初级会计实务 经典教程.docx
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初级会计实务经典教程
审计相关—会计
第一章
一、会计目标：
向使用者（随便谁）提供会计信息。
二、会计要素
1.资产
资产的概念（即特征）：
过去、拥有（所有权）或控制（融资租入）、预期带来经济利益。
【例】有关资产表述正确的有（都不对）
A资产的所有权一定归企业拥有B资产一定能带来经济利益C资产需要偿还
D或有资产是资产E租入资产按照实质重于形式也属于企业的资产
2.负债
负债的概念（即特征）：
过去、现时义务、未来流出。
【例】或有负债是负债（错）；预计负债是负债（对）
3.所有者权益
概念（即净资产）：
不需要偿还、参与管理和利润分配
4.收入
概念：
日常、会导致所有者权益增加，会引起资产增加或负债减少，但与投入资本无关。
5.费用
6.利润
区分：
利润的概念、利润的构成、影响营业利润、利润总额、净利润、当期损益。
三、基本前提
1.会计主体：
空间范围（任何单位和组织、机构都可成为会计主体）；
区分：
会计主体与法律主体（法律主体一定是会计主体；会计主体不一定是法律主体）。
2.持续经营：
权责发生制、计提折旧、摊销等。
3.会计分期：
时间范围（月、季、半年、年）：
结账，期末结转。
4.货币计量：
记账本位币不是人民币、期末编制的财务会计报告应当折算为人民币。
5.权责发生制：
企业会计核算的基础。
以实际发生为基准，而不是款项的实际收付。
四、会计信息质量要求
要求
是
否
可比性：
同一企业不同时期；不同企业相同业务。
一经确定，不得随意变更
不同企业坏账计提比例不同；不同固定资产折旧方法不同；期末复核固定资产、无形资产、预计负债等
因亏损不提折旧、不摊无形资产；因亏损由权益法改成本法；
谨慎性
所有减值准备的计提、固定资产加速折旧、计提产品保修费用
发生坏账、资产按公允价值计量、权益法和成本法的应用
实质重于形式
融资租入固定资产；售后回购不确认收入；合并报表编制
租入资产、会计政策变更、确认预计负债
五、会计计量
1.历史成本：
即实际成本
2.重置成本：
盘盈资产用
3.可变现净值：
存货在计提跌价准备时用
4.现值：
融资租入固定资产公允价值与最低现值较低者；分期付款方式购入资产按现值。
5.公允价值：
取得
资产负债表日
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、非同一控制企业合并
交易性金融资产、可供出售金融资产、以公允价值计量的投资性房地产
第二章流动资产
一、货币资金
库存现金
银行存款
其他货币资金
结算起点1000元以上转账、开户行定库存限额、日清月结
基本户（工资、奖金）、一般户（只存现，不取）、临时户、专户
外埠存款、汇票、本票、卡、信用证、存出投资款
注意：
商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）、备用金、业务周转金不是货币资金。
二、交易性金融资产（必会）
取得：
初始投资成本
持有期间获取
资产负债表日
处置
按公允价值，不包括已宣未分的现金股利或已到未领的债券利息，手续费计入“投资收益”
现金股利或债券利息计入当时收益“投资收益”
借：
应收股利（或利息）
贷：
投资收益
按公允价值计量，差增值（减值反向）
借：
交-公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
差计入“投资收益”，同时结转“公允价值变动损益”至“投资收益”（不影响损益总额）
【例】11年2月14日购入A股票1000股，实际支付价款5000元，其中含已宣未分现金股利100元和手续费用200元，作为交易性金融资产。
问初始投资成本5000-100-200=4700
【例】11年2月14日购入A股票1000股，实际支付价款5000元，其中含已宣未分现金股利100元，另付手续费用200元，作为交易性金融资产。
问初始投资成本5000-100=4900
【例】11年2月14日购入A股票1000股，每股买价5元，其中含已宣未分现金股利1元，另付手续费用30元，作为交易性金融资产。
3月5日收到已入账。
11年末每股市价4.5元。
12年3月1日宣告分配现金股利，每股0.6元，3月25日收到。
12年11月11日出售1000股，每股售价5.5元，另付手续费20元。
11年账务处理
12年账务处理
初始投资成本1000*（5-1）=4000
11年末投资账面价值1000*4.5=4500
11年末资产负债表“交易性金融资产”4500
11年利润表“投资收益”-30
