中级经济师经济基础精讲班29第二十九章 会计循环.docx
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中级经济师经济基础精讲班29第二十九章会计循环
第二十九章会计循环
【历年分值】2-4分【知识权重】4分左右
一、会计确认
二、会计计量
三、会计记录
四、财务会计报告
一、会计确认
考点一：
会计确认的概念（是否确认何时确认哪个要素）
考点二：
会计确认的标准（三个标准）
会计上将按照确认、计量、记录和报告为主要环节的会计基本程序及相应方法称为会计循环.
考点:
会计确认的概念
1.会计确认是会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，即将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等会计要素正式列入会计报表的过程。
2.会计确认主要解决三个问题：
①确定某一经济业务是否需要进行确认；
②确定该业务应在何时进行确认；
③确定该业务应确认为哪个会计要素。
【例题:
多选题】会计确认主要解决的问题包括（）。
A．确定某一经济业务是否需要进行确认
B．确定一项经济业务的货币金额
C．确定某一经济业务应在何时进行确认
D．确定某一经济业务应确认为哪个会计要素
E．为编制财务报告积累数据
答案:
ACD
会计确认主要解决三个问题：
①确定某一经济业务是否需要进行确认；②确定该业务应在何时进行确认；③确定该业务应确认为哪个会计要素。
考点:
会计确认的标准
1.被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的要求。
2.与该项目有关的未来经济利益流入和流出企业的不确定性能明确的评估；
3.该项目应有可以计量的属性。
确认收入和费用时需要建立在“持续经营”“会计分期”前提下，按照权责发生制要求来合理确认。
可见:
权责发生制构成了确认收入和费用的基础，也进一步构成了资产和负债的确认基础。
【例题:
单选题】会计确认的一般标准不包括（）。
A.被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的要求
B.与该项目有关的未来经济利益流入和流出企业的不确定性能明确的评估
C.该项目应有可以计量的属性。
D.该项目应以历史成本计量
答案:
D
会计确认的标准:
1.被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的要求。
2.与该项目有关的未来经济利益流入和流出企业的不确定性能明确的评估；3.该项目应有可以计量的属性。
二、会计计量
考点一：
会计计量的概念（确定要素的货币金额）
考点二：
会计计量的属性
1.历史成本
2.重置成本
3.可变现净值
4.现值
5.公允价值
考点:
会计计量的概念
1.会计计量是指为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确定其货币金额的过程。
计量问题是会计的核心问题,贯穿于会计从确认、记录到报告的全过程。
2.会计计量的目的是进一步明确一项经济业务所带来的某一会计要素变化的数量多少，体现会计信息的定量化特点。
考点:
会计计量的属性
会计计量由计量单位（计量尺度）和计量属性（计量基础）两个方面构成。
会计计量单位主要是以货币为主导的计量单位，同时为了管理的需要辅之以各种实物量度。
会计计量属性主要包括：
历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。
1.历史成本：
又称为原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。
2.重置成本：
指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。
重置成本适用的前提是资产处于使用状态，且能够继续使用，对所有者具有使用价值。
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.可变现净值：
是指企业在日常的生产经营活动中，以估计售价减去完工时估计将要发生的成本以及估计销售所必需的费用以及相关税费后的金额。
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
资产负债表日，存货应当按照成本和可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
4.现值：
是指企业在正常的生产经营活动中，以估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额，用恰当的折现率予以折现而得到的价值。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
5.公允价值：
指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
应用：
企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
【例题：
单选题】在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额（）
