高级财务会计.docx

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高级财务会计

第一章权益会计

1.业主权益论（所有者权益论）:

卢卡·巴其阿勒（“现代会计之父”）《簿记论》：

资产-负债=业主权益或所有者权益

2.主体论：

认为企业是具有自己独立人格的存在实体，在法律上对其资产拥有法人财产权，在其持续经营过程中，实行自主经营和自负盈亏。

（佩顿-《会计理论》）：

资产=负债（债权人权益）+所有者权益

3.《中华人民共和国公司法》（2006年1月1日起施行）：

我国境内的公司只有有限责任公司和股份有限公司两种形式。

（A.有限责任公司：

由50人以下股东出资设立，其注册资本最低限额为人民币3万元。

B.一人有限责任公司：

只有一个自然人股东或者一个法人股东的公司，其注册资本最低限额为人民币10万元，一次缴足。

C.股份有限公司：

其发起人为2-200人，其注册资本最低限额为人民币500万元，向社会公开募股。

）

4.投入资本（股本或注册资本与资本公积）

A.普通股与优先股

a.优先股股东在股东大会上没有选举权、被选举权和表决权；

b.优先股分：

累积和非累计优先股、参加和非参加优先股、可转换优先股。

B.库存股（只有在经批准减少资本等特殊情况下，方可收购本公司股票；公司企业在办妥了减资手续后，应将购回的库存股于10日内予以注销。

注销时，按股票面值借记“股本”，贷记“库存股”。

）

C.认股权与认股权证D.可转换证券

5.留存收益（按照我国有关规定及惯例，公司实现利润后要先依法缴纳所得税，税后利润再按下列顺序进行分配：

第一，缴纳各种违法的处罚金，并弥补以前年度的亏损（税法规定，税前利润弥补期限为5年）；第二，提取法定盈余公积；第三，分派优先股股利；第四，提取任意盈余公积；第五，分派普通股股利（加上上期未分配利润余额）；第六，调整上年度损益。

）

A.法定盈余公积；B.任意盈余公积；C.前期损益调整；D.现金股利与股票股利；E.股票分割与合股。

6.公司企业所有者权益的披露（《企业会计准则第30号—财务报表列报》）

7.每股收益（EPS）：

也称每股净利，是总和反映公司获得能力的重要指标。

（每股收益=当期净利润÷发行在外普通股加权平均数

=（净利润-优先股股利）÷行在外普通股加权平均数）

※市盈率=每股市价÷每股收益

8.实例

（一）合伙投资（《中华人民共和国合伙企业法》，2007年6月1日起施行）

【例1-1】合伙人张伟与李刚签订合伙协议，设立一合伙企业，张伟出资100,000元，李刚则以公允价值为80,000元的房屋一幢作为其出资，则相应的会计分录为：

借：

现金100,000

固定资产80,000

贷：

合伙人投资—张伟100,000

—李刚80,000

【例1-2】接上例，合伙协议规定，合伙企业的损益由张伟与李刚按5：

4的比例进行分配。

假定合伙企业的税后利润为18,000元，则其会计处理为：

借：

损益汇总18,000

贷：

合伙人往来—张伟10,000

李刚80,000

【例1-3】在【例1-2】中，若合伙协议为规定损益分配比例，其他条件不变，则其会计处理为：

借：

损益汇总18,000

贷：

合伙人往来—张伟9,000

—李刚9,000

（二）入伙

A.转让合伙人入伙与新合伙人入伙

【例1-4】假设某合伙企业的合伙人甲、乙的资本余额分别为30,000元与20,000元，今征得合伙人甲的同意，乙将其伙权20,000元作价25,000元转让给丙，其会计分录为：

借：

合伙人投资—乙20,000

贷：

合伙人投资—丙20,000

B.新合伙人入伙（商誉法和红利法）

（1）商誉法（重估法）

【例1-5】假设某合伙企业的合伙人张三与李四的资本余额分别为100,000元与80,000元，合伙损益由二人平均分配。

若张三、李四二人同意王五以现金200,000元投资入伙，享有新合伙企业50%的伙权。

经对原合伙企业的资产重新评估，计有房屋增值10,000元。

1.资产的增值或贬值由原合伙人张三与李四按损益分配比例进行分配，其会计分录为：

借：

固定资产10,000

贷：

合伙人投资—张三5,000

—李四5,000

2.王五以200,000元现金取得新合伙企业伙权的50%，据此，可推知新合伙企业的伙权总额为400,000元（200,000÷50%）。

但新合伙企业净资产的公允价值仅为390,000元（105,000+85,000+200,000）。

伙权总额400,000元与合伙企业净资产公允价值390,000元的差额10,000元为原合伙企业的商誉，应归原合伙人张三、李四二人所有，并按约定损益分配比例在他们之间进行分配，其会计分录为：

