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5823论会计假设完整版

黑龙江大学

本科学生毕业论文

论文题目：

论会计假设

学院：

经济与工商管理学院

年级：

2004级

专业：

会计学

姓名：

马莹莹

学号：

20045823

指导教师：

靳利军

2008年4月5日

目录

摘要Ⅰ

AbstractⅡ

前言1

一、会计假设的概述2

（一）会计假设的起源2

（二）会计假设的含义2

二、会计假设的基本内容2

（一）会计主体假设2

（二）持续经营假设3

（三）会计分期假设3

（四）货向计量假设4

三、知识经济对会计假设的影响5

（一）对会计主体假设的影响5

（二）对持续经营假设的影响6

（三）对会计分期假设的影响6

（四）对货币计量假设的影响7

四、对会计假设的进一步认识7

结论9

参考文献10

致谢11

摘要

会计假设这一名词，最早是在1922年佩顿所著的《会计理论》一书中提出，他概括了7项会计假设。

1961年美国的坎宁在《会计的基本假设》一书中首次进行的论述，提出了3类14条基本假设。

随着时间的推移，目前大多数会计学家认可会计必须受到4条基本假设的约束，即会计主体假设，货币计量假设，持续经营假设，会计分期假设。

会计假设来自环境，是比会计原则更为基础和理论性的概念，它不是人们的主观想象，而是客观实践的产物，一般在会计实践中长期奉行，无须证明便为人们所接受，是从事会计工作、研究会计问题的基本前提。

关键词

会计；会计假设；会计主体；持续经营；会计分期；货币计量

Abstract

Theaccountanthasassumedthisonenoun,bethatarewhatPeytonwrites"accountanttheory"longagoon1922most,onehasbroughtforward7accountingassumptioninthebook,hehassummarized.DiscussionthatAmericanKanningcarriesoutfirstinonebook"theaccountantbasicassumesthat"in1961,havesuggestedthat3issimilartofundamental14hypotheses.Constraintgreatmajorityaccountingfamilymustacceptfundamental4hypothesesasapprovinganaccountantastimegoesby,atpresent,isseparate-entityassumption,unit-of-measureassumption,continuityassumption,time-periodassumption.

Accountingassumptioncomesfromanenvironment,isaconceptthanaccountingprinciplesisabasisandtheorymore,itisnotpeople'ssubjectiveimagination,buttheoutcomethattheobjectivecarriesout,pursueingeneralinaccountantpracticemiddlelongrange,fundamentalpremisetestifyingwhatjustconductacceptsunnecessarily,beingtheproblembeingengagedintheaccountantjob,studyinganaccountant.

Keywords

Accountant；Accountingassumption；Separate-entityassumption；Going　Concernassumption；Accounting　Periedassumption；Monetary　Measurementassumption

前言

著名的会计史学家迈克尔·查特菲尔德在《会计思想史》中说过：

“会计的发展是反应性的，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。

”也就是说，人类经济社会发展历史中的任何一次革命都会引发会计的变革。

会计假设是指会计对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事项和会计事项,据客观的正常情况或趋势所作出的合乎事理的判断。

 正如任何科学的理论体系都必须依靠一些假设才能构建一样，会计理论体系也需要一系列的假设才能够建立。

会计假设是建立会计原则的基础，假如不进行“持续经营”的假设，权责发生制和配比原则，以及等等原则都无从谈起。

会计假设也反映了会计界本身对会计信息局限性的承认。

一会计假设的概述

（一）会计假设的起源

 科学源于种种假设，这是因为对于任何科学的研究产生一系列末被确知难以直接论证的问题是，因而科学的产生都要要依赖于某种特定的假设。

会计学作为一门管理科学，自然也需要特定的假设。

会计假设起源于经营主体的概念，其形成与经济组织的独立发展有直接联系。

在商品经济发展到一定程度时，出现了大量的以获得为目的的经营组织——独资或合伙企业，它们客观上要求会计将企业视为独立于业主之外的经济实体，将业主个人的经济活动与企业分开。

