注会会计模拟测试题一答案解析.docx
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注会会计模拟测试题一答案解析
2009年注会会计模拟测试题一答案解析
第一大题：
单项选择题（本题型24题，每题1分，共24分。
每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
答案写在试题卷上无效）
1、答案：
B
解析：
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
损失可能直接计入当期损益，也可能直接计入当期计入所有者权益。
2、答案：
D
解析：
如果出售或重分类金融资产的金额较大而受到“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除，（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。
3、答案：
A
解析：
B项冲减发行权益性证券的溢价收入。
C项和D项计入管理费用。
4、答案：
C
解析：
转为持有待售的固定资产的原账面价值高于预计净残值的差额，借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”，不确认预计负债。
5、答案：
A
解析：
①A公司在2007年末的账面价值为250万元（400-400÷4×1.5），相比2007年末的可收回金额200万元，应计提50万元的减值准备，并在2008年摊销无形资产价值80万元（200÷2.5）；②2008年末计提减值准备前的无形资产账面价值为120万元（200×80），此时的可收回金额为135万元，说明其没有发生减值，不需要计提减值准备，也不转回以前计提的减值准备；③2009年7月1日出售时的账面价值为80万元[120-（120÷1.5×0.5）]；④2009年7月1日出售该专利权的净收益=103-80-103×5%=17.85（万元）。
6、答案：
B
解析：
按企业会计准则规定，企业采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
7、答案：
C
解析：
以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。
8、答案：
B
解析：
预计合同总收入=1200万元，预计合同总成本=1000万元，合同总毛利=200（万元），完工比例=（400-100）/1000×100%=30%。
本期应确认的合同毛利=200×30%=60（万元）。
9、答案：
B
解析：
“支付的其他与经营活动有关的现金”科目的金额=12200-1950-125-5700-1200=3225（万元）。
10、答案：
D
解析：
符合或有事项确认的三个条件，应当确认为预计负债并计入营业外支出。
11、答案：
A
解析：
此项交易具有商业实质，所以换入的长期股权投资成本=换出商品的公允价值+增值税销项税额+支付的相关费用+支付的补价=2000000+2000000×17%+10000+30000=2380000（元）。
12、答案：
D
解析：
甲公司应确认的债务重组利得=重组日债务账面价值103500（100000+100000×7%÷2）-设备公允价值90000=13500（元），应确认的资产转让损益=设备公允价值90000-设备账面价值81000（120000-30000-9000）-清理费用等1000=8000（元）。
13、答案：
B
解析：
选项B属于正常中断，不应停止借款费用资本化。
14、答案：
D
解析：
2009年末累计确认的服务费用=9000×2/3×95%=5700（万元），2010年末累计应确认的服务费用=9000×94%=8460（万元），2010年应确认的费用=8460-5700=2760（万元）。
15、答案：
B
解析：
应交所得税=（7000+550-60）×25%=1872.5（万元）；至2008年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率下降而调减的递延所得税资产=1620×（33%-25%）=129.6（万元）（贷方）；2008年产生的可抵扣暂时性差异应确认的递延所得税资产=（550-60）×25%=122.5（万元）（借方）；因此2008年度发生的所得税费用=1872.5+129.6-122.5=1879.6（万元）。
16、答案：
A
解析：
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
17、答案：
C
解析：
负债成份的公允价值=20000×2%×2.7240+20000×0.8638=18365.6（万元）
18、答案：
D
解析：
负债成份分摊发行费用后的账面价值=18365.6-275/20000×18365.60=18365.6-252.53=18113.07（万元）分拆为权益成份的公允价值=20000-18365.6=1634.4（万元）权益成份分摊发行费用后的账面价值=1634.4-275/20000×1634.4=1611.93（万元）
19、答案：
B
解析：
实际利率为5%，发行时账面价值=18365.6万元。
实际利率为6%，发行时账面价值=20000×2%×2.6730+20000×0.8397=17863.2（万元）（R-5%）/（6%-5%）=（18113.07-18365.6）/（17863.2-18365.6）R=5%+（18113.07-18365.6）/（17863.2-18365.6）×（6%-5%）=5.50%
20、答案：
C
解析：
