中级会计实务题库5及答案.docx
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中级会计实务题库5及答案
中级会计实务题库5
一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分）
1.2018年1月1日开始，甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式进行列报。
因部分财务报表列报项目发生变更，甲公司对2018年度财务报表可比期间的数据按照变更后的财务报表列报项目进行了调整。
甲公司的上述会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。
A.实质重于形式
B.权责发生制
C.可比性
D.会计主体
2.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。
2018年12月31日，甲公司库存原材料A的实际成本为60万元，市场销售价格为56万元，假设不发生其他销售费用。
A材料是专门为生产甲产品而持有的。
由于A材料市场价格的下降，市场上用库存A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将库存A材料加工成甲产品预计还需加工费用24万元，预计甲产品销售费用及税金总额为12万元。
假定甲公司2018年12月31日计提减值准备前“存货跌价准备—A材料”科目贷方余额为4万元。
不考虑其他因素，2018年12月31日A材料应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.4B.6C.2D.5
3.2018年2月1日，甲公司以增发1000万股普通股和一台设备为对价，取得乙公司25%股权。
甲公司发行的普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元，为发行股份支付佣金和手续费400万元。
设备账面价值为2000万元，公允价值为2200万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。
投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响，不考虑增值税等其他因素，甲公司该项长期股权投资初始投资成本为（ ）万元。
A.10000B.12000C.11600D.12200
4.关于内部研究开发形成的无形资产加计摊销额的会计处理，下列表述正确的是（ ）。
A.属于可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产
B.属于非暂时性差异，应确认递延所得税负债
C.属于非暂时性差异，不确认递延所得税资产
D.属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产
5.2018年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款10000万元，借款期限为2年，年利率10%。
2018年4月1日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项4000万元，预计工期为2年。
在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2018年7月1日起发生中断。
2018年12月1日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。
假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%，不考虑其他因素。
甲公司该在建厂房2018年度资本化的利息费用为（ ）万元。
A.213.33B.750C.480D.333.33
6.2018年7月，甲公司当月应发工资2000万元，其中：
生产部门生产工人工资1700万元；生产部门管理人员工资100万元；管理部门管理人员工资200万元。
根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。
甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。
假定不考虑其他因素，甲公司2018年7月应计入管理费用的金额为（ ）万元。
A.2430B.200C.243D.121.5
7.在不涉及补价的情况下，下列各项交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（ ）。
A.开出商业承兑汇票购买原材料
B.以债权投资换入机器设备
C.以拥有的股权投资换入专利技术
D.以应收账款换入对联营企业投资
8.2018年10月10日，某民办学校获得一笔200万元的政府补助收入，政府规定该补助用于资助贫困学生，至2018年12月31日该笔支出尚未发生。
对于该事项的核算，下列说法中错误的是（ ）。
A.该笔收入在12月31日要转入到非限定性净资产
B.该笔收入因为规定了资金的使用用途，属于限定性收入
C.该笔收入在12月31日要转入到限定性净资产
D.该笔收入属于非交换交易收入
9.下列各项中，不应在“其他综合收益”科目核算的是（ ）。
A.外币财务报表折算差额
B.其他债权投资公允价值变动
C.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于账面价值的差额
D.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额
10.下列项目中，属于终止经营的是（ ）。
A.甲公司在全国拥有500家规模相同的零售门店，甲公司决定将其位于某市的8家零售门店中的一家门店出售，并于2018年10月27日与乙公司正式签订了转让协议
B.乙集团拥有一家经营药品批发业务的子公司A公司，药品批发构成乙集团的一项独立的主要业务，且A公司在全国多个城市设立了营业网点。
由于经营不善，乙集团决定停止A公司的所有业务。
至2018年10月27日，已处置了A公司所有存货并辞退了所有员工，但仍有一些债权等待收回，部分营业网点门店的租约尚未到期，仍需支付租金费用
C.丙集团正在关闭其主要从事放贷业务的子公司B公司，自2018年2月1日起，B公司不再贷出新的款项，但仍会继续收回未结贷款的本金和利息，直到原设定的贷款期结束
D.丁公司决定关闭从事工程承包业务的W分部，要求W分部在完成现有承包合同后不再承接新的承包合同
二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。
每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。
多选、少选、错选、不选均不得分）
1.下列各项中，会影响在建工程成本的有（ ）。
A.建设期间发生的工程物资盘亏（非自然灾害导致）净损失
B.在建工程试运行收入
C.自然灾害等原因造成的在建工程报废净损失
D.工程物资期末计提的减值准备
2.下列各项关于政府补助会计处理的表述，正确的有（ ）。
A.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入
B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为其他收益
C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益
D.收到的即征即退增值税应确认为营业外收入
3.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。
A.因出现相关新技术将某专利权的摊销年限由15年改为7年
B.发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销
C.因某项固定资产用途发生变化，导致使用寿命下降，折旧年限由10年改为5年
