注会税法练习题及解析.docx

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注会税法练习题及解析

概论

【例】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。

（×）

【分析】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方均有权利与义务，而权利与义务是不对等的。

税收法律关系中的权利主体是指（　）。

　　A.征税方　　　B.纳税方　　C.征纳双方　　D.国家税务总局C

假定某纳税人2008年5月工资4200元，计算该纳税人当月应纳所得税税额。

应纳税额=（每月收入额--2000）*适用税率--速算扣除数

应纳税额=（4200--2000）*15%--125=205

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1.增值税

多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。

A.汽车的租赁　B.汽车的修理　C.房屋的装潢　D.受托加工白酒　答案：

BD

【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（　）。

　　A.电信器材的生产销售　　B.房地产公司销售开发商品房业务

　　C.某报社自己发行报刊　　D.农业生产者销售自产农产品　　　【答案】AC

【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：

零售价=5000÷5%=10000元应纳增值税=100000÷（1+17%）×17%=14529.91元

应纳营业税=5000×5%=250元

【例题多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（　）。

　　A.将自产的货物用于非应税项目　　B.将购买的货物投入生产

　　C.将购买的货物无偿赠送他人　　D.将购买的货物用于集体福利　　【答案】AC

【例题·多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（　）。

　　A.将外购的货物用于对外捐赠　　B.动力设备的安装

　　C.销售代销的货物　　D.邮政局出售集邮商品　　【答案】AC

【例题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。

企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。

　【解析】23×17%=3.91（万元）

【例题·单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（　）。

　　A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人

　　B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人

　　C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人

　　D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站　　　【答案】C

【举例】销货销售给购货方，经过运输企业，销货方先支付给运输企业1000元运费，先开发票给购货方，货物价值是120000元，从购货方要回120000+1000，交增值税时120000×17%，1000元不计入价外收入。

【例题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。

10日内付款2%折扣，购买方如期付款。

【解析】（剔税）

则计税销售额=20×70%×1000/（1+13%）=12389.38元

销项税额=12389.38×13%=1610.62元　

【例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元。

【解析】销项税额=（791040+618×260）×17%=161792.4（元）

【例题】（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：

⏹

（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；

⏹应缴纳的增值税＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.7（万元）

【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。

企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（　）。

A.25万元B.23万元C.21.37万元D.19.66万元【答案】C　　

【解析】25÷（1+17%）=21.37（万元）

【例题】第一笔业务，销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；

第二笔业务，以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。

【解析】销项税额=（600+600÷300×40）×17%=115.60（万元）

某酒厂为一般纳税人。

本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为:

⏹【解析】销项税=[93600÷（1+17%）+2000÷（1+17%）]×17%=13890.6（元）

对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税错误的计税方法（ABC）。

A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。

　　B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。

　C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。

D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税

【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：

销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元；销售自己使用过2年的机动车1辆，取得收入64000元。

计算过程：

【解析】应纳增值税=9200÷（1+4%）×4%÷2+64000÷（1+4%）×4%÷2=1407.69（元）

·计算题】某企业（一般纳税人）2009年12月将已使用10个月的小轿车，以18万元价格售出。

请计算其应纳增值税。

【答案】应纳增值税＝180000÷（1＋17%）×17%＝26153.85（元）

【例题】某企业为增值税一般纳税人，2000年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。

⏹【解析】销项税额=450×380×（1+l0%）×17%=31977（元）

【例题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。

【解析】进项税额=65830×13%=8557.90（元）采购成本=65830×（1-13%）=57272.10（元）

借：

原材料57272.1

应交税费---应交增值税（进项税）8557.9

贷：

银行存款65830

免税农产品的买价=采购成本+税金

【举例】一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明运输费用和建设基金是2000元。

　　【解析】进项税=50000×13%+2000×7%=6640（元）

　　采购成本=50000×87%+2000×93%=45360（元）

单选题（2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（　）。

　A.将外购的货物用于本单位集体福利　B.将外购的货物分配给股东和投资者

　C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位答案】A

计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。

月末将其中的5%作为福利发放给职工。

⏹【解析】当月可以抵扣的进项税＝（13600＋1000×7%）×95%＝12986.5（元）

.某工业企业为一般纳税人，2008年8月购销业务情况如下：

A购进生产原料一批，已验收入库，取得增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.91万元，另支付运费（取得发票）3万元。

B购进钢材20吨，已验收入库，取得专用发票上注明的价、税款分别为8万元、1.36万元。

C直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元。

D销售产品一批，货已发生并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具专用发票注明销售额60万元。