2008年12月31日债券摊余成本=18113.07×1.055-20000×2%=18709.29（万元）转股时确认的资本公积—股本溢价=（18709.29+1611.93）-（20000/10×2）=16321.22（万元）
21、答案：
B
解析：
题目条件：
合并各方同属一集团公司。
22、答案：
B
解析：
判断为同一控制，合并成本为放弃资产的账面价值=7000万元。
23、答案：
D
解析：
长期股权投资的初始确认为被投资单位所有者权益份额=10500×80%=8400（万元）。
24、答案：
D
解析：
A公司资本公积大于A公司留存收益终归属于A的部分，抵销资本公积还原留存收益后留存收益合并数=3000+2500×80%=5000（万元）。
第二大题：
多项选择题（本题型12题，每题2分，共24分。
每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。
答案写在试题卷上无效）
1、答案：
ABCE
解析：
根据准则规定，职工为企业提供服务期间的职工薪酬，应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用。
辞退福利则应全部计入管理费用。
2、答案：
ABCDE
解析：
选项B，初始投资日至转换日被投资单位账面资本公积的增加变动，投资方要按照持股比例计算应享有的份额通过资本公积来核算。
3、答案：
CD
解析：
选项A，应计入营业外支出；选项B，应计入资产减值损失；选项E，属于承租人发生的初始直接费用，应计入融资租入资产成本。
承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
4、答案：
DE
解析：
选项A，企业内部管理按照垂直一体化经营的不同层次来划分的可以例外。
选项B，有例外处理，如直接指定的情况。
选项C，分部资产和分部负债不考虑递延所得税。
5、答案：
BDE
解析：
如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。
企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：
（1）在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
（2）如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。
6、答案：
ACE
解析：
上述各项均发生在资产负债表日后期间，选项AC是属于发现以前年度会计差错，是调整事项，选项E按新准则规定也属于调整事项。
选项BD属于非调整事项。
7、答案：
ABCD
解析：
选项E，增值税出口退税不属于政府补助。
8、答案：
ADE
解析：
潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。
9、答案：
CE
解析：
选项A，购货方按总价法确认应付债务；选项B，应计入当期损益；选项D，不得将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产。
10、答案：
ABCDE
解析：
上述表述均正确。
11、答案：
BCE
解析：
以旧换新方式按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，与F企业交易增加利润=（3-2.5）×10=5（万元），结转成本和换入旧商品合计减少存货=（2.5-0.2）×10=23（万元）。
12、答案：
ADE
解析：
D选项：
本题为12月发生的售后回购业务，该自用管理设备继续计提12月份折旧，影响利润的只有分期摊销回购价与售价之差=（860-800）/12×1=5（万元）；E选项：
对H公司的售后回购不符合收入确认条件，收到款项和分摊回购价与售价之差均计入流动负债=800+5=805（万元）。
第三大题：
计算及会计处理题（本题型共4题，每小题8分。
本题型共32分。
要求计算的，应列出计算过程。
答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
在答题卷上解答，答在试题卷上无效）
1、答案：
解析：
（1）乙公司
①2007年1月1日
借：
持有至到期投资—成本3000
—利息调整126.07
贷：
银行存款3126.07
2007年12月31日
借：
应收利息150（3000×5%）
贷：
投资收益109.41（3126.07×3.5%）
持有至到期投资—利息调整40.59
②2008年4月1日
借：
应收利息15（3000×5%×40%×1/4）
贷：
持有至到期投资—利息调整4.2
投资收益10.8（3085.48×3.5%×40%×1/4）
借：
银行存款1200
投资收益40.79
贷：
持有至到期投资—成本1200
（3000×40%）
—利息调整29.99
[（126.07-40.59）×40%-4.2]
应收利息10.8
2008年12月31日
借：
应收利息90（1800×5%）
贷：
投资收益64.80
[（3126.07-40.59-1200-34.19）×3.5%]
持有至到期投资—利息调整25.20
（2）丙公司
①2007年1月1日
借：
可供出售金融资产—成本5000
贷：
银行存款4800
可供出售金融资产—利息调整200
2007年12月31日
借：
应收利息150
可供出售金融资产—利息调整63.6
（4800×0.445-150）
贷：
投资收益213.6
借：
资本公积—其他资本公积163.6
贷：
可供出售金融资产—公允价值变动
163.6[4700-（4800×1.0445-150）]
②2008年6月20日
借：
银行存款3350
可供出售金融资产—利息调整95.48
[（200-63.6）×70%]
—公允价值变动114.52
（163.6×70%）
投资收益54.52
贷：
