浙江工商大学高级财务会计期末复习.docx
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浙江工商大学高级财务会计期末复习
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1、同一控制下企业合并的会计处理原则：
（1）合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
（2）被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业的会计政策对合并方的财务报表相关项目进行调整。
（3）合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价的差额，不应当作为损益进行确认，应当调整所有者权益项目，即调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的，冲减留存收益。
（4）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当在发生时计入当期损益（管理费用）。
但是发行的债券或承担的债务的手续费、佣金等，应当计入债券或债务的初始计量金额；发行权益性证券（股票）所发生的手续费、佣金等，抵减资本公积，溢价不足抵减的，冲减留存收益。
2、合并报表编制程序
（1）统一会计政策和会计期间
（2）编制合并工作底稿
（3）将个别报表数据过入合并工作底稿
（4）编制调整分录和抵销分录
（5）计算合并报表各项目的合并金额
（6）填列正式合并报表
3、联合财务报表和合并财务报表的区别
（1）联合财务报表是由一个法人企业与多个非法律主体构成，而合并财务报表的会计主体是由法律主体的母公司和子公司构成。
（2）编制联合财务报表需要抵销的项目不多，主要涉及总分支机构的内部往来、存货和营业成本项目；而编制合并报表时由于集团内部往来事项较多，涉及的需要抵销处理项目也比较多。
（3）与子公司相比，分支机构没有所有者权益，也没有筹资和投资活动，因而编制联合财务报表时抵销处理项目比编制合并财务报表时更加简单。
4、租赁概念、特点，租赁分类的具体标准
（1）租赁是指在约定的时间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获得租金的协议。
（2）特点：
在租赁期内转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权；资产使用权的转移时有偿的，取得资产使用权以支付租金为代价。
具体分类：
（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价格预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就还可合理地确定人将会行使这种选择权。
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上）
（4）就承租人而言，租赁期开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。
5、合伙企业账户设置
（1）“合伙人资本”账户
（2）“合伙人提款”账户（3）“本年利润”账户
6、外币财务报表折算方法
（1）流动与非流动项目法
（2）货币性与非货币性项目法
（3）时态法
（4）现行汇率法
7、债务重组方式
（1）以资产清偿债务
是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
（2）将债务转为资本
是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权人将债务转为股本的债务重组方式。
（3）修改其他债务
是指修改除上述以资产清偿债务、将债务转为资本两种方式以外的债务条件进行债务重组的方式。
（4）以上三种方式的结合
是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。
例1-1
20X1年5月31日，中山公司向同一集团内荣兴公司的原股东定向增发1000万股普通股（每股面值2元，每股市价9.80元），取得荣幸公司100%的股权，并与当时能够对荣兴公司实施控制。
合并后荣兴公司仍维持其独立法人资格继续经营。
两公司在企业合并前采用相同的会计政策。
合并日，中山公司和荣兴公司所有者权益表如下：
单位：
