审计预习要点.docx
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审计预习要点
导读：
《审计》，注册会计师执业的最主要工具，所以这门课必须学精。
本科目的特点是：
语言晦涩难懂，注重理解。
如果基本原理懂了，其实并不难。
《审计》讲究理解与记忆相结合的理念，在预习阶段，我们主要是以理解为主，结合2014年的基础班进行预习。
下面我们谈谈《审计》的学习方法及重难点章节在预习阶段需要注意的问题。
一、学习方法
此阶段虽为预习阶段，也应该用心备考。
手中必备武器有：
教材、东奥网课和轻一（均为2014年资源）。
掌握的程度为基础班课件能听懂80%左右，轻一上的客观题正确率应在60%以上。
无论学习哪门学科，要想学好，必须遵从“先搭骨架，后添肉”的思路学习。
首先要从宏观上把握该科课程的整体知识体系与架构，做到心中有数。
然后，在此基础上沿“骨架”去“添肉”，完成由宏观向微观的学习转化。
比如在我们拿到注会《审计》教材时，首先应该知道什么是审计，审计的过程是怎么样的。
审计的定义不必多说，下面说说审计的过程。
我们现在所学的审计是风险导向审计，围绕风险评估、风险应对和报告来展开。
一家事务所接受审计业务后，注册会计师首先应实施初步业务活动（前后任沟通、承接业务、签约），如首次接受委托还应对期初余额实施审计。
然后计划审计工作（确定重要性、了解包括内部控制在内的被审计单位及其环境，评估重大错报风险，涉及进一步审计程序和其他审计程序等），再进行风险应对（期中实施控制测试，实施实质性程序、利用他人工作、审计特殊项目等），然后进入完成审计部分（复核工作底稿、评价证据、汇总错报、审计期后事项、与管理层和治理层沟通以及获取书面声明等），最后出具最终的产品审计报告（确定意见类型、编写审计报告）。
由此对这门课有个宏观的了解，这样便对整本教材做到了心中有数，预习起来就会得心应手。
二、重难点章节的预习要点
（一）审计计划
之所以将其列入重难点章节，是因为第三节重要性的存在。
因现在是风险导向审计，要评估和应对重大错报风险，这个重大与否是通过重要性来衡量的，而且在出具审计报告阶段，也要利用重要性来确定意见类型。
故重要性自然是预习阶段的重点所在。
对于重要性的含义的三句话必须深入理解：
（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的（重要性是界定错报是否重大的界限）;
（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受金额和性质的影响，或受两者共同作用的影响（不同的公司的重要性可能会不同，同一公司不同时期的重要性也可能会不同，重要性受金额和性质两方面的影响）;（3）判断某事项对财务报表是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的（不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响）。
其次要重点预习的区分确定计划的重要性水平和实际执行的重要性的考虑因素、在确定重要性选择基准时的考虑因素、计划的重要性水平、实际执行的重要性水平和明显微小错报各自代表的含义（计划的重要性水平：
明确界定了凡是单笔错报金额达到这个水平的错报;实际执行的重要性：
单独来看不重要，但同类错报累积起来可能重要的;明显微小错报：
界定了单独来看不重要，累积起来也不重要）。
（二）审计证据
对于审计证据的充分性和适当性（尤其是适当性）历年都是客观题的常考点，需要重点预习，充分性是审计证据数量的衡量，对应审计抽样中的样本规模;可靠性是审计证据质量的衡量，审计证据质量越高，需要的审计证据的数量可能越少，但无法用更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷。