可见，会计假设产生的原因在于恰当地维护业主投入到企业的资本的需要并且会计假设是会计赖以存在的经济、政治和社会环境的基本前提。

（二）会计假设的含义

会计假设（accountingpostulates），是指会计对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事项和会计事项,据客观的正常情况或趋势所作出的合乎事理的判断。

会计假设是对会计所处的经济环境作出的合乎情理的推断和假定，会计假设本质上是一种理想化、标准化的会计环境。

会计假设是会计学领域中的一个基本范畴，它是进行会计核算的前提条件。

会计假设是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论，是会计活动得以进行的基本前提。

会计假设的提出，对于会计理论研究和会计实践都起到了不可估量的作用。

目前为国际会计界普遍认可的会计假设有四个，即会计主体（Entity）假设、持续经营（Going　Concern）假设、会计分期（Accounting　Peried）假设和货币计量（Monetary　Measurement）假设。

二会计假设的基本内容

会计假设主要包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设四项假设。

（一）会计主体假设

会计主体假设之所以成为会计核算的基本前提之一，传统会计理论认为：

只有从空间上对会计工作的具体核算范围予以界定，才能独立反映特定主体的财务状况、经营成果及其现金流量，决策者才有可能从会计记录和会计报表中得到有意义的会计信息，从而作出决策，并管理、控制经济活动。

我国新的《企业会计准则——基本准则》第五条：

“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

”它规定了会计对象和报表内容的空间范围，要求会计各要素在主体与主体之间、主体与业主之间区分。

会计主体假设是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产活动。

会计主体假设不包括企业的投资人或其他企业的经营活动。

会计主体又称为会计实体，是会计信息所反映的特定单位。

会计主体具备两个特性：

１.有自己的经营目标和自主支配的经济资源，并能独立做出决策；

２.对自己所控制的经济资源及其经济行为承担责任。

会计主体假设的重要意义在于界定了权益的范围，规定了会计核算的空间。

会计主体假设作为开展会计工作的前提，其必要性和重要性是毋庸置疑的。

（二）　持续经营假设

我国新的《企业会计准则——基本准则》第六条“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

”在持续经营下，会计主体所持有的资产，将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，而其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。

持续经营假设是指会计上假设企业将继续存在下去，而不会在可预见的将来清算解散。

在此前提下选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算。

只有在这一前提下，企业的再生产过程才能得以进行，企业资本才能正常循环周转，会计才可以根据历史成本来确认清算价格。

计量企业资产要素，也将按照预定的目标在正常的生产经营过程被消耗、售卖等等。

持续经营假设明确了会计工作的时间范围。

持续经营假设设定会计主体是一个“健康肌体”，会计核算就要以企业持续的正常的经营活动为前提，这样，企业才能够按原定的用途去使用现有的资产，按过去和现实承诺的条件去清偿各种债务。

如果没有持续经营假设这个前提条件，众多的负债项目只能被当作需要及时清偿的项目，企业的经营预测、战略计划就失去了意义。

（三）　会计分期假设

会计分期又称为会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干个连续的、长短相等的会计期间，以便分期结算账目和编制会计报告。

最常见的会计期间是一年，称为一个会计年度。

我国《企业会计制度》规定：

会计期间分为年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。

即我国的会计年度自公历的1月1日起至12月31日止，短于一年的会计期间统称为会计中期。

会计分期假设是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、周期相同的期间，据以结算盈亏，按期编制财务会计报告，从而及时地向各利害关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

会计分期假设是持续经营假设的补充，为会计信息的可比和可用提供了保证。

随着会计信息加工速度的加快和加工成本的降低，为了满足会计信息的及时性需求，有可能缩短现有的会计分期，但缩短现有的会计分期并不等于取消会计分期假设，会计信息的可比性要求是任何会计环境不能回避的。

