）发生额试算平衡
发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。
公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
依据【例4-3】大华公司5月份发生的9笔经济业务，编制发生额试算平衡表如下：
各账户本期发生额试算平衡表
科目名称
本期借方发生额
本期贷方发生额
银行存款
原材料
固定资产
应付账款
应付股息
短期借款
应付债券
实收资本
盈余公积
①?
?
?
?
?
100000
②?
?
?
?
?
50000
⑤90000
③50000；⑥60000
⑧20000
④100000
⑦80000；⑨70000
③50000；④100000；⑤90000
②50000
⑦80000
⑥60000
①100000；⑧20000；⑨70000
合计
620000
620000
（2）余额试算平衡法。
是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。
根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。
期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。
公式为：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。
依{4-1}编制大华公司实施平衡表，具体如下：
试算平衡表
会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
银行存款
200000
100000
240000
60000
原材料
60000
50000
110000
固定资产
400000
90000
490000
应付账款
80000
110000
50000
20000
应付股利
80000
80000
短期借款
50000
60000
110000
应付债券
30000
20000
10000
实收资本
300000
100000
190000
390000
盈余公积
200000
150000
50000
合计
660000
660000
620000
620000
660000
660000
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
①必须所有账户的余额都已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户
②试算平衡表借贷不相等，说明账户记录一定有错误，应认真查找，直到实现平衡为止
③试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就是正确的，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
如下：
漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡。
重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡。
某些经济业务记错了账户。
【应用举例】
【单选】下列错误中能通过试算平衡查找的有（）。
A.某项经济业务未入账B.某项经济业务重复记账
C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.应借应贷账户中借贷金额不等
答案：
D
【多选】不会影响借贷双方平衡关系的记账错误有（）。
A、从开户银行提取现金500元，记账时重复登记一次
B、收到现金100元，但没有登记入账
C、收到某公司偿还欠款的转账支票5000元，但会计分录的借方科目错记为“现金”
D、到开户银行存入现金1000元，但编制记账凭证时误为“借记现金，贷记银行存款”
答案：
ABCD
【多选】下列哪些属于借贷记账法试算平衡的内容（）。
A.全部资产借方余额之和与全部资产贷方余额平衡
B.所有账户借方本期发生额合计=所有账户贷方本期发生额合计
C.所有账户借方期末余额合计=所有账户贷方期末余额合计
D.所有账户借方期初余额合计=所有账户贷方期初余额合计
答案：
BCD
【判断】发生额试算平衡法的公式是：
资产类账户本期借方发生额合计=负债类账户本期贷方发生额合计（）
答案：
错解析：
发生额试算平衡法的公式是：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
第三节、会计分录
一、会计分录的概念
会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。
实务中会计分录是在记账凭证上登记的。
会计分录的三要素：
?
二、会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。
1.简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
2.复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
三、会计分录的编制步骤：
第一，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）；
第二，确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；
第三，确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；
第四，编制会计分录并检查是否符合记账规则。
【例4-7】仍以前面【例4-3】大华公司2007年5月的经济业务为例，编制会计分录。
1.5月5日，大华公司获得凯文公司追加投资100000元，并存入银行。
会计分录：
借：
银行存款100000
贷：
实收资本100000
2、5月10日，大华公司向供货单位购入原材料一批，价值50000元，货款未付，原材料已经验收入库。
（不考虑增值税）
借：
原材料50000
贷：
应付账款50000
3.5月20日，大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元。
借：
应付账款50000
贷：
银行存款50000
4.按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。
借：
实收资本100000
贷：
银行存款100000
5.5月25日，大华公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。
借：
固定资产90000
贷：
银行存款90000
6.5月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂时没有资金支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。
借：
应付账款60000
贷：
短期借款60000
7.以盈余公积80000元向所有者分配利润
借：
盈余公积80000
贷：
应付股利80000
8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转化为实收资本。
借：
应付债券20000
贷：
实收资本20000
9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。
借：
盈余公积70000
贷：
实收资本70000
【例4-8】接【例4-4】大华公司购入原材料一批，价款50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，原材料已经验收入库。
借：
原材料50000
贷：
银行存款30000
应付账款20000
分解为简单分类如下：
借：
原材料30000
贷：
银行存款30000
借：
原材料20000
贷：
应付账款20000
【例4-9】大华公司以银行存款偿还到期的短期借款8000元，同时支付借款利息300元。
借：
短期借款8000
财务费用300
贷：
银行存款8300
分解为简单分录是：
借：
短期借款8000
贷：
银行存款8000
借：
财务费用300
贷：
银行存款300
复合会计分录可以分解为几笔简单会计分录，结果相同。
注意：
为了能够清晰反映经济业务的内容，保持账户之间的对应关系，一般情况下不编制多借多贷的会计分录。
【单选】下列会计分录中，属于简单会计分录的是（）。
A、一借一贷B、一借多贷C、一贷多借D、多借多贷
答案：
A
第四节总分类账与明细分类账的平行登记
一、总分类账户与明细分类账户的关系
1、总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用。
2、明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用
3、总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等
二、总分类账户与明细分类账户的平行登记
所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。
其登记包括以下四个要点
1、?