函证是本章最重要的内容。
由于中注协发布了关于函证的审计准则问题解答，而且2013年和2014年连续两年都考到了审计准则问题解答的内容，所以对于本章的预习应当把教材和审计准则问题解答相结合进行预习。
首先应当知道对银行存款和应收账款的函证要求、函证选取的特定项目（2014年教材P46共6项）、管理层要求不实施函证时的处理、积极式询证函与消极式询证函的对比、采用消极式询证函的条件。
函证的实施与评价部分需要重点预习，除了看教材，还需结合函证的审计准则问题解答关注通过邮寄方式、跟函方式发出询证函的控制措施、如果被询证者在回函中包括免责或其它限制条款是否会影响回函的可靠性以及需要关注的舞弊风险迹象采取的措施。
（三）审计抽样
本章是很让人头疼的一章。
首先应明确抽样的定义（关键点：
所有抽样单元都有被选取的机会）、要明白抽样的根本目的（即在合理保证质量的前提下节约审计时间而提高审计效率）、理解抽样的基本原理（从总体中选取样本，对样本实施审计程序，用样本错报推断总体错报，从总体错报中减去已发现的样本错报作为推断错报）、区分控制测试中的信赖过度风险与信赖不足风险以及细节测试中的误受风险和误拒风险。
对于第二节审计抽样的基本原理和步骤应是预习阶段的重点所在。
基本原理在上面已经说明了，在此就不赘述。
抽样的步骤（无论是属性抽样还是变量抽样）都是一样的，都分为三大步骤，即样本设计阶段（先确定测试目标，然后确定审计程序，再定义总体和抽样单元、定义误差）、选取样本阶段（先确定样本规模（抽多少），然后选取样本（怎么抽），最后对样本实施审计程序（对抽出来的样本怎么查））和评价样本阶段（教材P66、P67的形成审计结论非常重要）。
另教材P63表4-1中的影响样本规模因素也是预习阶段的重点。
第三节和第四节都是基于第二节的原理和步骤来展开说明控制测试和细节测试中的抽样的运用，属性抽样（即在控制测试中的运用）中要会计算总体偏差率上限，变量抽样（即细节测试中的运用）中的非统计变量抽样要会计算样本规模、会分层及计算总体错报额，传统变量抽样的三种方法都要掌握，PPS抽样掌握优缺点及适用条件。
（四）销售与收款循环的审计
本章是教材中最核心章之一，考试的分值也非常多，学习难度也非常大。
首先必须理解销售与收款循环的主要业务流程（被审计单位销售部门首先与客户签订销售合同，然后客户向销售部门发送订购单，销售部门根据客户发送的订购单编制统一格式、一式多联（至少三联，一联给信用管理部门留底，一联自己留底，剩余一联用于内部流转）、预先连续编号（仅由一个部门填制的凭单就要预先连续编号）的销售单，然后将这些销售单传递给信用管理部门，信用管理部门根据客户的信用状况及已欠款金额进行赊销审批，然后将经过赊销审批后的销售单一联返还给销售部门，自己留一联，其余交给仓库。
仓库确认该销售单是经过赊销审批的之后，组织商品出库，并将销售单连同商品交给发运部门，发运部门将商品和销售单比对无误后编制一式多联（至少四联，一联给仓库用作出库单，一联给客户用作提货单，自己留底一联，剩余给销售部分用作开销售发票）、预先连续编号的发运凭证，然后将发运凭证、销售单交给销售部门，销售部门根据发运凭证和销售单开具销售发票，然后销售部门将销售发票及其后附的发运凭证和销售单交给财务部门，财务部门进行账务处理）。
第二节中的教材P181表9-3及评估重大错报风险部分要重点预习。
评估重大错报风险部分涉及到审计准则问题解答中的收入确认的问题，对于常用的舞弊手段和通常的舞弊风险迹象都要重点预习。
对于第三节的实质性程序，则最好结合历年真题来理解。
（五）采购与付款循环的审计
本章内容相比销售与收款循环来讲较为简单，但学习思路是一样的。
先要理解采购与付款循环的主要业务活动（俗话说“巧妇难为无米之炊”，被审计单位要生产产品，得需要原材料吧，所以要先请购。
到底应该谁请购呢?
