第十七章存货与生产循环.docx

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第十七章存货与生产循环

第十七章生产与存货循环审计

存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，因而十分独特。

原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束。

存货与仓储循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。

考虑财务报表项目与业务循环的相关程度，该循环所涉及的资产负债表项目主要是存货：

应付职工薪酬等；所涉及的利润表项目主要是营业成本等项目。

其中，存货又包括：

材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备等。

第一节生产与存货循环的特点

本节包括三部分内容：

一是不同行业类型的存货性质；二是本循环涉及的主要凭证和会计记录；三是本循环涉及的主要业务活动。

一、不同行业类型的存货性质

不同行业类型的存货性质有很大的分别，参见表17-1描述。

表17-1不同行业类型的存货性质

行业类型

存货性质

汽车制造商和组装商

汽车制造商购买汽车配件和车身部分作为原材料用于新汽车组装，将组装完的汽车销售给零售分销商。

业务流程包括：

第一，对于生产流程或装配生产线的管理、包括严格、安全和高质量的标准，还包括将已完工产品转换成可供出售的产成品；第二，库存商品的管理，包括存储、营销和分销至零售商

一般制造商

产品的生产可能有各种的生产流程。

大部分企业将采购原材料用于制造产成品。

生产流程包括对生产制造的管理，包括对质量标准的维护、对产成品的管理以及分销至零售商

餐馆和快餐连锁店

餐馆和快餐连锁店购买新鲜的农产品做成食品提供给消费者。

业务流程通常涉及存货的管理，比如，对多数具有较短保存期的存货需要特别的储藏设备，以及食物健康标准的管理而品牌食物和饮料商品的销售通常无需加工过程，比如罐头、瓶装饮料和酒等