万元
项目
中山公司
荣兴公司
股本
8000
3000
资本公积—股本溢价
2000
1000
盈余公积
1000
750
未分配利润
500
250
合计
11500
5000
该项合并时统一控制下的企业合并，中山公司确认长期股权投资的初始投资成本为5000万元（5000×100%）
分录：
借：
长期股权投资——荣兴公司50000000
贷：
股本10000000
资本公积——股本溢价40000000
在合并工作底稿中，应编制如下抵销分录：
借：
股本30000000
资本公积10000000
盈余公积7500000
未分配利润2500000
贷：
长期股权投资50000000
同时借：
资本公积10000000
贷：
盈余公积7500000
未分配利润2500000
例1-2
华夏公司和东方公司我同一控制下两家子公司，他们采用相同的会计政策。
华夏公司于20X1年3月1号以账面价值为200万元的固定资产（原价600万元，累计折旧200万元，减值准备100万元）和银行存款150万元为对价取得东方公司90%的股权，合并日，华夏公司和东方公司的所有者权益如下：
单位：
万元
项目
华夏公司
东方公司
实收资本
1500
350
资本公司——资本溢价
200
150
盈余公积
300
30
未分配利润
200
70
合计
2200
600
华夏公司长期股权投资的初始投资成本是600X90%=540万元，合并对价为450万元（300+150）
会计分录：
借：
固定资产清理3000000
固定资产减值准备1000000
累计折旧2000000
贷：
固定资产6000000
借：
长期股权投资5400000
贷：
固定资产清理3000000
银行存款1500000
资本公积——资本溢价900000
在工作底稿中的抵销分录：
借：
实收资本3500000
资本公积——资本溢价1500000
盈余公积300000
未分配利润700000
贷：
长期股权投资5400000
少数股东权益600000
同时：
借：
资本公积900000
贷：
盈余公积270000
未分配利润630000
非同一控制下企业合并
例1-10
20X7年6月30日，大地公司向伟业公司的股东定向增发普通股1000万股（每股面值1元，每股市价4.80元）为对价，换取伟业公司90%的股权，合并前后大地公司和伟业公司不存在相同的控制方，且两家公司的会计政策相同。
大地公司和伟业公司在20X7年6月30日合并前，有关资产、负债情况如下：
项目
大地公司
伟业公司
账面价值
公允价值
资产：
货币资金
500
100
100
应收账款
1000
240
240
存货
1890
90
190
长期股权投资
0
0
0
固定资产
3450
1370
2270
商誉
0
0
0
其他资产
4520
1770
1770
资产总计
11360
3570
4570
负债：
应付账款
1890
280
280
其他负债
1010
890
890
负债合计
2900
1170
1170
所有者权益：
股本
4000
1500
资本公积
1400
350
盈余公积
2000
200
未分配利润
1060
350
所有者权益合计
8460
2400
负债和所有者权益总计
11360
3570
由题可知，上述企业合并为非同一控制下的控股合并，20X7年6月30日为购买日
（1）大地公司向伟业公司股东定向增发1000万股普通股，大地公司个别报表的处理：
借：
长期股权投资48000000
贷：
股本10000000
资本公积——股本溢价38000000
（2）大地公司编制购买日合并报表时，在合并工作底稿中的相关处理如下：
编制对子公司个别报表的调整分录，将购买日伟业公司可辨认资产的账面价值调整到公允家价值
借：
存货1000000
固定资产9000000
贷：
资本公积10000000
长期股权投资的初始投资成本是4800万元，购买日可享有伟业公司可辨认净资产的公允价值=（4570-1170）×90%=3060万元。
差额部分为购买商誉，在抵销分录中确认。
编制合并抵销分录：
借：
股本15000000
资本公积3500000
盈余公积2000000
未分配利润3500000
商誉17400000
贷：
长期股权投资48000000
少数股东权益3400000
（3）购买日合并资产负债表
单位：
万元
项目
大地公司
伟业公司
调整或抵销分录
合并数
借方
贷方
资产：
货币资金
500
100
600
应收账款
1000
240
1240
存货
1890
90
100
2080
长期股权投资
4800