谁需要谁请购，大多数是生产部门和仓库。
既然是谁需要谁请购，那么请购单就不便事先连续编号。
请购部门填好请购单后，将请购单交给应付凭单部门审批后自己留一联请购单，交给采购部门一联。
采购部门依据请购单编制一式多联（至少四联）、预先连续编号的订购单，采购部门将订购单的一联送至供应商，一联交给验收部门，一联交给请购部门，自己留一联。
过一段时间后，供应商发来商品，验收部门要将商品实物、卖方发票与订购单核对一致后编制一式多联（至少三联）、预先连续编号的验收单。
验收部门在验收单上签字后将其中一联交给供应商，一联连同商品实物和卖方发票交给采购部门（需要采购部门签字），验收部门自己留一联。
请购部门如果是仓库，要储存商品，如果是生产部门，要使用商品。
采购部门将收到的验收单连同订购单、卖方发票交给应付凭单部门，应付凭单部门将验收单、卖方发票与订购单核对一致后编制预先连续编号的付款凭单、确认与记录负债，然后将付款凭单后附验收单、卖方发票、订购单交给财务部门，财务部门将上述凭证核对后付款并记录）。
第二节中的表10-2也是预习阶段的重点，第三节中重点预习固定资产的实质性程序，结合历年真题理解。
（六）生产与存货循环的审计
生产与存货循环的主要业务流程（计划部门根据市场预测、产品需求和客户订单来制定生产计划，然后签发生产指令和材料需求报告，将生产指令和一联材料需求报告交给生产部门，另一联材料需求报告交给仓库。
巧妇难为无米之炊，生产部门需要领购原材料，故应按照材料需求报告填写一式三联的领料单，交给仓库部门，仓库部门将领料单和材料需求报告核对一致后在领料单上签字，自己留一联，交给财务部门一联，连同原材料返还给生产部门一联作为发料单。
此时生产部门已经领到原材料了，开始将任务具体分配到个人，开始生产。
生产完毕后，生产部门将产品交给验收部门验收，验收部门验收质量合格后，填写验收单，将其中一联交给生产部门，另一联连同产品交给仓库。
最后生产部门将自己归集的人工费用、制造费用，仓库将领料单和验收单均交给财务，财务计算并记录产品成本）。
预习阶段应把更多的精力放在存货监盘上，存货监盘处处是考点，故应全面预习。
可参考：
存货监盘程序三大环节26个考点以及存货监盘计划五大考点、存货监盘程序十三大考点
（一）、存货监盘程序十三大考点
（二），另存货监盘涉及到审计准则问题解答，需要大家结合其进行预习。
（七）对集团财务报表审计的特殊考虑
本章内容较为简单，但也应认真预习，因为近四年考试两年考了简答题一年考了综合题，足以证明其重要性。
本章节数较多，但需要重点预习的只有第一节、第三节、第五节、第六节和第七节，第二节和第四节作为一般预习，剩余几节可不预习。
首先应将第一节中的重要组成部分和组成部分注册会计师的概念搞懂。
第三节中重点关注审计范围受到限制和业务约定条款。
第五节重点预习组成部分注册会计师的专业胜任能力（如果组成部分注册会计师不符合与集团相关的独立性要求或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑怎么办，组成部分注册会计师不符合与集团相关的独立性要求，集团项目组不能消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响）。
第六节当然全篇是重点，在预习第六节之前，需要将第二章第三节复习一遍。
第七节要分清对具有财务重大性的重要组成部分应如何做、对具有特别风险的重要组成部分应如何做、对不重要组成部分应如何做以及已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据时的处理。
（八）其他特殊项目的审计
本章内容近两年出尽风头，考试分数占比非常高，故应重点预习。
对于审计会计估计和关联方的审计涉及到第二批审计准则问题解答，在研读教材的同时要适当关注审计准则问题解答。
审计会计估计中应重点预习风险评估程序和相关活动（尤其是了解管理层如何识别是否需要作出会计估计和了解管理层如何作出会计估计）、识别和评估会计估计相关的重大错报风险（尤其是具有高度不确定性的会计估计）、应对重大错报风险的审计程序以及管理层偏向。