批发和零售业

超市、高级百货商店以及多数商人包括电脑分销商，通常从厂商、批发商或其他零售商处采购商品，然后出售。

其业务流程包括产品的选择与购买、存货管理、客户服务、营销和质量标准的维护

建筑承包商

该行业需要购买建筑材料，例如，根据建筑合同或者标书，在建筑过程中需要使用的砖头、沙土和水泥等。

建筑承包商需雇用油丰富经验的建筑师和工人，发生的直接人工成本和间接费用将计入在建工程成本。

分包商根据与主承包商谈妥的价格提供具体的建筑材料和劳务，发生的费用由主承包商承担并计入工程成本

广告、金融服务和教育业

广告代理商、专业服务机构、学校、公用事业单位、银行和保险公司等金融机构等可能只有消耗品存货，例如仅有文具、教学器材以及行政用的计算机设备等用于特殊经营目的的存货

医药服务行业

医生、药师、医疗服务业和医院应当有满足病人需求的必需品，如药品和其他医疗用品；医疗设施，包括病床、膳食设备以及供应给病人的食品

总的来说，存货代表了不同企业的类型和交易或生产流程。

也就是说，存货的计价和相关销售成本都会对利润别哦和财务状况产生重大的影响。

注册会计师应当确认在财务报表上列示的存货金额，存货在财务报表日是否实际存在和归公司所有（满足完整性、存在性、权利和义务认定），金额是否符合计价认定。

期末库存价值的高估虚增税前净利润，若低估则相反。

期末存货单位成本核算不准确，很有可能导致销售价格低于实际成本，长此以往，企业将很难持续经营。

二、涉及的主要凭证和会计记录

以制造业为例。

存货与仓储循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成。

该循环包括制定生产计划，控制、保持存货水平以及与制造过程有关的交易和事项，涉及领料、生产加工、销售产成品等主要环节。

存货与仓储循环所涉及的凭证和记录主要包括：

（一）生产指令

生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。

广义的生产指令也包括用于指导产品加工的工艺规程，如机械加工企业的“路线图”等。

（二）领发料凭证

领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。

（三）产量和工时记录

产量和工时记录是登记工人或生产班组出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。

产量和工时记录的内容与格式是多种多样的，在不同的生产企业中，甚至在同一企业的不同生产车间中，由于生产类型不同而采用不同格式的产量和工时记录。

常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产最通知单、产量明细表、废品通知单等。

（四）工薪汇总表及工薪费用分配表

工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据。

工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。

（五）材料费用分配表

材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。

（六）制造费用分配汇总表

制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。

（七）成本计算单

成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。

（八）存货明细账

存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。

二、涉及的主要业务活动。

同样以制造业为例，存货与仓储循环所涉及的主要业务活动包括：

计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品等。

上述业务活动通常涉及到以下部门：

生产计划部门、仓库部门、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。

（一）计划和安排生产

生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。

如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。

该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。

此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。

（二）发出原材料

仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。

领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。

领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。

仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。

（三）生产产品

生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。

生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。

（四）核算产品成本

为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。

一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。

成本会计制度可以非常简单，只是在期末记录存货余额；也可以是完善的标准成本制度，它持续地记录所有材料处理、在产品和产成品，并形成对成本差异的分析报告。

完善的成本会计制度应该提供原材料转为在产品，在产品转为产成品，以及按成本中心、分批生产任务通知单或生产周期所消耗的材料、人工和间接费用的分配与归集的详细资料。

（五）储存产成品

产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。

签收后，将实际入库数量通知会计部门。

据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。

除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。

（六）发出产成品

产成品的发出须由独立的发运部门进行。

装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。

出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。

第二节生产与存货循环的控制测试和交易的实质性程序

一、生产与存货交易的内部控制

总体上看，生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容。

关于存货的内部控制，需要作以下两个方面的说明：

一方面如前所述由于生产与存货循环与其他业务循环的内在联系，生产与存货循环中某些审计测试，特别是对存货的审计测试，与其他相关业务循环的审计测试同时进行将更为有效。

例如。

原材料的取得和记录是作为采购与付款循环的一部分进行测试的，而装运产成品和记录营业收入与成本则是作为销售与收款循环审计的一部分进行测试的。

这些在前面相应章节已经结合其他循环作了介绍，不再赘述。

另一方面，尽管不同的企业对其存货可能采取不同的内部控制，但从根本上说，均可概括为存货的数量和计价两个关键因素的控制，这将在本章第三节中分别予以阐述。

基于上述原因，本节对生产与存货循环的内部控制的讨论，以及对已控制目标和认定为起点的相关控制测试的讨论，主要关注成本会计制度，较少涉及存货方面的相关内容。

表l7-2列示的是成本会计制度的内部控制目标、关键的内部控制和审计测试的关系。

表l7-2成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表

内部控侧目标。

关键的内部控侧

常用的控制测试

常用的交易实质性程序

生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发生）

对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：

（1）生产指令的授权批准；

（2）领科单的授权批准；（3）工薪的授权批准

检查在凭证中是否包括这三个关键点恰当审批

检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权

记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）

成本的校算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和

工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的

检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配采、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭征的顾序编号是否完整

对成本实施分析程序；将成本阴细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表相核对

所有耗费和物化

劳动均已反映在成

本中（完整性）

生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账

检查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整

对成本实施分析程序；将生产通知单、领发科凭证、产量和工时记录、工薪费用分配裘、材料费用分配表，制造费用分配表与成本明细账相核对

成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生，完整性、准确性、计价和分摊）

采用适当的成本核算方法。

并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；采用

适当的成本核算流程和账务处理流程；内部棱查

选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试

是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理

对成本实施分忻程序；抽查成本计算单检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；对重大在产品项目进行计价测试

对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（完椎性）

存货保管人员与记录人员职务相分离

询问和观察存货与记录的接触以及相应的批准程序

账面存货与实际存货定期校对相符（存在、完整性、计价和分摊）

定期进行存货盘点

询问和观察存货盘点程序

对存货实施监盘程序

二、评估重大错报风险

注册会计师应当清楚被审计单位管理层管理生产与存货交易的关键因素和关键业绩指标，因为这些将为识别潜在的重大错报风险提供线索。

当生产流程得到良好控制时，注册会计师可以将重大错报风险评价为中或低，并且，可以了解不同级别的管理层收到的例外报告的类型，实施的不同的监督活动，以及是否有证据表明所选取的控制的设计和运行时恰当的，是否能够保证管理层采取及时有效的存世来识别错误并处理舞弊。