0
4800
0
固定资产
3450
1370
900
5720
商誉
0
0
1740
1740
其他资产
4520
1770
6290
资产总计
16160
3570
17670
负债：
应付账款
1890
280
2170
其他负债
1010
890
1900
负债合计
2900
1170
4070
所有者权益：
股本
5000
1500
1500
5000
资本公积
5200
350
1350
1000
5200
盈余公积
2000
200
200
2000
未分配利润
1060
350
350
1060
少数股东权益
340
340
所有者权益合计
13260
2400
13600
负债和所有者权益合计
16160
3570
17670
例1
非同一控制下企业合并
（1）甲用银行存款1000万元购买了乙80%的股权，支付手续费10万元。
乙净资产情况：
股本500万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润500万元。
甲购买乙80%股权，在购买日的个别报表中的处理：
借：
长期股权投资1000万
贷：
银行存款1000万
借：
管理费用10万
贷：
银行存款10万
（2）第一年年末乙获得净利润1000万元，分红600万元
在合并工作底稿上调整分录：
借：
长期股权投资800万（1000×80%）
贷：
投资收益800万
借：
投资收益480万（600××0%）
贷：
长期股权投资480万
（3）乙企业有可供出售金融资产100万元，公允价值120万元
调整分录：
借：
长期股权投资16万（20×80%）
贷：
资本公积16万
（4）甲年底资产负债表上的应收账款为1000万，坏账准备100万
借：
应付账款1100万
贷：
应收账款1100万
抵销分录：
借：
应收账款——坏账准备100万
贷：
资产减值准备100万
（5）甲销售给乙400件商品，售价3万，成本2.5万，乙对外输出300件
内部交易导致的未实现利润，应做如下抵销分录：
借：
营业收入1200万
贷：
营业成本1200万
借：
营业成本50万
贷：
存货50万
教材例3-8公司间存货交易的抵销：
P公司20X1年个别利润表中的营业收入中有400万元是向S公司销售商品取得的收入，该商品的销售成本为300万元。
S公司在本期将80%的商品对外销售，其销售收入为380万，销售成本为320万元，并分别在利润表中列示。
第一种方法：
20X1年编制合并报表时的抵销分录为：
借：
营业收入320万
贷：
营业成本320万
借：
营业收入80万
贷：
营业成本60万
存货20万
第二种方法：
先假定购货方将内部购入的存货全部对外销售，将内部营业收入与营业成本予以抵销，抵销分录为：
借：
营业收入，贷：
营业成本。
然后将期末存货中所包含的未实现利润予以抵销，更正营业成本，降低期末存货价值，其抵销分录为：
借：
营业成本，贷：
存货。
借：
营业收入400万
贷：
营业成本400万
借：
营业成本20万
贷：
存货20万
教材例3-9
20X1年P公司于S公司之间存货交易入上。
20X2年，P公司向S公司销售商品取得的收入为500万元，P公司20X2年销售毛利率与20X1年相同，为25%，其销售成本为375万元。
S公司本期实现对外销售收入为595万元，其销售成本为480万元；期末存货金额100万元（起初存货400×20%＋本期购进存货500－本期销售存货成本480），存货价值重包含的为实现内部销售利润=100×25%=25万元
在编制20X2年的合并报表时，应进行如下的抵销分录：
（1）将期初存货包含的内部利润调整起初留存收益，抵消分录如下：
借：
未分配利润——年初18
盈余公积——年初2（20×10%）
贷：
营业成本20（上期未实现内部交易的利润）
（2）抵销本期内部营业收入。
抵销分录如下：
借：
营业收入500万
贷：
营业成本500万
（3）抵销期末存货中包含的为实现内部利润。
其抵销分录如下：
借：
营业成本25万
贷：
存货25万
教材例3-10
20X1年9月30日，S以360万的价格将其生产的产品销售给P，销售成本300万，其销售利润为60万元。
P公司购买该产品作为固定资产使用，按360万入账。
假设P对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，不考虑相关税费。
根据上述资料，编制20X1年合并报表时，抵销分录：
（1）借：
营业收入360万
贷：
营业成本300万
固定资产——原价60万
（2）该固定资产当期多计提折旧的抵销