关联方审计中应重点预习风险评估程序和相关活动（尤其是了解关联方及其交易）、针对关联方审计的重大错报风险的应对措施（尤其是识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易和识别出超出正常经营过程的重大关联方交易）。
持续经营中重点预习风险评估程序和相关活动的21条以及审计结论与报告。
（九）审计报告
本章在预习阶段暂时不用背审计报告，但需要知道审计报告的九要素、标准审计报告需要熟悉、非无保留意见的类型要会确定（参考P406表19-1）、增加强调事项段和其他事项段的情形要知道。
东奥提示：
基于中注协发布6项审计准则问题解答以及第二批审计准则问题解答征求意见稿，一些问题解答已经体现在2014年《审计》教材中，预计2015年《审计》教材还会继续增加有关审计问题解答的内容。
但不管怎么样，审计的基本理论不会有较大的变动，审计的思路是不会变的，完全可以用2014年审计教材预习2015年注会《审计》考试。
复习顺序
教材章节
注意问题
Lesson01
第一章审计概述
因本章是2014年教材新变化章节，故预计2015年不会有较大的变动，按照2014年教材掌握。
1.合理保证和有限保证（表1-1）；
2.审计业务的三方关系（包括三方关系人以及注册会计师的责任、管理层和治理层的责任）；
3.适当的标准应具备的特征；
4.总体审计目标；
5.审计准则的内容；
6.认定的分类；
7.职业怀疑；
8.职业判断；
9.审计风险。
提示：
对于认定的具体含义最好结合第九至十二章理解。
Lesson02
第二章审计计划
按照2014年教材和审计问题解答重点掌握。
1.初步业务活动的目的和内容；
2.审计业务约定书的基本内容；
3.审计业务约定条款变更的原因；
4.总体审计策略的内容；
5.具体审计计划的内容；
6.重要性的含义；
7.重要性水平的确定（包括确定计划的重要性水平的考虑因素和确定实际执行重要性水平的考虑因素以及特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平）；
8.重要性与明显微小错报临界值之间的关系；
9.错报的分类。
提示1：
总体审计策略最好结合附录2-1理解；
提示2：
重要性的问题实在是太重要了，一定要深刻理解，重要性的内容在2015年可能增加确定明显微小错报的临界值需要考虑的因素、可能增加如何在审计中运用实际执行的重要性，需要大家关注第二批审计准则问题解答征求意见稿，其余内容按照2014年教材预习即可。
Lesson03
第三章审计证据
按照2014年教材和审计问题解答重点掌握。
1.审计证据的充分性和适当性（尤其是适当性）；
2.审计程序的种类及适用情况（比如函证只能做实质性程序）；
3.函证的对象、函证的范围、函证的时间、管理层要求不实施函证时的处理、询证函的设计、积极式函证和消极式函证各自的适用条件、函证的实施与评价；
4.分析程序的目的。
提示：
对于函证的有关内容最好结合2014年教材第九章应收账款的函证理解，此部分涉及到审计准则的修订，可能会增加通过邮寄方式、跟函方式发出询证函的控制措施、如果被询证者在回函中包括免责或其它限制条款是否会影响回函的可靠性以及需要关注的舞弊风险迹象采取的措施等，需要关注审计准则问题解答，其余按照2014年教材进行预习即可。
Lesson04
第四章审计抽样
按照2014年教材重点掌握。
1.审计抽样的定义；
2.统计抽样和非统计抽样的各自的特点及适用情况；
3.审计抽样的流程；
4.属性抽样、传统变量抽样、非传统变量抽样各自的运用和PPS抽样的优缺点及适用条件。
提示：
本章内容在2013年以前连续考过5年简答题，2013年考查的是客观题，2014年既考到了客观题，也涉及到了综合题。
故本章还是非常重要的。
对于抽样的原理要结合第三节和第四节具体抽样方法学习。
对于影响样本规模的因素（P63表4-1）、形成审计结论（P66、P67）要重点掌握。