借：

无形资产—商誉10,000

贷：

合伙人投资—张三5,000

—李四5,000

借：

现金200,000

贷：

合伙人投资—王五200,000

【例1-6】在【例1-5】中，若王五以现金150,000元投资入伙，其他条件不变，则：

由于原合伙企业伙权的公允价值加上王五投资的公允价值后为340,000元（105,000+85,000+150,000）。

王五以150,000元取得50%的伙权，表明王五存在商誉。

设商誉为G，其计算如下：

150,000+G=105,000+85,000+150,000+G）×50%→G=40,000（元）

借：

现金150,000

无形资产—商誉40,000

贷：

合伙人投资—王五190,000

（2）红利法（不重估法）

【例1-7】数据同【例1-5】则：

王五以200,000元现金投入合伙企业后，新合伙企业的伙权总额为390,000元（105,000+85,000+200,000），50%的伙权数额为195,000元，王五多付了5,000元（200,000-195,000）。

意味着原合伙企业有未记录的商誉。

于是，王五多付的5,000元应按损益分配比例转为原合伙人张三、李四的资本，相当于原合伙人红利，其会计分录为：

借：

现金200,000

贷：

合伙人投资—张三2,500

—李四2,500

—王五195,000

【例1-8】数据同【例1-6】则：

当王五以150,000元现金取得新合伙企业伙权的50%时，新合伙企业的伙权总额为340,000元（105,000+85,000+150,000），340,000元的50%为170,000元。

而王五仅支付150,000元，这表明王五存在着隐含的商誉20,000元（170,000-150,000）.原合伙人张三、李四应按损益分配比例将其资本转给王五，相当于原合伙人分给新合伙人红利，其会计分录为：

借：

现金150,000

合伙人投资—张三10,000

—李四10,000

贷：

合伙人投资—王五170,000

（三）退伙（商誉法和红利法）

（1）商誉法（可确认退伙人部分商誉或全部商誉）

【例1-9】假定张三、李四与王五三人合办的合伙商店在王五退伙前的资本余额分别25,000元,15,000元与10,000元，损益分配比例为2:

2:

1，三人协商统一王五退伙时企业向王五支付现金15,000元（假定王五退伙时企业资产评估与账面值相同）。

（合理※）1.确认退伙人部分商誉的会计分录为：

借：

无形资产—商誉5,000

贷：

合伙人投资—王五5,000

借：

合伙人投资—王五15,000

贷：

现金15,000

（该商誉5,000元是合伙企业支付给王五15,000元与账面属于王五的投资10,000元的差额。

）

2.确认退伙人全部商誉的会计分录为：

借：

无形资产—商誉25,000

贷：

合伙人投资—张三10,000

—李四10,000

—王五5,000

借：

合伙人投资—王五15,000

贷：

现金15,000

（从整个企业的角度看，王五的损益分配比例为20%，这部分商誉为5,000元，故退伙行为隐含着合伙企业存在的商誉25,000元（5,000÷20%）。

）

（2）红利法

【例1-10】数据同【例1-9】，其会计分录为：

借：

合伙人投资—张三2,500

—李四2,500

—王五10,000

贷：

现金15,000

（这一分录表明，企业多付给王五的5,000元现金，应由其余合伙人张三、李四根据其损益分配的比例共同负担。

）

【例1-11】（见教材P30练习二）

第二章企业并购与合并报表

1.企业并购:

A.吸收并购（A+B=A）

B.新设合并（A+B=C）

C.控股合并（A+B=A+B）

2.2004年3月国际会计准则理事会（IASB）发布《国际财务报告准则第3号—企业合并》（IFRS3）：

“企业合并是将单独的实体或业务组合成一个报告实体。

”

3.我国财政部2006年2月15日印发的《企业会计准则第20号—企业合并》第二条规定：

“企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

”

4.我国2005年修订的《中华人民共和国公司法》第173条的解释是：

“公司合并可以采取吸收合并或者新设合并。

”

5.财政部于2006年2月15日新发布的《企业会计准则第20号—企业合并》和《企业会计准则第33号—合并财务报表》，为企业合并交易的健康发展奠定了更为坚实的基础。

6.企业并购分为A购买型并购（非同一控制下的企业合并适用此法）

B权益结合型并购（同一控制下的企业合并适用此法）

第三章外币交易会计

1.记账本位币：

指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

（记账和编制财务报表所用的货币必须一致；在我国，记账和编制财务报表所用的货币是人民币。

）

2.功能性货币：

指企业经营所在地的主要经济环境中的货币。

3.外币：

记账本位币以外的货币（一般来说指人民币以外的货币）；“报告货币”以外的货币；功能性货币以外的货币。

4.外汇：

国际货币基金组织（IMF）把外币解释为“外货是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、外汇平准基金组织及财政部）以及银行存款、国库券、长短期政府债券等形式所有的在国际收支逆差时可以使用的债权。