因此，即使在IT环境下，会计分期假设也是不可忽略的。

（四）　货向计量假设

我们知道，会计是对企业财务状况和经营成果的全面、系统的反映。

为了全面记录和反映企业的经营活动，需要有一个计量各项经济业务的影响和结果的共同尺度。

货币作为会计计量的共同尺度，有利于不同企业、不同行业用同一口径反映其财务状况和经营成果；有利于会计信息使用者进行比较分析，做出正确的决策。

货币作为会计计量的尺度，是商品经济发展到一定阶段的产物。

尽管会计产生于货币之前，但自从货币出现之后，它主成为会计记录资产和债务的计量工具。

在货币出现以前，会计计量的尺度较多，有实物量度、劳动时间量度等等。

货币计量只是会计计量史上的一个阶段。

货币并不是一个充分稳定的衡量单位，但是为了保证会计信息的一致性、可比性，还是有必要坚持币值稳定假设。

我国新的《企业会计准则——基本准则》第八条：

“企业会计应当以货币计量。

”这一假设规定了会计的计量手段，指出企业的生产经营活动及其成果可以通过货币反映。

它暗示含了两层意思，即币种的唯一性和币值的不变性。

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、计量和报告会计主体的生产经营活动。

我国的记帐本位货币为人民币。

货向计量假设是指会计主要运用货币对企业活动进行计量，并把结果加以传递的一个过程。

货币计量假设为各种学科的理论和实务提供研究出发点，但不是一成不变的。

在使用货币计量时，必须附带两个假设：

１.货币的币值不变（或稳定）。

２.币种的惟一性假设。

众所周知，现行的会计基本假设是与工业经济时代的会计环境基本适应的，但知识经济的来临，使会计环境发生了巨大变化，币值的稳定受到冲击。

网络技术的飞速发展，国际间资本流动的加快，使得资本决策可以在瞬间完成，加剧了会计主体所面临的货币风险，冲击了币值不变（或稳定）这一假设。

东南亚金融危机所致的一些国家的货币大幅度贬值，便是佐证。

知识经济的到来，单纯用货币计量提供的会计信息，逐渐不能满足信息使用者的要求。

而且会计信息使用者的需求也日趋复杂化、多元化。

因此，当前财务会计只有及时完善、创新某些理论方法体系，改进计量手段，扩大会计报告的信息容量，增加非货币化的信息，才能在新的经济环境下，为使用者提供完整、全面的会计信息，真正发挥会计信息的决策参考作用。

三　知识经济对会计假设的影响

人类经历了5000多年的农业，又经历了大约300年的经济，现在正进入一个崭新的信息经济。

随着信息时代的到来，尤其是以数字化、化、信息化为特征的机技术的，对人们生活及环境的方方面面都产生了巨大的。

作为以提供信息为主的行业，不可避免地要受到这场时代变革的冲击。

会计假设作为会计实务与的基础，实质上是对会计所处的经济环境做出的合乎情理的推断和假定。

既然会计依存的环境已发生了巨大的变革，那么，工业经济时代背景下所提出的会计假设，也必然受到冲击与影响。

综观会计的发展历史，可以看出，会计的发展主要是反应性，即会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。

知识经济的出现，必然对现有的会计产生全面的影响。

（一）　对会计主体假设的影响

在传统会计中，会计主体是指拥有一定经济资源，并对这部分经济资源负责，具有经济业务的独立主体。

这种主体假设从理论上限定了会计核算和报告的空间范围，是为一个个实实在在的经济实体而服务。

但是随着互联网的应用和电子商务的普及发展，尤其是虚拟企业的产生，突破了以往的空间概念，会计主体的多变性，再加上企业间跨生产、销售、科技的广泛联合，并随着市场需求不断变化的联合对象和范围，使会计主体的界限越来越难以把握，使会计主体不仅仅局限于现实生活中"实"的物理空间，还对应于网络中"虚"的媒体空间。

