试论上市公司财务造假的防范.doc
《试论上市公司财务造假的防范.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《试论上市公司财务造假的防范.doc（13页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
论文初稿
试论上市公司财务造假的防范
潘艳艳
TheAnalysistoTheModernRisk-OrientedAuditing
2015年4月1日
-1-
摘 要
财务造假历来是各国监管部门着力打击的经济违法犯罪行为，因为其危害性不仅对一般的市场参与者的各项经济行为带来直接和间接的损失，而且破坏了市场经济的秩序，对政府的经济政策带来不利影响，造成社会的不稳定。
随着我国市场经济改革的不断深入，国际化程度的不断加深，在与国际接轨的同时，一些问题不断发生，特别不断出现的上市公司财务造假问题严重地影响了我国社会主义市场经济的健康发展。
面对当前的局势，采取何种手段，创造良好的经济环境，缓减财务造假的滋生，进而控制财务造假产生的范围及其影响，最终达到“防治结合，综合治理”的目的，是本文探讨的主要方向。
本文从结构上分为五个方面：
首先，介绍了上市公司和财务造假的基本概念，作为本文探讨的前提和基础。
其次，分别从时空角度介绍财务造假的历史和现状，中外各国财务造假的沿革和发展。
再次，是分五个方面介绍财务造假的主要手段，分别对这些常见的财务造假手段进行一定的分析。
然后是分别从行为人角度和社会角度进行财务造假的动因分析，其中社会角度是本文的重心。
最后是针对财务造假社会角度的动因分析，提出财务造假的五点防范措施。
文章正是以这样的思路对财务造假防范措施做了详细的说明，以求在充分了解的前提下进行一些有益的思考。
关键词：
上市公司；财务造假；利润操纵。
Abstract
Financialfraudhasalwaysbeenafocusoncountriesinthefightagainstregulationofthedepartmentofeconomiccrimes,becauseofitsharmfulnotonlytomarketparticipantsingeneraleconomicactivityofthedirectandindirectlosses,butalsodestroytheorderofthemarketeconomy,theGovernmenteconomicpoliciesadverselyaffected,causingsocialinstability.AsChina'smarketeconomyandthedeepeningofreform,thedegreeofinternationalizationhavebeendeepenedinlinewithinternationalstandardsatthesametime,anumberofissuescontinuetooccur,inparticular,emergingmarketcorporatefinancialfraudproblemourcountryhasseriouslyaffectedthehealthofthesocialistmarketeconomy.
Thefaceofthecurrentsituation,whatmeans,tocreateagoodeconomicenvironment,abreedinggroundformitigationoffinancialfraud,andcontrolthescopeoffinancialfraudanditsimpactproducedandfinally"combiningpreventionandtreatmentinacomprehensiveway,"theaimistoThispaperdiscussesthemaindirection.
Inthispaper,thestructureisdividedintofiveareas:
First,listedcompaniesandintroducethebasicconceptsoffinancialfraud,asdiscussedinthispaper,thepremiseandfoundation.Secondly,theintroductionfromtheperspectiveofspace-timehistoryoffinancialfraudandthestatusquo,andforeigncountriesintheevolutionoffinancialfraudanddevelopment.Third,theintroductionaredividedintofiveaspectsoftheprimarymeansoffinancialfraudwerecommontothesemeansoffinancialfraudmustanalysis.Finally,thereisfinancialfraudagainsttheperspectiveofsocietymotivatedbyanalysisofthefive-pointfinancialfraudpreventionmeasures.
Thisarticleisinthecontextoffinancialfraudpreventionmeasuressetouttodoadetailedviewofthepremiseofgivingfullrecognitiontoconsideranumberofbeneficial.
Keywords:
Theauditrisk;traditionalrisk-orientedauditing;modernrisk-orientatedauditing
论文初稿
目 录
绪论。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
1
（一）研究目的与意义。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
1
（二）财务造假的国内外研究综述。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
1
一、上市公司和财务造假的基本概念。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
2
（一）上市公司的概念。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
2
（二）财务造假的概念。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
2
二、财务造假的历史和现状。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
3
三、上市公司财务造假的主要方法。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
4
（一）虚构交易事项。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
4
（二）使用不恰当会计政策。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
5
（三）利用关联交易。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
6
（四）制造非经常性损益事项。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
7
四、上市公司财务造假的动因分析。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
7
（一）从行为人角度分析。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
7
（二）从社会角度分析。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
8
五、上市公司财务造假的防范措施。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
9
（一）完善会计准则和会计制度。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
9
（二）完善相关制度。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
10
（三）造就拥有足够手段恰当的需求主体。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
11
（四）充分发挥注册会计师的“经济警察”作用。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
11
（五）强化政府对财务报告的监督。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
11
结语。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
12
参考文献。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
。
13
绪论
（一）研究目的与意义
财务造假不仅给买卖证券者造成巨额损失，并且对国民经济的健康发展等都具有较大危害。
转轨经济和新兴资本市场的两重特色也决定了我国证券市场离一个符合市场经济运行的规范的市场还有一定的差距。
因此，上市公司财务造假成为具有现实意义的课题，需要对此进行探讨，揭示财务造假的根源，并采取有针对性的预防措施，努力从根本上杜绝财务造假现象的发生，从而保证我国社会主义市场经济的规范、健康、有序发展。
（二）国内外财务造假的研究状况
1．国外研究状况
Albercht提出财务舞弊理论，他认为企业造假主要是因为三方面因素：
存在产生舞弊的压力、机会和借口。
美国Treadway委员会提出企业反舞弊制度理论，从各个方面阐述了企业反舞弊的防范，认为防范企业财务报告造假应该从教育层面、企业层面、审计层面、执法和监管层面。
因而可以在以上几点来避免舞弊行为的发生。
2、国内研究状况
我国证券市场起步于20世纪末期。
对造假现象的研究也是近年来的事，国内关于财务造假的研究也处于初级阶段。
另外在我国证券市场上，上市公司财务舞弊现象比较常见，并有与我国相关制度因素有较深联系，所以，研究财务造假不能离开相关制度因素的剖析。
一、上市公司和财务造假的基本概念
（一）上市公司的概念
上市公司，是指其公司股票、证券等可以在证券交易所公开交易的股份有限公司。
上市非上市公司的主要差别：
首先，上市公司也是公司。
从此角度讲，公司有上市和非上市公司之分了。
其次，上市公司是股份有限公司，其股份可以在市场上交易流通,人们都可以购买这种公司的股票从而成为该公司的股东；非上市公司有股份有限公司与有限责任公司之分。
即使是股份有限公司未经过相关部门批准，其股票也不能在市场交易。
另外，上市公司需要按期向社会公布公司财务状况，而非上市公司则不用。
最后，在获利能力方面，虽然在公司上
升级会员 