11年利润表“公允价值变动损益”500
11.2.14
借：
交易性金融资产---成本4000
应收股利1000
投资收益30
贷：
银行存款5030
11.3.5
借：
银行存款1000
贷：
应收股利1000
11.12.31公允价值1000*4.5=4500
账面余额4000
增值500
借：
交易性金融资产—公允价值变动500
贷：
公允价值变动损益500
问：
12年末交易行金融资产账面价值2450
即12年末资产负债表列示金额2450
注意：
1.买入发生的费用应入账，计入投资收益；
2.卖出发生的费用不入账，直接扣除；
3.处置时第二笔分录不影响损益总额；
12年利润表“投资收益”600+280+150
12年处置净损益280
12年11月利润表“投资收益”208+150
12.3.1借：
应收股利600
贷：
投资收益600
12.3.25借：
银行存款600
贷：
应收股利600
12.11.11处置净额1000*5.5-20=5480
处置应结转初始成本4000
处置应结转公允价值变动500
处置净损益5480-（4000+500）=980
处置时投资收益980+500=5480-4000=1480
借：
银行存款5480
贷：
交易性金融资产—成本4000
--公允价值变动500
投资收益980
借：
公允价值变动损益500
贷：
投资收益500
【例】如果2011年5月1日出售交易性金融资产，售价100万元，其账面价值80万元，其中成本为60万元，公允价值变动为20万元。
问：
出售对投资收益的影响100-60=40
【例】11年1月5日购入10年1月1日发行的3年期债券，作为交易性金融资产。
面值1000元，利率10%，每年1月10日支付上期利息，买价1100元，另付手续费50元。
11年1月10日收到利息已入账，11年末债券市价1060元。
初始投资成本1100-1000*10%=1000
11年末投资账面价值1060
11年末资产负债表“交易性金融资产”1060
11年利润表“投资收益”100-50=50
11年利润表“公允价值变动损益”60
（1）11.1.5
借：
交易性金融资产---成本1000
应收利息100
投资收益50
贷：
银行存款1150
（2）11.1.10
借：
银行存款100
贷：
应收利息100
（3）11.12.31（权责发生制要求计算应收利息）
借：
应收利息100
贷：
投资收益100
（4）11.12.31公允价值1060
账面余额1000
增值60
借：
交易性金融资产—公允价值变动60
贷：
公允价值变动损益60
注意，公允价值变动损益的处理
资产负债表日公允价值大于账面余额
处置结转公允价值变动收益
借：
交易性金融资产-公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
借：
公允价值变动损益
贷：
投资收益
三、应收票据（包括销售商品收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票）
取得
到期收回
到期无法收回
背书转让
贴现
借：
应收票据
贷：
主营业务收入
应交税费-增（销）
借：
银行存款
贷：
应收票据
借：
应收帐款
贷：
应收票据
借：
原材料
应交税费-增（进）
贷：
应收票据
银行存款（或借）
借：
银行存款
财务费用
贷：
短期借款
贴现天数的计算
【例】按月计算实行对日：
11.5.18开出的4个月，到期日11.8.18；如果11.6.18日贴现，则贴现期3个月。
【例】按日计算实行实际日数减1（即数头不算尾）。
11.5.18开出90天的，到期日11.8.25；11.6.25贴现，则贴现期为：
6月6天；7月31天；8月24天。
共计6+31+24＝61天
【例】2011.5.12将4.12取得的期限5个月的商业承兑汇票，面值1000万元，进行贴现，贴现利率12％。
到期值1000；贴现期4个月；贴现利息1000*4*12％/12＝40；贴现所得1000-40＝960。
四、应收帐款
1.入账价值：
价款、增值税、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费等（含现金折扣，但不影响账面价值）
或：
价款（货款、增值税）、代垫运杂费、代垫保险费、代垫包装费、现金折扣等
2.商业折扣—按扣除后的金额确认收入，不做账（不影响营业收入）
3.现金折扣—按扣除前的金额确认收入，实际发生时，计入“财务费用”（不影响营业收入，但影响损益）
4.销售折让--实际发生时冲减当期销售收入和销项税额，但不冲成本（影响营业收入，影响损益）