所依据的会计凭证相同
2、?
借贷方向相同
3、?
所属的会计期间相同，总账和明细账的登记应登记在同一个会计期间的账簿上。
4、?
记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。
具体为：
总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计
总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计
总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计
教材例【4-10】
飞达公司2007年7月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的有关资料如下：
“原材料”总分类账户有借方金额40000元，其所属於明细分类账户余额如下：
名称
重量
单价
金额
甲材料
400公斤
60元
24000元
乙材料
200公斤
80元
16000元
合计
40000元
“应付账款”总分类账户有贷方金额32000元，其所属明细分类账户余额如下：
名称
金额
A公司
20000元
B公司
12000元
合计
32000元
该公司7月份发生下列经济业务：
（1）7月2日，向A公司购入甲材料400公斤，单价60元，价款24000元；乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。
材料验收入库，货款尚未支付。
编制会计分录是：
借：
原材料---甲材料24000
---乙材料32000
贷：
应付账款----A公司56000
（2）7月6日，车间从仓库领用原材料一批，其中甲材料600公斤，单价60元，计36000元，乙材料300公斤，单价80元，计24000元。
编制会计分录：
借：
生产成本60000
贷：
原材料---甲材料36000
----乙材料24000
（3）7月12日向B公司购入材料一批，其中甲材料200公斤，单价60元，价款12000元；乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。
材料已经验收入库，货款尚未支付。
编制会计分录是：
借：
原材料---甲材料12000
---乙材料32000
贷：
应付账款----B公司44000
（4）7月20日，以银行存款偿还A公司的货款40000元，偿还B公司的货款48000元。
编制会计分录是：
借：
应付账款---A公司40000
---B公司48000
贷：
银行存款88000
总分类账户
会计科目：
原材料
2007年
凭证号数
摘要
对方科目
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
7
1
2
6
12
（1）
（2）（3）
月初余额
购入
生产领用
购入
应付账款
生产成本
应付账款
56000
44000
60000
借
借
借
借
40000
96000
36000
80000
7
31
本月合计
60000
借
80000
原材料明细分类账户
明细科目：
甲材料
2007年
凭证号数
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
7
1
2
6
12
（1）
（2）
（3）
月初余额
购入
生产领用
购入
400
200
60
60
24000
12000
600
60
36000
400
800
200
400
60
60
60
60
24000
48000
12000
24000
7
31
本月合计
600
36000
600
36000
400
60
24000
原材料明细分类账户
明细科目：
乙材料
2007年
凭证号数
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
7
1
2
6
12
（1）
（2）
（3）
月初余额
购入
生产领用
购入
400
400
80
80
32000
32000
300
80
24000
200
600
300
700
80
80
80
80
16000
48000
24000
56000
7
31
本月合计
800
64000
300
24000
700
80
56000
总分类账户
会计科目：
应付账款
2007年
凭证号数
摘要
对方科目
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
7
1
2
12
20
（1）
（3）（4）
月初余额
购入
购入
偿还
原材料
原材料
银行存款
88000
56000
44000
贷
贷
贷
贷
32000
88000
132000
44000
7
31
本月合计
88000
100000
贷
44000
应付账款明细分类账
明细科目：
A公司
2007年
凭证号数
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
7
1
2
20
（1）
（4）
月初余额
购入材料
偿还货款
40000
56000
贷
贷
贷
20000
76000
36000
7
31
本月合计
40000
56000
贷
36000
应付账款明细分类账
明细科目：
B公司
2007年
凭证号数
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
7
1
2
20
（3）
（4）
月初余额
购入材料
偿还货款
48000
44000
贷
贷
贷
12000
56000
8000
7
31
本月合计
48000
44000
贷
8000
期末可以对总分类账户和其所属的明细分类账户进行核对和检查，以便发现和纠正错误，通过编制“总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表”来检查。
总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表
会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
原材料
甲材料
乙材料
应付账款
A公司
B公司
40000
24000
16000
32000
20000
12000
100000
36000
64000
88000
40000
48000
60000
3600
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