”我国《外汇管理暂行条例》规定，外汇具体包括：

a.外货货币，包括钞票、铸币等；

b.外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；

c.外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；

d.其他外汇资金。

5.外汇交易：

指以外汇为对象的买卖活动。

A.即期外汇交易：

现汇交易（两个营业日内进行）

B.远期外汇交易：

期汇交易（1个月、3个月或6个月）

6.外币交易：

P108

7.汇率：

也称汇价或外汇牌价，指一国货币与另一国货币的比价或比率。

（直接标价法和间接标价法，买入汇率、卖出汇率、中间汇率，现汇汇率和期汇汇率，历史汇率和现行汇率）

P133练习一

一、单项交易观点

1.交易日，即2005年12月14日，按当日汇率入账：

借：

存货84,930

贷：

应付账款—美元（＄10,000）84,930

2.编表日，即2005年12月31日，按当日汇率折算这批商品成本和应付账款为84,462元，与交易日的差额为-488元（84,462-84,930），调整分录如下：

借：

应付账款—美元488

贷：

存货488

3.结算日，即2006年1月17日，先按当日汇率折算这批商品的成本和应付账款，结算日与编表日汇率折算差额为-52元（84,410-84,462），调整分录如下：

借：

应付账款—美元52

贷：

存货52

4.结算日，支付美国某企业账款10,000美元以清偿债务，按当日汇率折算记账本位币入账：

借：

应付账款—美元（＄10,000）84,410

贷：

银行存款—美元（＄10,000）84,410

二、两项交易观点

A.即期确认法

1.交易日，即2005年12月14日，按当日汇率入账：

借：

存货84,930

贷：

应付账款—美元（＄10,000）84,930

2.编表日，即2005年12月31日，按当日汇率调整应付账款；折算差额、未实现汇兑损益，按即期确认法，计入当期损益。

借：

应付账款—美元488

贷：

财务费用—汇兑损益488

3.结算日，即2006年1月17日，按当日汇率调整应付账款；折算差额，计入当期损益：

借：

应付账款—美元52

贷：

财务费用—汇兑损益52

4.结算日，偿还美国某企业账款10,000美元，按当日汇率折算入账：

借：

应付账款—美元（＄10,000）84,410

贷：

银行存款—美元（＄10,000）84,410

B.递延法

1.交易日，即2005年12月14日，按当日汇率入账：

借：

存货84,930

贷：

应付账款—美元（＄10,000）84,930

2.编表日，即2005年12月31日，按当日汇率调整应付账款；折算差额、未实现汇兑损益，按递延法计入递延汇兑损益。

借：

应付账款—美元488

贷：

递延汇兑损益488

3.结算日，即2006年1月17日，先按当日汇率调整应付账款；并将折算差额汇集于递延汇兑损益。

借：

应付账款—美元52

贷：

递延汇兑损益52

4.结算日，偿还美国某企业账款10,000美元，按当日汇率折算入账；递延汇兑损益均已实现，应结转计入本期损益。

（1）借：

应付账款—美元（＄10,000）84,410

贷：

银行存款—美元（＄10,000）84,410

（2）借：

财务费用—汇兑损益540

贷：

递延汇兑损益540

第七章物价变动会计

【例7-1】某企业2003年购进设备一台，历史成本为150,000元，以2001年为基年，2003年物价指数为120，假定2006年的物价指数为200，2006年年末对该设备进行调整。

※换算系数=本年物价指数÷购置非货币性项目时的物价指数

答：

150,000×（200÷120）=250,000（元）

【例7-2】某企业期初库存现金和应收账款为60,000元，应付账款为50,000。

假定期初物价指数为130，期末物价指数为195。

该企业年度销售收入为80,000元，年度费用总额为40,000元，年度平均物价指数为160。

该企业货币购买力损益计算如下：

（1）期初货币性资产净额：

60,000-50,000=10,000（元）

（2）调整期初货币性资产净额：

10,000×（195÷130）=15,000（元）

（3）调整货币性收入和费用：

80,000×（195÷160）=97,500（元）

40,000×（195÷160）=48,750（元）

（4）计算货币购买力损益：

①期末调整后货币性资产净额：

15,000+97,500-48,750=63,750（元）

②期末未调整货币性资产净额：

10,000+80,000-40,000=50,000（元）

③货币购买力损益：

97,500-50,000=47,500（元）

【例7-3】假定某公司在2006年1月1日购入商品2,000千克，每千克12元；6月1日此项存货商品的现行重置成本上升为每千克16元；8月18日销售该存货1,200元，没千克20元，当时每千克存货的重置成本为16元。

年末该存货商品的重置成本为18元。

①1/1存货购入的处理：

借：

存货24,000（2,000×12=24,000）

贷：

现金或银行存款24,000

②6/1按现行重置成本计算持有收益：

借：

存货8,000（2,000×4=8,000）

贷：

未实现存货持有收益8,000

③8/18处理销货结转销货成本：

借：

现金（或银行存款）24,000（1,200×20=24,000）

贷：

销售收入24,000

借：

销售成本19,200（1,200×16=19,200）

贷：

存货19,200

④8/18结转已实现存货持有收益：

借：

未实现存货持有收益4,800（1,200×4=4,800）

贷：

已实现存货持有收益4,800

⑤12/31按现行重置成本计算持有收益：

借：

存货1,600（800×（18-16）=1,600）

贷：

未实现存货持有收益1,600