企业可在网络上根据自身的要求分配，重组企业人员，形成"网络公司"这一虚的实体。

另一方面，根据市场变化或业务发展不断调整结盟体的成员公司，甚至经常解散或重建。

一个主体在完成某项经济项目之后，很可能在下一交易事项中按照其资金、技术和知识的要求重新组合成一个新的主体进行经济活动。

会计上对这种虚拟企业的资产、负债和所有者权益的确认和有关报告，都应适应这个特殊会计主体的需要。

这种"虚"的企业会使会计主体具有很大的可变性，并且拓展了传统的会计主体假设。

（二）　对持续经营假设的影响

持续经营假设可以说是传统会计理论中最重要的假设，因为它是资产计价的最重要基准，衍生了历史成本、折旧、资本保持等会计原则，并且使会计的重心转向了未来。

　　在社会经济环境转向以知识经济为主的电子商务时代时，对持续经营假设的影响将更为重大。

由于高新技术的飞速发展，产品更新频率加快，企业间在争夺市场间的竞争愈演愈烈。

一些高新技术产品的开发在前期的研发费用非常高，而新技术更新换代又特别快，企业稍有不慎，就可能面临破产和清算，有的甚至在研制当中，就因为不能适应市场而倒闭。

尤其是网上虚拟公司的出现，知识以思维的速度更新、扩散，网上公司的经营活动面临着空前的风险，并呈短暂性，而不是永久经营。

有时一个虚拟企业可能为完成一次任务而组建，当任务完成或不再适应市场变化时，便会解散或重组。

由于全球贸易的扩大，市场竞争更加激烈，企业为了扩展规模或在极短的时间内聚集发展所需资金和规模，集中发展主流产业，并购潮会进一步加剧。

（三）　对会计分期假设的影响

我国《企业会计准则》第六条规定：

"会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表"。

这种分期的假设有利于管理者下周期的生产经营和投资者的下期决策。

但是人为地划分区间，必然导致客观经济现实与会计反映结果之间存在着一定程度的背离，不可避免地会引起会计信息的部分失真。

比如在电子商务下的经济环境中，市场瞬息万变，固定资产、无形资产会加速折旧，可能会产生更多以外的收益和损失，这样一来就无法对会计收益和成本进行配比。

另一方面，在电子商务时代，是以知识经济为核心的，信息是全球经济神经传递的迅号，金融资本是全球经济的血液，通讯是连接经济的动脉。

在时间上而言，不同管理主体对会计信息的要求将完全不同，信息的充分及时供应将成为决策制胜的关键。

有时虚拟企业可能在几天时间内为完成某项交易而由建成到解散，如果等到月末再提供相关信息，那将失去意义；有时交易期可能很长，甚至超过一个月，此时若等交易结束才编制会计报表，势必不能及时反馈信息，达不到管理要求。

那么，目前基本上以年为时间单位的年度财务报表，就已经越来越不能满足会计信息使用者的需要。

如果在这种情况下，那么会计分期将受到更为严重的影响。

在强调会计信息及时、准确性的今天，可以适当地缩短会计期间，如以旬为单位进行分期，提供旬报。

这样既克服了即时报告的缺陷，又满足了及时性的要求。

（四）对货币计量假设的影响

货币计量贯穿于整个会计信息系统中，它是会计信息系统的核心职能，因为会计本身就是一个计量过程，货币计量假设在会计核算中的确发挥了很重要的作用。

但是，在这种会计假设下，会计记录和报表所反映的内容实际上也限定在那些能够以货币来计量的企业经营活动中，而且在计量中，采用的是传统的历史成本原则进行计量。

由于电子商务带来的会计环境的变化，对这种通过货币作为计量尺度的货币计量假设还是产生了很多影响。

电子时代出现的高科技产业和知识经济形态，使无形资产成为企业的主要资产，对如知识资产、人力资源资产、企业外部环境、电子品牌、企业的市场竞争力信息等，如何用货币进行计量都提出了严峻的挑战。

尽管早在20世纪60年代以来也开始出现了人力资源会计，尽管人力资源会计将会计信息扩大到了定性的信息，但它是以人力资产的成本可以和实物资产一样用货币计量为假设的，这种用货币来定性的计量在人力资源逐步成为企业的主要资产时，也是无法计量准确的。

　另一方面，由于通货膨胀的影响，以历史成本计量编制的财务报表所提供信息的相关性与可靠性也开始下降，不能据此信息正确地估计企业的真实财务状况与经营业绩，使信息使用者不能做出正确的判断和决策，这些状况和不适应都是由于货币计量假设中暗含的币值不变假设所引起。