【例】12年4月：
主营业务收入1000元，其他业务收入2000元，发生商业折扣100元，实际发生现金折扣200元，实际发生销售折让300元。
问：
12年4月利润表“营业收入”1000+2000-300=2700；“财务费用”200
【例】甲11年12月10日销售商品给乙，成本8000元，售价11000元，增值税17%，给予1000元的商业折扣。
货发代垫运杂费200元，款未收，办妥托收（2/10、1/20、N/50）/。
甲公司11.12.10（扣除商业折扣入账）
假定11.12.25收到，已入账（不考虑增值税）。
借：
应收账款10000+1700+200
贷：
主要业务收入10000
应交税费—应交增值税（销项税额）1700
银行存款200
借：
主要业务成本8000
贷：
库存商品8000
问：
应收账款入账价值11900
应确认的收入10000
应结转的成本8000
借：
银行存款10000*99%+1700+200
财务费用10000*1%
贷：
应收账款11900
假定11.12.25收到，以入账（考虑增值税）。
借：
银行存款（10000+1700）*99%+200
财务费用（10000+1700）*1%
贷：
应收帐款11900
五、计提坏账准备
1.计提的范围：
应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等。
2.计提方法：
账面价值与预计未来现金流量现值。
计提坏账
发生坏账
收回坏账
冲减多提坏账（转销）
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
借：
坏账准备
贷：
应收账款（其他应收票长应收）
借：
银行存款
贷：
坏账准备
借：
坏账准备
贷：
资产减值损失
影响应收账款账面价值、影响当期损益
不影响应收账款账面价值、不影响当期损益
影响应收账款账面价值，不影响当期损益
影响应收账款账面价值、影响当期损益
六、预付账款
如果业务不多，不设“预收账款”账户，改用“应收账款”账户核算。
七、其他应收款
八、存货
1.取得成本
2.发出计量方法
①外购：
买价、运杂费、途中合理损耗、入库前挑整费、相关税费、其他费用。
相关税费包括：
不可抵扣的增值税、关税、消费税、资源税等
①先进先出法：
物价上涨，期末成本大，发出成本小，利润大
②加权平均法：
不便于加强存货管理
②自产：
直接材料+直接人工+制造费用
③移动加权平均法
③投入：
合同协议约定的价值，但除外。
④个别计价法：
价值流与实物流一致
【例】12月1日购进材料（或库存商品）1000公斤，每公斤买价10元，增值税17%，对方代垫运杂费2000元，装卸费100元，入库前整理费300元，入库实收980公斤，短少经查属合理损耗。
款已付。
借：
原材料（或库存商品）12400
应交税费—应交增值税（进项税额）1700
贷：
银行存款14100
问：
采购总成本1000*10+2000+100+300=12400
采购单位成本12400÷980
3.存货期末计量（存货跌价准备：
背）
方法：
成本与可变现净值熟低法
成本：
即为存货账面余额；
可变现净值=预计售价-预计加工成本-预计销售税费
①如：
成本高于可变现净值，应当计提；
②如：
成本低于可变现净值，不提，升值可以回冲（最大限度为0）。
【例】库存甲商品成本100万元，预计售价101万元，预计销售费用2万元，预计销售税金1万元。
则甲商品应当计提的存货跌价准备：
成本100；可变现净值101-2-1=98.应当计提100-98=2万元。
【例】库存A材料成本100万元，预计变成产品的售价105万元，预计加工成本8万元，预计销售税费3万元。
则A材料应当计提跌价准备：
成本100；可变现净值105-8-3=94，应当计提100-94=6万元。
【例】年初库存材料成本10000元，本期购进成本50000元，本期生产领用成本40000元，期末预计售价21000元，预计加工成本3000元，预计销售费用1000元。
存货跌价准备期初余额（贷方）180万元。
期末：
存货成本10000+50000-40000=20000
可变现净值21000-3000-1000=17000
期末应当计提20000-17000=3000
本期实际计提3000-180＝2820
借：
资产减值损失2820
贷：
存货跌价准备2820
问：
资产负债表“存货”20000-3000＝17000
资产减值的比较（必会）
项目
计提，均计入资产减值损失
升值回冲，反方向
处置结转
①坏账准备:
账面价值与未来现金流量现值