D.减少投资以后对被投资单位由控制转为重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算
4.甲公司2018年财务报表于2019年4月10日对外报出，假定其2019年发生下列事项具有重要性，甲公司不应当调整2018年财务报表的有（ ）。
A.5月10日，自2018年9月已经开始策划的企业合并交易获得股东大会批准
B.4月5日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2018年资产负债表应收账款按照新的情况预计的坏账准备金额高于原预计金额
C.4月15日，发现2018年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增2018年利润
D.3月10日，某项于2018年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，实际支付的赔偿金额大于原已确认预计负债
5.下列项目中，属于经营活动产生的现金流量的有（ ）。
A.支付上期购入材料的应付账款100万元
B.收到增值税返还款80万元
C.发行公司债券收到现金1000万元
D.用存货抵偿前欠债务200万元
6.下列项目中，应当终止确认相关金融资产的有（ ）。
A.企业无条件出售金融资产
B.企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购
C.企业融出证券或进行证券出借
D.企业出售短期应收款项或信贷资产，并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用损失
7.下列关于外币资产负债表折算的表述中，符合企业会计准则规定的有（ ）。
A.实收资本项目按交易发生时的即期汇率折算
B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算
C.资产项目按资产负债表日的即期汇率折算
D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算
8.关于政府会计核算模式，下列说法中正确的有（ ）。
A.财务会计通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素，对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算
B.预算会计通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素，对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算
C.政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以预算会计核算生成的数据为准
D.预算会计实行收付实现制（国务院另有规定的，从其规定），财务会计实行权责发生制
9.下列各项中，属于企业会计估计的有（ ）。
A.劳务合同履约进度的确定
B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定
C.无形资产减值测试中可收回金额的确定
D.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法
10.经董事会批准，甲公司于2018年6月30日至年底期间关闭了部分业务，发生相关费用如下：
（1）将关闭部分业务的设备转移至继续使用地点支付费用1000万元；
（2）遣散部分职工支付补偿款800万元；（3）对剩余职工进行再培训发生费用150万元；（4）为提升公司形象而推出新广告发生费用200万元。
下列各项中，不应作为甲公司与重组相关的直接支出确认预计负债的有（ ）。
A.遣散部分职工支付补偿
B.为设备转移至继续使用地点支付的费用
C.为提升公司形象而推出新广告发生的费用
D.对剩余职工进行再培训发生的费用
三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。
请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分，本类题最低得分0分）
1.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得将其重分类为其他类金融资产。
（ ）
2.购入固定资产后发生的员工培训费应计入固定资产的成本。
（ ）
3.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格低于原售价的，应当作为融资交易进行会计处理。
（ ）
4.输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，只包括可观察输入值。
（ ）
5.合并财务报表中，少数股东损益项目的列报金额不能为负数。
（ ）
6.如果能够合理确定前期差错累积影响数，则重要的前期差错更正应当采用追溯重述法。
（ ）
7.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应计提折旧或摊销，但不计提减值准备。
（ ）
8.投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并全部予以结转。
（ ）
9.事业单位长期股权投资在持有期间，通常应当采用成本法进行核算。
（ ）
10.如果母子公司之间发生顺流交易，即母公司向子公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当全额冲减“归属于母公司所有者的净利润”。
（ ）
四、计算分析题（本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。
凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。
凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1.甲公司是一家投资控股型的上市公司。
拥有从事各种不同业务的子公司。
资料一：
甲公司的子公司——乙公司是一家建筑安装公司,2018年11月，乙公司与A公司订立一项装修一幢3层建筑并安装新电梯的合同，合同总对价为2000万元。
已承诺的装修服务（包括电梯安装）是一项在一段时间内履行的履约义务。
预计总成本为1600万元（包括电梯成本600万元）。
乙公司在电梯转让给A公司前获得对电梯的控制。
乙公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度。
A公司在2018年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制，电梯直至2019年6月才安装完成。
乙公司未参与电梯的设计。
至2018年12月31日，已发生的成本为200万元（不包括电梯）。
资料二：
甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。
2018年1月1日,丙公司与B公司签订专利许可合同，许可B公司在3年内使用自己的专利技术生产A产品。
根据合同的约定,丙公司每年向B公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额500万元,于每年末收取；二是按照B公司A产品销售额的3%计算的提成,于第二年年初收取。
根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。
2018年12月31日,丙公司收到B公司支付的固定金额专利技术许可费500万元。
2018年度,B公司销售A产品6000万元。
其他有关资料：
第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。
第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。