属性抽样要会计算总体偏差率上限，非统计变量抽样教材P83例题要掌握。
Lesson05
第五章
信息技术对
审计的影响
无需预习。
Lesson06
第六章
审计工作底稿
按照2014年教材掌握。
1.审计工作底稿的性质（尤其是审计工作底稿通常不包括的内容）；
2.确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素；
3.识别特征；
4.审计工作底稿归档工作的性质（哪些属于事务性的）；
5.审计工作底稿归档后的变动；
6.审计工作底稿的保存期限。
Lesson07
第七章
风险评估
按照2014年教材重点掌握。
1.审计风险准则的特点；
2.项目组讨论的目标和内容；
3.了解被审计单位及其环境的内容；
4.行业状况的内容；
5.内部控制五要素；
6.内部控制的了解的深度；
7.内部控制的人工和自动化各自的特点及适用情况；
8.内部控制的局限性；
9.控制环境的内容；
10.控制活动的内容；
11.预防性控制和检查性控制的示例（P145）；
12.评估重大错报风险的审计程序。
提示：
本章内容属理论知识，基于近三年考试的特点，更应该侧重于对内部控制的了解，在学习对被审计单位内部控制的了解时可结合第八章第三节控制测试一起学习。
Lesson08
第八章
风险应对
按照2014年教材掌握。
1.总体应对措施；
2.审计程序不可预见性示例（表8-1）；
3.控制测试的含义；
4.控制测试的性质、时间安排和范围；
5.实质性程序的性质。
提示：
对于本章内容，历年以考查控制测试为主，控制测试中又以考查控制测试的时间为主。
故应重点预习如何考虑期中审计证据和如何考虑以前审计获取的审计证据。
Lesson09
第九章
销售与收款
循环的审计
按照2014年教材和审计问题解答重点掌握。
1.涉及的主要业务活动；
2.销售交易的内部控制（包括表9-3）；
3.收入的舞弊风险；
4.主营业务的实质性程序；
5.应收账款的实质性程序（尤其是应收账款函证）。
提示1：
本章内容均是主观题命题点，既可在综合题中考查收入的风险评估与应对，又可在简答题中考查应收账款函证，最好结合历年真题预习本章；
提示2：
收入的舞弊风险涉及到审计问题解答，重点预习常用的收入确认舞弊手段、常见的舞弊风险的迹象。
Lesson10
第十章
采购与付款
循环的审计
按照2014年教材重点掌握。
1.涉及的主要业务活动；
2.采购交易的内部控制（包括表10-2）；
3.应付账款的实质性程序；
4.固定资产的实质性程序。
提示：
本章内容均是综合题素材，最好结合历年真题预习本章。
Lesson11
第十一章
生产与存货
循环的审计
按照2014年教材和审计问题解答重点掌握。
1.涉及的主要业务活动；
2.生产与存货交易的内部控制（包括表11-2）；
3.存货监盘（全面掌握）；
4.存货的计价测试。
提示1：
本章内容均为主观题素材，其中存货监盘是简答题必考的，故应重点预习，童鞋们可结合
提示2：
存货监盘涉及到审计问题解答，2015年教材可能对在盘点过程中无法停止移动的存货的处理措施进行细化，比如在仓库内划分出独立的过渡区域。
可能增加在实施存货监盘时注册会计师应考虑的舞弊风险。
其他内容按照2014年教材掌握即可。
Lesson12
第十二章
货币资金
的审计
按照2014年教材掌握。
1.货币资金的内部控制；
2.库存现金的内部控制的测试；
3.监盘库存现金。
Lesson13
第十三章
对舞弊和法律
法规的考虑
按照2014年教材重点掌握。
1.风险评估程序和相关活动；
2.应对舞弊导致的重大错报风险之总体应对措施；
3.针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序；
4.发现舞弊时对审计的影响。
提示1：
风险评估程序和相关活动中重点预习注册会计师应当考虑向被审计单位内部的哪些人员询问以及舞弊三角（表13-1）。
提示2：