A．可变现净值
B．现值
C．价格
D．公允价值
答案：
D
公允价值：
指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
【例题：
单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）计量。
A．历史成本
B．现值
C．重置成本
D．公允价值
答案：
A
企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本
三、会计记录
考点一：
会计记录的概念（账户凭证账簿复式记账）
考点二：
会计记录的方法
设置账号、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿
考点三：
财务处理程序
考点:
会计记录的概念
会计记录是通过账户、会计凭证和账簿等载体，运用复式记账等手段，对确认和计量的结果进行记录，为编制财务会计报告积累数据的过程。
考点:
会计记录的方法
会计记录的方法主要包括：
设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。
1.设置账户
账户是指根据会计科目设置的（以会计科目为名称,与会计科目的级次相对应）,具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素各项目增减变动情况和活动的载体，是对会计要素进行分类核算的工具。
会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。
按其所提供信息的详细程度及统驭关系分为总分类会计科目（如“应收账款”，“应付账款”等）和明细分类科目（如“应收账款—甲公司”）
（1）账户分类：
①账户按照反映会计要素的具体内容分为：
资产类、负债类、所有者权益类、收入类、成本类、费用类和损益类。
②账户按照提供信息的详细程度分为：
总分类账户和明细分类账户
（2）账户结构：
账户结构划分为两个基本部分：
左方（记账符号为借）、右方（记账符号为贷），一方登记增加，另一方登记减少。
（如复制记账法中的借贷记账法：
左方为“借方”右方为“贷方”。
）
借（账户名称）贷
账户中登记本期增加的金额为本期增加发生额；登记本期减少的金额为本期减少发生额；增减相抵后的差额称为余额。
（账户余额）
余额按时间不同分为期初余额和期末余额。
（3）四个金额要素之间的基本关系为：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。
【例题：
单选题】账户结构的基本关系是（）。
A．期初余额=期末余额
B．期初余额十本期增加发生额=期末余额
C．期初余额一本期减少发生额=期末余额
D．期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额=期末余额
答案：
D
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。
①资产、成本、费用类账户：
借方登记记增加额；贷方登记减少额
期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
借方资产类账户贷方
期初余额
本期增加发生额
本期减少发生额
期末余额
②负债、所有者权益、收入类账户：
借方登记减少额；贷方登记增加额
期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。
借方负债类（所有者权益类）账户贷方
本期减少发生额
期初余额
本期增加发生额
期末余额
【例题：
多选题】在借贷记账法下，经济业务发生时借方登记增加额的账户有（）。
A．负债类账户
B．收入类账户
C．资产类账户
D．所有者权益类账户
E．费用类账户
答案：
CE
资产、成本、费用类账户：
借方登记记增加额；贷方登记减少额
【例题：
单选题】负债类账户的发生额与余额之间的关系是（）。
A．期初余额+本期贷方发生额=期末余额
B．期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额=期末余额
C．期初余额+本期借方发生额=期末余额
D．期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额=期末余额
答案：
D
期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。
【例题：
单选题】下列账户记录方法中，符合负债类账户记账规则的是（）。
A．增加记借方
B．增加记贷方
C．减少记贷方
D．期末无余额
答案：
B
负债、所有者权益、收入类账户：
借方登记减少额；贷方登记增加额
2.复式记账
（1）复式记账的概念
复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。
它是以会计等式为依据建立的一种记账方法，通过对每一项经济业务在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录，通过账户记录可以全面、清晰地反映出有关经济业务内容的来龙去脉，通过账户的平衡关系，可以检査有关业务的记录是否正确。
复式记账法由于反映全面、便于检查的特点，被世界各国公认为是一种科学的记账方法.