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
借：
坏账准备
贷：
资产减值损失
②存货：
成本与可变现净值孰低法
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
借：
存货跌价准备贷：
资产减值损失
借：
存货跌价准备
贷：
主营业务成本
其他业务成本
③可供出售金融资产、持有至到期投资
账面价值与未来现金流量现值
借：
资产减值损失
贷：
可供出售金产-减值准备
持有至到期减值准备
借：
可-减备、持减
贷：
资产减值损失
资本公积
借：
可-减备、持减
④长期股权投资：
账面价值与可收回金额孰低法
借：
资产减值损失
贷：
长期股权投资减值准备
不允许
借：
长减值准备
⑤固定资产（投资性房地产）：
账面价值与可收回金额孰低法
借：
资产减值损失
贷：
固定资产减值准备
不允许
借：
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
⑥无形资产：
账面价值与可收回金额孰低法
借：
资产减值损失
贷：
无形资产减值准备
不允许
借：
无减值准备
4.存货清查（必会）
盘盈：
待处理财产损溢--处理时一般均冲减管理费用（一般不分原因）
盘亏：
待处理财产损溢--处理计入：
管理费用（合理损耗、一般损失、收发差错、计价计算错误等）
-其他应收款（应当赔偿－保险公司或保管员赔）
营业外支出（非常损失、自然灾害；购入发生的非也计入）
【例】12.31盘点短少原材料成本1000元，应负担的增值税170元；短少库存商品成本2000元，应负担的增值税300元，原因待查。
第一步先挂账（如题目没有说增值税可不考虑）
经查短少原材料中10%合理损耗。
20%应当由保险公司赔偿，其余非常损失。
借：
待处理财产损溢3470
贷：
原材料1000
库存商品2000
应交税费-应交增值税（进项税额转出）470
借：
管理费用1170*10%
其他应收款1170*20%
营业外支出1170*70%
贷：
待处理财产损溢1170
【例】影响存货账面价值的有
①材料已到达入库，但尚未收到购货发票-----影响（月末要暂估入账）
②发出材料委托加工物资------不影响（内部变化）③计提存货跌价准备----影响（账面价值减少）
④已经销售，尚未发出的商品----影响（结转已销成本）
⑤存货已经发出，但不符合收入确认条件－不影响（做移库处理）
⑥购进材料，按计划成本入库---影响（只要是购进，不管是否入库均影响；不需要区分实际法和计划法）
⑦购进材料收到购货发票款已付，但材料尚未到达――影响（计入在途物资或材料采购）
⑧已发出商品，但尚未确认销售收入—不影响，属于移库
第三章非流动资产
一、可供出售金融资产
取得：
初始投资成本
持有期间获取
资产负债表日，提减值
处置
按公允价值+交易费用，不包括已宣未分的现金股利或已到未领的债券利息
现金股利或债券利息计入当时收益“投资收益”
借：
应收股利（利息）
贷：
投资收益
按公允价值计量，差增值（减值反向）
借：
可-公允价值变动
贷：
资本公积
差计入“投资收益”，同时结转“资本公积”至“投资收益”（影响损益总额）
二、持有至到期投资
取得：
初始投资成本
持有期间按照摊余成本和实际利率计算实际投资收益
表日提减值
按公允价值+交易费用，不包括已到未领的债券利息
分期付息
借：
应收利息
贷：
投资收益
持有至到期投资
到期付息
借：
持有至到期投资-应计利息
贷：
投资收益
持有至到期投资
借：
资减损失
贷：
持减准备
升值可回冲
【例】11.1.1购入同日甲公司发行的债券，面值100万元，实际支付价款105万元，另付手续费用5万元。
则：
初始投资成本105+5=110万元
【例】11.1.1购入甲公司债券，面值100万元，实际支付价款105万元，其中含已到未领的债券利息6万元和手续费用5万元。
则初始投资成本105-6=99万元
【例】影响持有至到期投资账面价值的有（②③④⑤⑥）
①期末计算到期还本，分期付息的利息②期末计算到期还本付息的利息
③购入时发生的手续费用④购入时的溢价或折价
⑤期末按照实际利率法摊销的溢价或折价⑥计提减值准备⑦购入时已到未领的利息
【例】11.1.1购入同日发行的甲公司债券，面值100万元，发行价105万元，另付手续费用5万元。
票面利率6%，实际利率4%，该债券到期还本，每年付息。
【例】11.1.1购入同日发行的甲公司债券，面值100万元，发行价99万元，另付手续费用4万元。
票面利率6%，实际利率4%，该债券到期还本付息。
初始投资成本105+5=110
借：
持有至到期投资-成本100
-利息调整10（含溢价手续费）