本书第十六章有关采购与付款交易的固有风险和检查风险的讨论内容，对生产与存货交易基本上是适用的，不再赘述。

当然，生产与存货交易也有其自身的特点，以制造类企业为例，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险还可能包括：

1、交易的数量和复杂性。

制造类企业交易的数量庞大，业务复杂，这就增加了错误和舞弊的风险。

2、成本基础的复杂性。

制造类企业的成本基础是复杂的。

虽然原材料和直接人工等直接费用的分配比较简单，但间接费用的分配就可能较为复杂，并且，通一行业中的不同企业也可能采用不同的认定和计量基础。

3、员工变动或者会计电算化。

者可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致。

4、产品的多元化。

这可能要求聘请专家来验证器质量、状况或价值。

另外，计算库存存货数量的方法也可能是不同的。

例如，计量煤堆、筒仓里的谷物或糖、钻石或者其他贵重的宝石、化工品和药剂产品的存储量的方法都可能不一样。

这并不是要求注册会计师每次清点存货都需要专家配合，如果存货容易辨认、存货数量容易清点，就无需专家帮助。

5、某些存货项目的可变现净值难以确认。

例如价格受全球经济供求关系影响的存货，由于其可变现净值难以确定，会影响存货采购价格和销售价格的确定，并影响注册会计师对与存货的计价认定有关的风险进行评估。

6、销售附有担保条款的商品。

企业出售附有担保条款的商品，就会面临换货或者销售退回的风险。

出口到其他国家的商品也有途中毁损的风险，或者但只存货在两个地点被重复列示，也可能产生转移定价的错误或舞弊。

7、将存货放在很多地点。

大型企业可能将存货存放在很多地点，并且可以在不同地点之间配送存货，将增加商品途中毁损或遗失的风险，或者导致存货在两个地点被重复列示，也可能产生转移定价的错误或舞弊。

8、寄存的存货。

有时候存货虽然还存放在企业，但可能已近不归企业所有。

反之，企业的存货也可能被寄存在其他企业。

注册会计师应当了解被审计单位对生产与存货的管理程序。

如果注册会计师认为被审计单位的控制可能存在销售成本和存货的重大错报风险，就必须对已选取的控制活动的运行有效性进行测试，以证实计划依赖的认定层次上的控制已经在整个期间内运行了。

很显然，控制是否适当直接关乎其预防、发现和纠正错报的能力。

预防性的控制经常在交易初期和记录过程中实施。

而作为管理层的监督程序的组成部分，检查性控制通常在交易执行和记录过程之后实施，以便检查、纠正错误与舞弊。

测试已选取的、涉及几项认定的监督控制，要比测试交易初期的预防性控制更有效。

注册会计师对于生产过程和存货管理中的控制的了解。

来自语观察控制活动执行情况，询问员工以及检查文件和资料。

这些文件和资料包括以前年度审计工作底稿，原材料领料单上记录的各个生产流程的制造成本，人工成本记录和间接费用分配表，以及例外报告和所及时采取的相应的纠正行动。

三、控制测试

（一）以内部控制目标位起点的控制测试

在本节前面部分，我们提供了表17-2“成本会计制度的目标、关键内部控制和促使一览表”，以内部控制目标和相关认定为起点，列示了相应的关键内部控制和常用的控制测试程序。

由于表17-2列示的常用的控制测试程序比较清晰，无需逐一解释，因此，下面对实施生产与存货交易的控制测试时应当注意的一些内容展开讨论，并对成本会计制度的控制测试单独进行讨论。

1、注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计的安慰的控制风险评价为中或低的证据。

如果能够获取这些证据，注册会计师就可以接受较高的检查风险，并在很大程度上可以通过实施实质性分析程序获取进一步的审计证据，同时减少对生产与存货交易和营业成本，存货等相关项目的细节测试的依赖。