多计提折旧=60÷5÷12×3=3万元
借：
固定资产——累计折旧3万
贷：
管理费用3万
（3）第二年
20X2年年初为实现内部利润=60-3=57万元，当年多计提折旧=60÷5=12万
借：
未分配利润——年初54万
盈余公积——年初6万
贷：
固定资产——原价60万
借：
固定资产——累计折旧3万
贷：
未分配利润——年初2.7万
盈余公积——年初0.3万
确认当期因折旧实现的内部利润：
借：
固定资产——累计折旧12万
贷：
管理费用12万
（4）20X3年
借：
未分配利润——年初54万
盈余公积——年初6万
贷：
固定资产——原价60万
借：
固定资产——累计折旧15万
贷：
未分配利润——年初1.35万
盈余公积——年初1.5万
借：
固定资产——累计折旧12万
贷：
管理费用12万
（6）20X4年
借：
未分配利润——年初54万
盈余公积——年初6万
贷：
固定资产——原价60万
借：
固定资产——累计折旧27万
贷：
未分配利润——年初24.3万
盈余公积——年初2.7万
借：
固定资产——累积折旧12万
贷：
管理费用12万
（7）20X5年
借：
未分配利润——年初54万
盈余公积——年初6万
贷：
固定资产——原价60万
借：
固定资产——累计折旧39万
贷：
未分配利润——年初35.1万
盈余公积——年初3.9万
借：
固定资产——累计折旧12万
贷：
管理费用12万
例3-12，沿用上体，假定该项内部交易所形成的固定资产在20X6年年初实现内部利润9万元（60-3-12×4），当年因折旧而全部实现。
20X6年的相关抵销处理如下：
抵销固定资产原价上的内部利润：
借：
未分配利润——年初54万
盈余公积——年初6万
贷：
固定资产——原价60万
抵销以前期间因折旧已实现的内部利润：
借：
固定资产————累计折旧51万
贷：
未分配利润——年初45.9万
盈余公积——年初5.1万
确认当期因折旧而实现的内部利润
借：
固定资产——累计折旧9万
贷：
管理费用9万
在本例中，如果固定资产与20X6年6月前提前出售，清理净收益为10万元，则年初未实现内部利润9万元影响当年的“管理费用”项目金额和“营业外收入”项目金额分别为6万和3万。
编制20X6年合并报表时，相关的抵销分录如下：
抵销固定资产原价上的内部利润：
借：
未分配利润——年初54万
盈余公积——年初6万
贷：
固定资产——原价60万
抵销以前期间因折旧已实现的内部利润：
借：
固定资产————累计折旧51万
贷：
未分配利润——年初45.9万
盈余公积——年初5.1万
确认当期因折旧而实现的内部利润：
借：
固定资产——累计折旧6万
贷：
管理费用6万
借：
固定资产——累计折旧3万
贷：
营业外收入3万
编制合并报表
1、以存货方式
（1）2012年子公司存货中有100万是从母公司处购入，母公司的毛利率为10%
（2）2012年母公司向子公司销售一批存货，售价为234万元（含税），母公司的毛利率为20%，另子公司购入时支付运费1万元
（3）子公司将上述存货出售，售价180万元（含税），成本为120万元，子公司对存货采用先进先出法
2011年年末抵销分录：
借：
营业收入100万
贷：
营业成本90万
存货10万
2012年初时调整年初未分配利润：
借：
未分配利润——年初10万
贷：
营业成本10万
抵销2012年收入、成本
借：
营业收入200万（234/（1+17%））
贷：
营业成本200万
由于售出180万元存货，因此第一批100万存货全部售出，并售出第二批的20万（子公司的120万成本即为从母公司购入时的价格），第二批中还剩下200-20=180万元尚未出售
因此为实现利润=180×20%=36万元
借：
营业成本36万
贷：
存货36万
2、非同一控制下，固定资产
6月甲向乙购入产品作为固定资产使用，以产品售价为117万元（含税），成本80万元，运费为10万元，固定资产采用直线法计提折旧，使用年限为10年无残值
（1）固定资产的入账价值=117/（1+17%）+10=110万元
抵消分录：
第一年：
借：
营业收入100万
贷：
营业成本80万
固定资产——原价20万
第一年多提折旧=20÷10÷12×6=1万
借：
固定资产折旧1万
贷：
管理费用1万
第二年
a借：
未分配利润——年初20万
贷：
固定资产——原价20万
b借：
固定资产折旧1万
贷：
未分配利润——年初1万
c借：
固定资产折旧2万
贷：
管理费用2万
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