贷：
银行存款110
11年末应收利息100*6%=6
实际收益110*4%=4
应摊利息调整6-4=2
借：
应收利息6
贷：
投资收益4
持有至到期投资-利息调整2（摊销溢价）
问：
11年末持有至到期投资账面价值110-2=108
11年实际投资收益4
12年末应收利息100*6%=6
实际收益（110-2）*4%=108*4%=4.32
应摊利息调整6-4.32=1.68
借：
应收利息6
贷：
投资收益4.32
持有至到期投资-利息调整1.68
问：
12年末持有至到期投资账面价值108-1.68
12年实际投资收益4.32
初始投资成本99+4=103
借：
持有至到期投资-成本100
-利息调整3（含折价手续费）
贷：
银行存款103
11年末应计利息100*6%=6
实际收益103*4%=4.12
应摊利息调整6-4.12=1.82
借：
持有至到期投资-应计利息6
贷：
投资收益4.12
持有至到期投资-利息调整1.82
问：
11年末持有至到账面价值103+6-1.82=107.18
11年实际投资收益4.12
12年末应计利息100*6%=6
实际收益107.18*4%=4.29
应摊利息调整6-4.29=1.71
借：
持有至到期投资-应计利息6
贷：
投资收益4.29
持有至到期投资-利息调整1.71
问：
12年末持有至到期账面价值107.18+6-1.71
12年实际投资收益4.29
三、长期股权投资
合并（合并费用均计入当期损益”管理费用”）
非合并
同一控制下企业合并
非同一控制下企业合并
投资成本＝实际支付+相关费用
按照被合并方所有者权益账面价值的份额确认投资成本，差计入“资本公积”，不足冲留存收益
按照公允价值确认投资成本，公允价值与账面价值的差计入资产处置损益
【例】甲付100万元，取得乙25％的股份，另付手续费6万元。
初始投资成本100+6＝106
【例】甲支付100万元取得同一乙的60％股份，当日乙所有者权益账面价值90万元。
合并成本＝90*60％＝54
借：
长期股权投资 54
资本公积 46
贷：
银行存款 100
【例】甲用商品成本60万元，售价100万元取得乙的60％股份，增值税17％。
合并成本＝100+100*17％＝117
借：
长期股权投资 117
贷：
主营业务收入 100
应交税费－增（销）17
借：
主营业务成本 60
贷：
库存商品 60
【例】甲用500件商品，每件售价2万元，成本1.2万元取得乙15％的股份，增值税17％
初始投资成本500*2+1000*17％
借：
长期股权投资 1170
贷：
主营业务收入 1000
应交税费－增（销）170
借：
主营业务成本 600
贷：
库存商品 600
长期股权投资成本法和权益法的区别
交易或事项
成本法（控制，三无且无公不可计）
权益法（共同控制，重大影响）
取得：
买价+交易费用
均不含已宣告尚未分配的现金股利
借：
长期股权投资
应收股利
贷：
银行存款
借：
长期股权投资
应收股利
贷：
银行存款
必须比较：
投资成本与应享投资份额。
大不处理，小计入营业外收入
收到买价中含的现金股利
借：
银行存款
贷：
应收股利
借：
银行存款
贷：
应收股利
被投资方实现净利润
不处理
借：
长期股权投资-损益调整
贷：
投资收益（调整损益）
被投资方发生亏损
不处理
借：
投资收益（调整损益）
贷：
长期股权投资-损益调整
被投资方宣告分配现金股利
借：
应收股利
贷：
投资收益
借：
应收股利
贷：
长期股权投资-损益调整
被投资方宣告分配股票股利
不做账,只是实际持有股数发生变化
不做账,只是实际持有股数发生变化
收到分配现金股利
借：
银行存款
贷：
应收股利
借：
银行存款
贷：
应收股利
被投资方其他权益变动
不处理
借：
长期股权投资-其他权益变动
贷：
资本公积
处置
处置净额
处置成本
处置净损益
借：
银行存款
贷：
长期股权投资
投资收益
借：
银行存款
贷：
长期股权投资
投资收益
同时结转借：
资本公积
贷：
投资收益
四、投资性房地产（没有出过考题）
1.概念：
为赚取租金或资本增值持有的房地产
2.内容：
3.不包括：
（1）已出租的土地使用权。
只能是土地使用权，不能是无形资产。
（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。
只能是土地使用权，不能是建筑物。
（3）已出租的建筑物。
只能是建筑物，包括房地产开发商出租的商品房。
不能是固定资产。
（4）空租期的仍属
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