E将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用。

F期初留抵进项税额0.5万元。

要求：

计算该企业当期应纳增值税和期末留抵进项税额。

（1）销项税额=60*17%=10.2

（2）进项税额=3.91+3*7%+1.36+42*13%–1.36*2=8.22

（3）应纳增值税=10.2–8.22–0.5=1.48

某服装厂为一般纳税人，该企业2007年某月，将自己加工的西服为福利发给本厂职工，共发放男西服50套，销售价每套300元，发放女式西服150套，无销售价，制作女式西服的总成本为34500元。

计算该项业务的销项税额。

（1）男西服的销项税额=（50*300）*17%=2550

（2）女西服的销项税额=34500*（1+10%）*17%=6451.5

（3）销项税额全计=2550+6451.5=9001.5

某工业品贸易中心，批零兼营，为一般纳税人。

该中心2008年某月外购货物，发票注明进项税金421205元，本月货物销售情部如下：

（1）批发部批发给“一般纳税人”的货物取得销售额1532000元，开具专用发票，批发给“小规模纳税人”的货物468000元，价税混合收取。

（2）零售专柜零售收入额为4095000元，价税混合收取。

根据上述资料计算该贸易中心本月应纳增值税多少。

（1）销售额=1532000+（468000+4095000）/（1+17%）=5432000

（2）销项税额=5432000*17%=923440

（3）本月应纳增值税=923440–421205=502235

某个体零售商店，某月销售额为31200元，试计算该店月应纳增值税税额。

不含税销售额=31200/（1+3%）=30291元

应纳税额=30000*3%=909元

借：

银行存款31200

贷：

主营业务收入30291

应交税费---应交增值税909

若是购进则借：

材料采购

贷：

银行存款

某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年5月份的有关生产经营业务如下：

（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的运输费收入5.85万元。

（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。

（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格.

（4）销售2009年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。

（5）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具货运发票。

（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。

本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。

　销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（万元）

销售乙产品的销项税额＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（万元）

自用新产品的销项税额＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（万元）

销售使用过的摩托车应纳税额＝1.17÷（1＋17%）×17%×5＝0.85（万元）

外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×7%＝10.62（万元）

外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（万元）

该企业5月份应缴纳的增值税额＝14.45＋4.25＋3.74＋0.85－10.62－3.4＝9.27（万元

甲电子设备生产企业（本题下称甲企业）与乙商贸公司（本题下称乙公司）均为增值税一般纳税人，2009年3月份有关经营业务如下：

（1）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资,取得增值税专用发票,支付价款10万元,支付给丙企业运费1万元,并取得运费发票;

（2）乙公司从甲企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元;

　　（3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得货运发票。

入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元;

（4）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票;

（5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付;

（6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、制作手续费收入2.34万元。

要求：

根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：

（1）计算甲企业2009年3月份应缴纳的增值税；

①销项税额＝45.9＋（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%＝45.9＋1.7＝47.6（万元）

②当期应扣除进项税额＝30.6（万元）③应缴纳增值税＝47.6－30.6＝17（万元）

（2）计算乙公司2009年3月份应缴纳的增值税。

　①销项税额＝30.6＋35.03÷（1＋13%）×13%＋298.35÷（1＋17%）×17%＝30.6＋4.03＋43.35＝77.98（万元）②应扣除进项税额＝45.9＋（30×13%＋3×7%）×60%＋10×17%＋1×7%＝45.9＋2.47＝50.14（万元）

③应缴纳增值税＝77.98－50.14＝27.84（万元）

⏹【例】对纳税人丢失专用发票的处理有（AC）

A.处1万元以下罚款B.处1万元以上5万元以下罚款

C.暂停其半年以内的专用发票领购权D.暂停其1年以内的专用发票领购权

【例】下列属于虚开发票的行为的是（ACD）

A.在没有任何购销事实的前提下，为他人开具发票

B.为与自己没有发生直接购销关系的他人开具发票

C.在没有任何购销事实的前提下，介绍他人开具发票

D.在没有任何购销事实的前提下，让他人为自己开具发票

【分析】选项B属于代开发票的行为。

.某省甲市佳盛粮油有限公司，以外购农产品加工生产为主，并兼营货物批发零售业务。

该公司2008年9月发生如下经济业务：

（1）9月份销售给消费者豆油2000公斤，每公斤6元（不含税），但只开出普通发票，合计金额6000元；其余没给消费者开发票；销项税=2000×6×13%=1560（元）