针对管理层凌驾于控制之上的风险属常考点，尤其是无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当涉及和实施的审计程序。
Lesson14
第十四章
审计沟通
按照2014年教材掌握。
1.注册会计师与治理层沟通的事项；
2.审计中发现的重大问题；
3.前后任注册会计师的含义；
4.前后任注册会计师沟通的环节及其内容。
Lesson15
第十五章
注册会计师利
用他人的工作
按照2014年教材掌握。
1.考虑利用内部审计工作的原因；
2.确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作；
3.利用内部审计人员的特定工作；
4.可能需要利用专家工作的审计程序范围；
5.审计程序的性质、时间安排和范围。
Lesson16
第十六章
对集团财务报表
审计的特殊考虑
按照2014年教材和审计问题解答重点掌握。
1.与集团财务报表审计有关的概念（特别是重要组成部分和组成部分注册会计师）；
2.集团财务报表审计中的责任设定；
3.审计范围受到限制时应采取的措施；
4.业务约定条款；
5.了解组成部分注册会计师（尤其是组成部分注册会计师的专业胜任能力）；
6.重要性；
7.针对评估的风险采取的应对措施。
提示1：
本章内容在2011和2012年连续考查简答题，2013年仅仅考查了客观题，但2014年却考到了综合题。
故本章内容十分重要，但却不难。
预习的重点放在重要性和针对评估的风险采取的应对措施，其中重要性的问题结合第二章第三节的重要性理解；
提示2：
本章涉及到第二批审计问题解答，2015年教材应该会依据审计问题解答明确组成部分财务信息整体重要性是由集团项目组确定的（问题解答原文为：
如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组应为这些组成部分确定组成部分重要性。
而2014年教材并没有明确是由集团项目组确定。
Lesson17
第十七章
其他特殊项目
的审计
按照2014年教材和审计问题解答重点掌握。
1.审计会计估计的风险评估程序和相关活动（尤其是了解管理层如何识别是否需要作出会计估计和了解管理层如何作出会计估计）；
2.识别和评估会计估计相关的重大错报风险（尤其是具有高度不确定性的会计估计）；
3.应对会计估计相关的重大错报风险的审计程序；
4.应对特别风险的进一步实质性程序；
5.管理层偏向的迹象；
6.关联方审计的风险评估程序和相关活动（尤其是了解关联方及其交易）；
7.针对关联方审计的重大错报风险的应对措施（尤其是识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易和识别出超出正常经营过程的重大关联方交易）；
8.评价与关联方相关的会计处理和披露；
9.考虑持续经营假设中管理层和注册会计师各自的责任；
10.考虑持续经营假设中风险评估程序和相关活动的21条（尤其是财务方面的11条）；
11.考虑持续经营假设的审计结论与报告；
12.期初余额的审计程序。
提示：
本章的审计会计估计和持续经营涉及到第二批审计问题解答，关联方的审计涉及到第一批审计问题解答，预计2015年教材会依据审计问题解答对本章的一些问题进行细化。
Lesson18
第十八章
完成审计工作
按照2014年教材和审计问题解答掌握。
1.评价审计中的重大发现；
2.评价审计过程中发现的错报；
3.项目质量控制复核；
4.第一时段期后事项的审计程序；
5.知悉第二时段和第三时段期后事项的考虑；
6.其他书面声明；
7.书面声明的日期和涵盖的期间；
8.书面声明的形式（参考格式18-1）。
提示1：
本章评价错报涉及到第二批审计问题解答，2014年教材已有所体现，故2015年并不会发生很大变化；
提示2：
项目质量控制复核涉及到第二批审计问题解答，另可结合第二十章第五节一并复习（其实都差不多）。
Lesson19
第十九章审计报告
按照2
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