可供出售金融资产—成本3500
资本公积—其他资本公积114.52
2008年12月31日
借：
应收利息45（1500×3%）
可供出售金融资产—利息调整19.93
[（4863.6×30%）×0.0445-1500×3%]
贷：
投资收益64.93
借：
资产减值损失479.01
贷：
资本公积—其他资本公积49.08
（163.6×30%）
可供出售金融资产—公允价值变动429.93
[（4700×30%+19.93）-1000]
2、答案：
解析：
（1）
借：
长期股权投资—B公司650
贷：
银行存款650
（2）
①对于原10%股权的成本650万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（6000×10%）之间的差额50万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（7200-6000）相对于原持股比例的部分120万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分80万元（800×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动40万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积，其他资本公积。
针对该部分投资的账务处理为：
借：
长期股权投资—B公司120
贷：
资本公积—其他资本公积40
盈余公积8
利润分配—未分配利润72
③追加投资部分
借：
长期股权投资—B公司1400
贷：
主营业务收入1100
应交税费—应交增值税（销项税额）187
银行存款113
借：
主营业务成本800
贷：
库存商品800
借：
长期股权投资—B公司（成本）2170
贷：
长期股权投资—B公司2170
对于新取得的股权，其成本为1400万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440万元（7200×20%）之间的差额应确认营业外收入40万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉50万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉10万元，追加投资部分不应确认营业外收入。
（3）
借：
投资性房地产—成本3000
累计折旧800
贷：
固定资产2800
资本公积—其他资本公积1000
借：
投资性房地产—公允价值变动200
贷：
公允价值变动损益200
借：
资本公积—其他资本公积250
所得税费用50
贷：
递延所得税负债300
（4）
借：
长期股权投资—B公司（其他权益变动）
225（750×30%）
贷：
资本公积—其他资本公积225
借：
长期股权投资—B公司（损益调整）300
[（1020-20）×30%]
贷：
投资收益300
（5）
长期股权投资账面余额=2170+225+300=2695（万元）。
3、答案：
解析：
（1）指出甲公司A生产线构建项目中，借款费用开始资本化和停止资本化的时点。
借款费用开始资本化时点：
2008年1月1日
停止资本化的时点：
2008年12月31日
（2）编制甲公司2008年第一季度与外币业务相关的会计分录。
①借：
银行存款（美元户）（20000万美元）144400
贷：
长期借款（美元户）（20000万美元）144400
②借：
在建工程7220
贷：
银行存款（美元户）（1000万美元）7220
③借：
在建工程3610
贷：
银行存款（美元户）（500万美元）3610
④借：
银行存款（人民币户）216.9
财务费用2.1
贷：
银行存款（美元户）（30万美元）219
⑤借：
原材料3875
应交税费—应交增值税（进项税额）400
贷：
银行存款（人民币户）650
应付账款（美元户）（500万美元）3625
⑥借：
在建工程17424
贷：
银行存款（美元户）（2400万美元）17424
⑦借：
银行存款（美元户）（1000万美元）7280
贷：
实收资本7280
⑧借：
银行存款（美元户）（2000万美元）14500
贷：
实收资本14500
⑨借：
应收账款（美元户）（600万美元）4344
贷：
主营业务收入4344
⑩借：
银行存款（美元户）（300万美元）2190
贷：
应收账款（美元户）（300万美元）
2172（300×7.24）
11）借：
在建工程2196
贷：
应付职工薪酬（美元户）（300万美元）2196
（3）分别计算2008年3月31日“应收账款”、“应付账款”美元账户产生的汇兑差额，并合并编制相关的会计分录。
应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）×7.32-（2896+4344-2172）=56（万元）
应付账款账户汇兑差额=（120+500）×7.32-（868.8+3625）=44.6（万元）
借：
应收账款56
贷：
应付账款44.6
财务费用11.4
（4）计算第一季度应计提的外币借款利息、构建A生产线累计资产支出加权平均数及应予以资本化的借款费用金额（计算中涉及美元折算时使用当期期末汇率），并编制相关的会计分录。
第一季度应计提的外币借款利息=20000×8%×3/12×7.32=2928（万元）
第一季度构建A生产线累计资产支出加权平均数
=（1000×3/3+500×3/3+2400×1/3）×7.32=16836（万元）
第一季度应予以资本化的利息费用金额=16836×8%×3/12=336.72（万元）
第一季度应予以费用化的外币借款汇兑差额=20000×（7.32-7.22）=2000（万元）
借：
财务费用2591.28
在建工程336.72
贷：