（2）9月份用自产豆油若干公斤与农民换取橄榄仁一批，收购凭证上注明价税款35000元，橄榄仁已验收入库；

以物易物方式下的货物，双方都应作购销处理，核算销售额并计算销项税额；开具在收购凭证上的金额就是豆油的价税合计金额，将其换算成不含税销售额计算销项税；对于换回的橄榄仁是属油料植物，归属于农产品（采购成本=税金+买价），依法计算抵扣税。

⏹销项税=35000÷（1+13%）×13%=4026.55（元）进项税=35000×13%=4550（元）

（3）9月份销售给邻省乙市某酒厂高粱50吨，每吨不含税价格600元，同时公司还收到上次业务的发生的代垫火车运费2000元（铁路部门开具的运输货票上注明的付款单位是佳盛粮油有限公司）；销项税=（50×600）×13%=3900（元）进项税=2000×7%=140（元）

（4）9月份按规定价格销售给某县救灾办公室3万公斤大米和面粉，收取价款5.8万元，按相关政策，该大米和面粉业务属于免税的项目；销售食用豆油9000斤，收取价税合计总价2.2万元；

一般粮食企业销售粮食按规定征收增值税，但对按规定价格销售的军队用粮、救灾救济粮、水库移民粮免税；对于食用植物油除政府规定的储备食用植物油销售执行免税外，一律照章征收增值税。

销项税=22000÷（1+13%）×13%=2530.97（元）

（5）9月份向当地承担粮食收储任务的国有粮食企业购进5万斤的小米，共支付价税款6.1万元。

进项税=61000÷（1+13%）×13%=7017.70（元）

（6）9月29日该粮油公司以代销方式委托某商场售出玉米油一批，不含税价格80000元。

在9月30日该商场提前付清价款，粮油公司开出了收款收据，约定在货物销售时开具专用发票；凡是代销方式销售货物，提前付款的，一律在收到货款时计算缴纳增值税；

销项税=80000×13%=10400（元）

（7）9月份受托为某农户加工脱水蔬菜一批，开具普通发票注明加工费20000元。

为某商贸企业加工调料制品-大料，开具普通发票注明加工费15000元；

销项税=（20000+15000）÷（1+17%）×17%=5085.47（元）

2.消费税

【例题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。

2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。

在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元，该酒厂本月应纳消费税税额。

粮食白酒应纳消费税=60000×0.5+105000×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400元啤酒应纳消费税=150×220=33000元

提示：

啤酒出厂价＝2900＋1170÷（1＋17%）÷150＝2906.67（元）<3000（元），适用单位税额220元/吨该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400元。

【例题·多选题】（2007年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（　）。

A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量

C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量

【答案】ACD

【例题·多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（　）。

A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区

C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用　　

【答案】BD

【例题·计算题】2007年考题综合题：

某轿车生产企业12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。

【解析】B型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按销售处理，无同类售价，以组价计算。

【例题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元，小客车不含税出厂价为6.8万元。

2003年5月发生如下业务：

本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。

（假定小汽车税率为8%，小客车的税率为5%）该企业上述业务应纳消费税（　）。

　　A.8804.24　B.8802.24　C.8804.94D.8798.84

【答案】B【解析】（8600+3）×12.5×8%+（576+10）×6.8×5%=8603+199.24=8802.24元。

（目前的税率小汽车已经没有8%的税率了，小汽车税率，考试一般会给出的，所以不用考虑税率问题）

⏹【例题·计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。

计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）

⏹【解析】应纳税额＝销售额×税率

　　＝16380÷（1＋17%）×30×10%　　＝420000×10%

⏹【例题·多选题】（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（　）。

⏹A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆

C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎

⏹【答案】AC

【例题】对从价定率征收消费税的应税消费品：

　某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。

计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。

⏹组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）＝8400÷0.7＝12000（元）应纳税额＝12000×30%＝3600（元）

【例题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。

（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）

【解析】①应纳消费税=10×220=2200（元）

②应纳增值税=[10×1000×（1+10%）+2200]×17%=2244（元）

【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。

计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。

①应纳消费税：

从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）

从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

（注：

组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）

②增值税＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）

【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。

计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。

【例题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。

烟丝的成本利润率为5%。

【答案】其应税消费品的组价=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）

甲企业应纳增值税=61500×17%-340=10115（元）应纳消费税=61500×30%=18450（元）。

【例】增值税为一般纳税