第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料一，说明如何确认履约进度并计算乙公司2018年履约进度及应确认的收入。
（2）根据资料二，判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。
说明丙公司按照B公司A产品销售额的3%收取的提成应于何时确认收入。
（3）根据资料二，编制丙公司2018年度与收入确认相关的会计分录。
2.甲上市公司（以下简称“甲公司”）金融资产有关资料如下：
资料一：
甲公司2018年1月1日支付价款1020万元（与公允价值相等）购入乙公司同日发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用8.24万元，该公司债券的面值为1000万元，票面年利率4%，实际年利率为3%，每年12月31日支付利息，到期偿还本金。
甲公司将该公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。
2018年12月31日，甲公司收到债券利息40万元。
资料二：
2017年7月1日，甲公司与W公司签订股权转让合同，以1000万元的价格受让W公司所持丙公司4%股权。
同日，甲公司向W公司支付股权转让款1000万元；丙公司的股东变更手续办理完成。
受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2017年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为1100万元。
2018年5月2日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利100万元，2018年5月12日，甲公司收到丙公司分配的股利。
2018年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为900万元。
2019年3月5日，甲公司将所持丙公司4%股权予以转让，取得款项950万元。
甲公司按实际净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料一，编制甲公司2018年与以摊余成本计量的金融资产的有关会计分录。
（2）根据资料一，计算甲公司2019年应确认的利息收入。
（3）根据资料二，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。
五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。
凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后三位。
凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1.甲公司为上市公司，适用企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。
甲公司2018年度实现利润总额8000万元，在申报2018年度企业所得税时涉及以下事项：
资料一：
1月30日，甲公司购买一处公允价值为2400万元的新办公用房后即对外出租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。
12月31日，该办公用房公允价值为2200万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值率为5%。
资料二：
11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款245万元，其中交易费用5万元，将其作为交易性金融资产核算。
12月31日，丙公司股票的价格为9元/股，税法规定，上述资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。
资料三：
12月，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。
资料四：
2018年度取得国债利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。
资料五：
2018年年初的暂时性差异及本期暂时性差异转回情况如下：
单位：
万元
项目
可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
期初
本期转回
期初
本期转回
存货
800
500
固定资产
1200
700
交易性金融资产
200
200
暂时性差异合计
2000
1200
200
200
递延所得税资产、负债余额
500
50
对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。
要求：
（1）计算确定2018年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。
（2）计算甲公司2018年度应交企业所得税。
（3）计算甲公司2018年12月31日递延所得税资产余额。
（4）计算甲公司2018年12月31日递延所得税负债余额。
（5）计算甲公司2018年度应确认的所得税费用。
2.甲公司、乙公司2018年有关交易或事项如下：
资料一：
1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。
甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。
当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：
股本
6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。
乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由一栋办公楼所致，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为17000万元。
上述办公楼预计自2018年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料二：
2月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，销售价格为1000万元，产品成本为800万元，未计提存货跌价准备。
至年末，甲公司已对外销售70%，另外30%形成存货，未发生跌价损失，款项尚未收到。
资料三：
6月20日，甲公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为600万元，款项已于当日收存银行。
乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。
至当年年末，该项固定资产未发生减值。
资料四：
12月31日，乙公司应收账款账面余额为1000万元，计提坏账准备50万元。
该应收账款系2月份向甲公司赊销产品形成。
资料五：
2018年度，乙公司利润表中实现净利润8460万元，提取盈余公积846万元，因投资性房地产转换产生其他综合收益500万元。
当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。
其他有关资料：
①2018年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税、增值税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
（3）编制甲公司2018年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
（4）编制甲公司2018年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】满足同一企业不同期间可比的要求。
2.