应付利息（美元户）（400万美元）2928
借：
财务费用2000
贷：
应付利息（美元户）2000
（5）计算第二季度与外币借款本息相关的汇兑差额，并编制相关的会计分录。
第二季度与外币借款本息相关的汇兑差额
=20000×（7.25-7.32）+20000×8%×3/12×（7.25-7.32）=-1428（万元）。
借：
长期借款（美元户）1400
应付利息（美元户）48
贷：
财务费用1428
（6）编制第三季度与外币借款利息费用相关的会计分录（计算中涉及美元折算时使用当期期末汇率）。
第三季度应计提的外币借款利息=20000×8%×3/12×7.26=2904（万元）
因第三季度发生非正常中断，所以外币一般借款利息均应计入财务费用。
借：
财务费用2904
贷：
应付利息（美元户）（400万美元）2904
4、答案：
解析：
（1）对资料
（1）中的会计差错进行更正处理：
①固定资产
借：
固定资产2000
贷：
在建工程2000
借：
以前年度损益调整25（2000÷20×3/12）
贷：
累计折旧25
借：
以前年度损益调整100
贷：
在建工程100
②劳务合同
借：
应收账款50
贷：
以前年度损益调整50（500×10%）
借：
以前年度损益调整41.5
贷：
应交税费—应交营业税1.5
劳务成本40
③现金股利
借：
应付股利100
贷：
利润分配—未分配利润100
④固定资产折旧
借：
库存商品200
贷：
累计折旧200
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：
利润分配—未分配利润78.05
应交税费—应交所得税38.45
贷：
以前年度损益调整116.5
借：
盈余公积7.81
贷：
利润分配—未分配利润7.81
（2）会计政策变更
①存货
有不可撤消的销售合同的产成品成本=6000×0.5=3000（万元），其可变现净值
=6000×（0.62-0.10）=3120（万元），这部分存货未发生减值。
没有不可撤销的销售合同的产成品成本=4000×0.5=2000（万元），其可变现净值
=4000×（0.56-0.10）=1840（万元），这部分存货发生减值=2000-1840=160（万元）。
库存原材料成本=1000万元，其可变现净值=1050-100=950（万元），这部分存货发生减值=1000-950=50（万元）。
存货发生减值=160+50=210（万元）
②对乙公司的长期股权投资
长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=2000-200=1800（万元），未来现金流量现值1700万元，其可收回金额为1800万元，应计提减值准备=3000-1800=1200（万元）。
③主要设备
2007年年末，固定资产的账面净值=1250-（1250-50）÷10×4=770（万元）
应计提的固定资产减值准备=770-480=290（万元）
④无形资产
无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为700万元，未来现金流量现值690万元，其可收回金额为700万元，
应计提的减值准备=1000-700=300（万元）
兰科公司因执行《企业会计准则》，共确认资产减值准备=210+1200+290+300
=2000（万元）。
会计分录：
借：
利润分配—未分配利润1500
递延所得税资产500
贷：
存货跌价准备210
长期股权减值准备1200
固定资产减值准备290
无形资产减值准备300
借：
盈余公积150
贷：
利润分配—未分配利润150
（3）会计估计变更
①A设备
至2008年6月30日，A设备已计提折旧=（1550-50）÷5=300（万元）。
2008年7月-12月按年数总和法计提折旧=（1550-300-50）×4/10×6/12=240（万元）
2008年因折旧方法变更使当年净利润减少=[240-（1550-50）÷5×6/12]×（1-25%）
=67.5（万元）
2008年A设备计提的折旧额=240+（1550-50）÷5×6/12=390（万元）。
②B设备
2008年6月30日已计提折旧额=（21000-1000）÷10×1.5=3000（万元）
2008年变更后计提的折旧额=（21000-3000）÷（6-1.5）×6/12=2000（万元）
2008年因折旧年限和净残值变更使当年净利润减少
=[2000-（21000-1000）÷10×6/12]×（1-25%）=750（万元）
2008年应计提折旧额=（21000-1000）÷10×6/12+2000=3000（万元）
2008年设备A和B会计估计变更使当年净利润减少=67.5+750=817.5（万元）
2008年设备A和B应计提折旧额=390+3000=3390（万元）。
（4）W材料业务
①12月2日向乙公司购入W材料的实际单位成本=（2+0.05）/1000=0.00205（万元），12月8日向丙公司购入W材料的实际单位成本=5.415/1900=0.00285（万元），12月15日向丁公司购入W材料的实际单位成本=3/1000=0.003（万元）。
②12月5日生产领用W材料的成本=300×0.00205=0.615（万元），12月8日购入W的材料后的加权平均单位成本=（0.0025×700+5.415）÷（700+1900）=0.00263（万元），12月10日领导领用W材料的成本=600×0.00263=1.58（万元），12月12日发出委托加工的W材料成本=1000×0.00263=2.63（万元），12月15日购入W材料后的加权平均单位成本=（0.00263×1000+3）÷（1000+1000）=0.
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