尽管后来为了适应通货膨胀发展了通货膨胀会计，引用了现行成本会计，但是由于使用者对会计信息相关性和未来会计信息的要求，只有用未来现金流量的现值计量才可能较为恰当。

可见，这种传统的货币计量假设还是受到了影响。

四　对会计假设的进一步认识

社会经济的发展变化不仅丰富了四大基本会计假设的内涵，并且证明了它们的局限性。

从会计假设的本质来看，正如美国著名会计学家亨德里克森在《会计理论》中所指出的：

“假设是指那些基本的设定，即那些与会计有关的经济政治环境的各种基本建议。

”可见会计假设与其所依赖的社会环境是息息相关的，一旦其环境发生了变化，那么这些假设就不再成立了。

会计主体假设一般指企业本身，随着集团公司的出现，母公司和子公司各为独立法人，为了合并编制财务报表反映整个集团的财务状况，会计主体假设发展为合并个体，再扩展又可以是一个国家或地区，如政府的国民帐户核算体系。

在科学创新和经济技术高速发展的今天，社会已经进入了信息技术时代，会计主体之间竞争日趋激烈，企业经营环境风险日益增大，商品价格、利率变动剧烈，科技飞速发展使产品、设备很快过时，市场份额或边际利润会突然丧失，产品寿命周期大大缩短，金融创新和衍生工具的大量涌现使金融市场更加变幻莫测，致使体现出会计假设存在的诸多不足。

而今信息时代造就的网上公司突破了会计主体原有的空间范围，因为网上公司属于虚拟公司，并以人力资源和知识产权为其主要资产，会计主体假设由此扩展为企业实主体和虚主体，并引出虚主体如何建立会计程序，提供会计信息的新课题。

对持续经营的假设——即企业在可能预见的将来将持续经营下去，不会清算终止提出了直接的挑战。

20世纪后期以来，全球正进入知识经济时代，电子商务产生了网上虚拟公司，由于知识以思维的速度更新、扩散，一浪又一浪地公司合并、重组，使任何环境下的企业必须具有资产迅速变现的能力，才能迅速改变其产品和业务经营，不仅流动资产应按变现价值反映，固定资产变现价值也决非不相关的。

经营活动面临着空前的风险，并呈现短暂性，而不是永久经营。

因此，以持续经营为假设的传统会计的主流地位渐渐受到了以非持续经营为假设的清算会计的挑战。

从会计分期的角度来看，以企业的目标活动为核算期间，核算资本资产的投入运用和收益分配问题，来为各个投资合作团体提供必要的信息，即会计分期假设仍然适用。

而无论如何，资产资本还要定期计价，收入利润也要定期核算，以保证资本保持和股利发放，且经营者和外部各利益相关者也需要及时了解企业的信息，因此会计分期仍然必须存在。

认为会计分期依赖于持续经营，是持续经营的附带假设，在这种情况下显然是站不住脚的。

货币计量假设引起争议最大。

首先，以货币计量不能表现诸如企业员工素质、产品质量、企业的市场竞争力等信息，而在当今知识经济时代里，知识和企业员工越来越成为公司总裁最重要的资产；其次，由于20世纪初通货膨胀的出现，特别是二战后，持续的通货膨胀遍及全球，同时自20世纪70年代中期各国放松了对利率、汇率管制后，面对随时变动的货币市场，企业必须采用衍生金融工具，如远期、期货、期权等回避货币变动的风险，因此，单纯用货币计量提供的会计信息，已不能满足信息使用者的要求。

这就要求我们必须对货币计量假设外延扩展，衍生金融工具，以此满足会计信息使用者日趋复杂化、多元化的需求。

结论

通过以上的分析看出，四项会计假设，具有相互依存、相互补充的关系。

会计假设不是一成不变的，由于它们本身是会计人员在有限的事实和观察的基础上做出的判断，因此，会计假设也需要不断的修正。

经济的发展决定着会计发展的方向和发展趋势，知识经济的来临，使会计环境发生了变化，对传统的会计实体假设产生了巨大冲击。

这对会计的挑战是严峻的，但同时又给了会计一个创新的机遇。

我们有理由相信，会计不会而对知识经济束手无策，它会成为知识经济时代极为重要的角色。

这不但意味着我国经济学繁荣的到来，也必然促进我国伟大的经济振兴。

参考文献

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致