【答案】C
【解析】甲产品的可变现净值=90-12=78（万元），甲产品的成本=60+24=84（万元），由于甲产品的可变现净值低于其成本，用A材料生产的甲产品发生减值，因此A材料应按其可变现净值计量。
A材料可变现净值=90-24-12=54（万元），2018年12月31日A材料存货跌价准备应有余额=60-54=6（万元）,2018年12月31日A材料应计提存货跌价准备=6-4=2（万元）。
3.
【答案】D
【解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+2200=12200（万元）。
4.
【答案】A
【解析】内部研究开发形成的无形资产加计摊销额属于可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，选项A正确。
5.
【答案】A
【解析】7月1日到11月30日发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停资本化，资本化期间为4个月（4、5、6、12），故该在建厂房2018年度资本化的利息费用=10000×10%×4/12-（10000-4000）×0.5%×4=213.33（万元）。
6.
【答案】C
【解析】甲公司应计入管理费用的职工薪酬金额=200+200×（10%+8%+2%+1.5%）=243（万元）。
7.
【答案】C
【解析】选项A，开出商业承兑汇票购买原材料是一项正常的购销业务，不属于非货币性资产交换；债权投资和应收账款都是货币性资产，因此选项B和D均不属于非货币性资产交换。
8.
【答案】A
【解析】因该笔政府补助收入收到时规定了其用途，且期末并未解除限制，因此期末要将限定性收入结转到限定性净资产，选项A错误。
9.
【答案】C
【解析】选项C，计入公允价值变动损益。
10.
【答案】B
【解析】选项A，不代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，不属于终止经营；选项B，主要业务终止，属于终止经营；选项C和D，业务未完结，不属于终止经营。
二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】选项D，工程物资期末计提减值准备，不影响在建工程成本。
2.
【答案】AC
【解析】选项B，净额法下，收到的人才引进奖励金应确认为与日常活动相关的政府补助，用于补偿已发生部分的直接冲减相关成本费用，用于补偿以后期间将发生的人才引进费用的，应当先计入递延收益，以后期间进行摊销；选项D，收到的即征即退增值税应确认为其他收益。
3.
【答案】AC
【解析】选项B，属于以前期间的差错，应进行追溯重述，不能采用未来适用法；选项D，对长期股权投资减资引起的成本法改为权益法，不属于会计政策变更，但应进行追溯调整。
4.
【答案】ABC
【解析】选项A和C不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项B属于日后期间发生的自然灾害导致的重大损失，属于日后期间非调整事项；选项D属于日后期间发生的诉讼案件结案，属于日后调整事项，应对2018年财务报表进行调整。
5.
【答案】AB
【解析】选项C属于筹资活动产生的现金流量；选项D与现金流量无关。
6.
【答案】AB
【解析】选项C和选项
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