2、对于计划和安培生产这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按孙旭编号的生产通知单。

对此，注册会计师在实施控制测试时，应抽取生产通知单检查是否与月度生产计划书中内容一致。

3、对于发出材料这项业务活动，有些被审计单位对内部控制要求：

（1）仓库管理员应把领料单编号、领用数量、规格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台帐；

（2）原材料仓库分别于每月、每季和年度终了，对原材料存货进行盘点，会计部门对盘点结果进行复盘。

由仓库管理员编写原材料盘点明细表，大仙差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。

相应地，注册会计师在实施控制测试时应当：

（1）抽取出库单及相关的领料单，检查是否正确输入并经适当层次复核；

（2）抽取原材料盘点明细表并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得到处理。

4、对于生产产品和核算成本这两项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求：

（1）生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与计算机系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生产记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账：

（2）每月末，由生产车间与仓库核对原材料、半成品。

产成品的转出和转入记录，如有差异，仓库管理员应编制差异分析报告，经仓储经理和成产经理签字确认后交会计部门进行调整；（3）美誉魔，有计算机系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分摊公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各个不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表；由生产成本记账员编制成生成成本结转凭证，经会计主管审核批准后进行账务处理。

相应地，注册会计师在实施控制测试时应当：

（1）抽取原材料领用凭证，检查是否与生产记录日报表一致，是否经适当审核，如有差异是否及时处理；

（2）抽取核对记录，检查差异是否得到处理；（3）抽取生产成本结转凭证检查与支持性文件是否一致并经适当复核。

当然，必要时应当考虑利用计算机专家的工作。

5、对于储存产成品和发出产成品这两项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求：

（1）产成品入库时，质量检查员应检查并签发预先按顺序编号的产成品验收单，由生产小组将产成品送交仓库。

仓库管理员应检查产成品验收单，并清点产成品熟练，填写预先顺序编号的产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，有仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订单编号核对；

（2）产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对：

（3）产成品装运发出前，有运输经理独立检察出库单、销售订购单和发运通知单，确认从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单，并且，所提取商品的内容与销售订购单一致；（4）每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管审核批准后进行账务处理；（5）产成品仓库分别于每月、每季和年终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘。

仓库管理员应偏斜产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理财务经理和生产经理复核后调整入账。

相应地，注册会计师在实施控制测试时应当：

（1）抽取产成品验收单、产成品入库单并检查输入信息是否准确；

（2）抽取云发通知单、出库单并检查是否一致；（3）抽取发运单和相关销售订购单，检查内容是否一致；（4）抽取销售成本结转凭证检查与支持性文件是否一致并适当复核;（5）抽取产成品存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得到处理。

6、成本会计制度的测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。

（1）直接材料成本测试。

对采用定额单耗的企业，可选择并获取某一成本报告期若干种具有代表性的产品成本计算单，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本成本计算单中的直接材料成本核对。

并注意下列事项：

生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。

对非采用定额单耗的企业，可获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位成本，作如下检查：

成本计算单中直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用是否相符，分配标准是否合理；将抽取的材料发出汇总表或领料单中若干种直接材料的发出总量和各该种材料的实际单位成本之积，与材料费用分配汇总表中各该种材料费用进行比较，并注意领料单的签发是否经过授权批准，材料发出汇总表足否经过适当的人员复核材料单位成本计价方法是否适当，在当年有何重大变更。

对采用际准成本法的企业，获取佯本的生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，检查下列事项：

根据生产量、直接材料单位标准用键和标准单价计算的标准成本与成本计算单中的直接材料成本核对是否棚符；直接材料成本差异的汁算与账务处理是否正确，并注意直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。

（2）直接人工成本测试。

对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工薪手册（工资率）及人工费刚分配汇总表。

作如下检查：

成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符；样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符；抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；当没有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工薪手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。

对采用计件工资制的企业，获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工薪标准或计件工资制度，检查下列事项：

根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本陔对是否相符；抽取若干个直接人工（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量量统计报告。

对采用标准成本法的企业获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工薪汇总等资料，检查下列事项：

根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工资率之积同成本计算单中直接人工成本核对是否相符：

直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，并注意直接人工的标准成本在当年内有何重大变更。

（3）制造费用测试。

获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查：

制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成衣报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量数）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性出评估；如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的帐务处理；如果企业采用标准成本法，则应检查样本中标准制造费用的确定是否合理。

计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内有何重大变更。

（4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。

检查成本计算单中在产品数位与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致；检查在产品约当产量计算或其他