主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是被普遍接受并广泛使用的方法。
（2）借贷记账法
①借贷记账法以“借”“贷”为记账符号，反映各项会计要素的增减变动情况的一种记账方法。
②借贷记账法的结构：
左方为借方，右方为贷方。
借（账户名称）贷
③借贷记账法记账规则：
有借必有贷，借贷必相等。
④借贷记账法下，为了保证一定时期内所发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定时期终了时，根据会计等式的基本原理，即根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确，对账户记录进行试算平衡。
试算平衡是通过编制总分类账户试算平衡表进行的，可以采用两种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法，要求都是借贷平衡。
发生额试算平衡法公式为：
全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计
余额试算平衡法公式为：
全部账户借方期初余额合计＝全部账户贷方期初余额合计
全部账户借方期末余额合计＝全部账户贷方期末余额合计
【例题：
多选题】下列借贷记账法试算平衡的等式中，正确的有（）
A.全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计
B.全部会计科目借方期末余额合计=全部会计科目贷方期末余额合计
C.全部会计科目借方期初余额合计=全部会计科目贷方期初余额合计
D.全部资产账户本期借方发生额合计=全部资产账户本期贷方发生额合计
E.全部资产账户借方期末余额合计=全部资产账户贷方期末余额合计
答案：
ABC
基本公式是：
全部会计科目借方合计=全部会计科目贷方合计。
【例题：
单选题】关于借贷记账法的说法，正确的是（）。
A．账户借方登记增加额，贷方登记减少额，余额在借方
B．一个企业的全部借方账户与全部贷方账户相对应
C．从单个账户看，借方发生额等于贷方发生额
D．一个企业全部账户本期借方发生额合计等于全部账户本期贷方发生额合计
答案：
D
全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计
【例题：
多选题】借贷记账法的记账规则包括（）。
A.有借必有贷，借贷必相等
B.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
C.全部账户期末借方余额合计=全部账户期未贷方余额合计
D.资产账户余额合计=负债账户余额合计
E.收入账户本期发生额合计=费用账户本期发生额合计
答案：
ABC
借贷记账法记账规则：
有借必有贷，借贷必相等。
试算平衡公式是具体体现。
3.填制和审核凭证
（1）会计凭证是指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。
填制和审核会计凭证是会计工作的开始。
（2）会计凭证按照其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。
（3）通过填制和审核会计凭证，可以控制经济活动，保证会计资料真实正确，明确经济责任，为记账提供可靠依据，保证会计记录真实可靠。
4.登记账簿
（1）账簿是指由一定格式的账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
登记账簿必须以凭证为依据，并定期进行结账、对账，以便为编制会计报表提供完整而又系统的会计数据。
（2）设置和登记账簿是会计工作得以开展的基础环节，是联结会计凭证和财务会计报告的中间环节。
账簿是保存会计数据资料的重要工具，是编制财务会计报告的基础。
（3）按照账簿的用途，账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类；
（4）为了保证会计账簿所提供会计资料的真实、完整，会计人员要定期对账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，对账工作至少每年进行一次。
【例题：
多选题】会计记录的方法包括（）。
A．划分会计期间
B．设置账户
C．复式记账
D．填制和审核凭证
E．登记账簿
答案:
BCDE
会计记录的方法主要包括：
设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。
考点：
账务处理程序
1.财务处理程序也称为会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法。
即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。
其基本模式可以概括为：
原始凭证—记账凭证—会计账簿—会计报表
目前，我国各经济单位通常采用的主要账务处理程序有五种：
①记账凭证账务处理程序（最基本）
②汇总记账凭证账务处理程序
③科目汇总表账务处理程序
④多栏式日记账账务处理程序
⑤日记总账账务处理程序
2.主要的会计账务处理程序
账务处理程序
处理程序
优缺点
适用
记账凭证账务处理程序
（最基本的财务处理程序）
记账凭证
总分类账（明细分类账）
报表
优点：
简单明了，易于理解总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
缺点：
登记总分类账的工作量较大。
规模较小、经济业务量较少的单位
汇总记账凭证账务处理程序
记账凭证
汇总记账凭证
总分类账（明细分类账）
报表
优点：
减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，
缺点：
编制汇总转账凭证的工作量较大。
适用于规模大、经济业务较多的单位。
科目汇总表账务处理程序
记账凭证
科目汇总表
总分类账（明细分类账）
报表
优点：
减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。
缺点：
不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
适用于经济业务较多的单位。
多栏式日记账账务处理程序
收付款凭证
多栏式现金日记账
（和多栏式银行存款日记账）
总分类账（明细分类账）
报表
优点：
减少登记总账的工作量，
缺点：
如果单位经济业务多，必然会造成日记账栏目过多、账页庞大、容易串行串栏、不便于登记。
适用于生产经营规模大、经济业务量多，但使用会计科目较少的单位。
日记总账账务处理程序
日记账和总分类账结合，设置一本联合的账簿。
（称为日记总账）
优点：
简单易行
缺点：
所有科目都设在一张账页内，导致账页过长，不便于记账和查阅
适用于经济业务量较少，使用会计科目较少的单位。
各种账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同
3.出纳业务处理程序
出纳业务处理的步骤基本上一致。
（1）根据原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证;对于转账投资有价证券业务，还要根据原始凭证或汇总原始凭证直接登记有价证券明细分类账（债券投资明细分类账、股票投资明细分类账等）。
（2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行款日记账、有价证券明细分类账。
（3）现金日记账的余额与库存现金每天进行核对，与现金总分类账定期进行核对;银行存款日记账与开户银行出具的银行对账单逐笔进行核对,至少每月一次，银行存款曰记账的余额与银行存款总分类账定期进行核对;有价证券明细分类账与库存有价证券要定期进行核对。
（4）根据现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账、开户银行出具的银行对账单等，定期或不定期编制出纳报告，提供出纳核算信息。
【例题：
单选题】在会计账务处理中，对发生的经济业务事项都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。
这种账务处理程序是（）。
A．记账凭证账务处理程序
B．汇总记账凭证账务处理程序
C．科目汇总表账务处理程序
D．日记总账账务处理程序
答案：
A
记账凭证账务处理程序：
记账凭证——总分类账（明细分类账）——报表
【例题：
单选题】不同账务处理程序的主要区别在于（）
A.登记总分类账的依据和方法不同
B.登记明细分类账的方法不同
C.编制会计报表的依据不同
D.编制记账凭证的依据不同
答案：
A
各种账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同
四、财务会计报告
考点一：
财务会计报告的概念（账簿再加工形成报表）
考点二：
财务会计报告的内容（会计报表、会计报表附注、其他）
考点三：
会计报表的分类（四种分类方法）
考点：
财务会计报告的概念
财务会计报告（又称财务报告）是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
会计报告是对账簿记录资料进行的再加工，在编制会计报告之前，为了保证报告的数字真实可靠，做到账证、账账、账实相符，必须进行财产清查。
考点：
财务会计报告的内容
财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。
我国企业对外提供的会计报表至少包括包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。
小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
（还可以包括：
资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表和其他附表）
考点：
会计报表的分类
（1）会计报表按照其反映经济内容不同，可分为反映财务状况的报表、反映经营成果的报表和反映现金流量的报表三类。
（2）会计报表按照报送对象不同，分为对外会计报表和对内会计报表两类，企业对外会计报表种类、格式和编制方法由财政部统一制定；对内报表是根据企业内部需要自行规定、自行设计的。
（3）会计报表按照编报主体的不同，分为个别会计报表和合并会计报表.
①个别会计报表是指只反映企业本身的财务状况和经营情况的会计报表;
②合并会计报表是指企业对外投资总额占被投资企业的资本总额50%以上的情况下，将被投资企业和本企业视为一个整体，将其有关经济指标与本企业的数字合并而编制的会计报表，它反映的是投资企业和被投资企业共同的财务状况和经营成果，一般只编制对外会计报表。
（4）会计报表按照编制的时间范围不同，分为年度、季度、月份会计报表
【例题：
单选题】按照所反映经济内容的不同，企业会计报表可分为（）
A.对外会计报表和对内会计报表
B.年度会计报表、季度会计报表、月份会计报表
C.预算报表和决算报表
D.财务状况报表、经营成果报表和现金流量报表
答案：
D
会计报表按照其反映经济内容不同，可分为反映财务状况的报表、反映经营成果的报表和反映现金流量的报表三类。
【例题：
单选题】在我国企业对外会计报表种类、格式和编制方法由（）制定。
A．财政部
B．各地财政部门
C．企业
D．各地证券监督管理部门
答案：
A
外会计报表种类、格式和编制方法由财政部统一制定；对内报表是根据企业内部需要自行规定、自行设计的。
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