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2101第二十一章会计师事务所业务质

主要关注考点

1.质量控制制度的目标和要素

2.对业务质量承担的领导责任

3.相关职业道德要求（重点）

4.客户关系和具体业务的接受与保持

5.会计师事务所的人力资源

6.指导、监督与复核

7.意见分歧

8.项目质量控制复核（重点）

9.业务工作底稿（重点）

10.监控（重点）

第一节　质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任

◇质量控制制度的目标和要素

◇对业务质量承担的领导责任

【考点一】质量控制制度的目标和要素

（一）质量控制制度的目标

1.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；

2.会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。

（二）质量控制制度的要素

1.质量控制制度要素

会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素的政策和程序：

（1）对业务质量承担的领导责任（见教材20.1）；

（2）相关职业道德要求（见教材20.2）；

（3）客户关系和具体业务的接受与保持（见教材20.3）；

（4）人力资源（见教材20.4）；

（5）业务执行（见教材20.5）；

（6）监控（见教材20.6）。

2.形成书面文件，并传达到全体人员

会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。

在记录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目标，包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任，并被期望遵守这些政策和程序。

经典题解

【例1·简答题·部分】ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

（统一的质量控制制度-2010）

（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。

要求：

针对上述（6）项，指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

【答案】

（6）分所管理制度不符合规定。

理由：

根据质量控制准则的规定，会计师事务所应当制定统一的质量控制制度。

【例2·简答题·部分】2013年1月，DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所，相关事项如下：

（统一的质量控制制度-2014）

（5）原DEF、XYZ两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。

ABC会计师事务所拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的质量控制制度。

要求：

针对上述第（5）项，指出ABC会计师事务所的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

事项

序号

是否恰当（是/否）

理由

（5）

【答案】

事项

序号

是否恰当

（是/否）

理由

（5）

否

两年内ABC会计师事务所没有使用统一的质量控制制度不符合质量控制准则的规定/会计师事务所应当制定统一的质量控制制度

【考点二】对业务质量承担的领导责任

（一）主任会计师承担最终责任

1.会计师事务所制定政策和程序的目的是为了培育以质量为导向的内部文化；

2.会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

经典题解

【例·简答题·部分】ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：

（承担最终责任-2012）

（1）经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。

要求：

针对上述第

（1）项，指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

【答案】

（1）不符合。

理由：

会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

（二）行动示范和信息传达

1.会计师事务所培育以质量为导向的内部文化，就是要在会计师事务所内形成和传播质量至上的内部文化。

内部质量文化能否形成，有赖于会计师事务所各级管理层的努力；

2.会计师事务所的领导层及其作出的示范对事务所的内部文化有重大影响；

3.会计师事务所各级管理层应当强调质量控制政策和程序的重要性以及按照法律法规、相关职业道德要求和业务准则的规定执行工作，根据具体情况出具恰当的报告。

（三）树立质量至上的意识

1.树立质量至上的意识的措施

（1）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；

（2）建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序；

（3）投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。

经典题解

【例1·简答题·部分】ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序-2016）

（1）合伙人考核的主要指标依次为业务收入指标的完成情况，参与事务所管理的程度，职业道德遵守情况及业务质量评价结果。

要求：

针对上述第

（1）项，指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。

事务所应建立以质量为导向的业绩评价政策/应将业务质量放在第一位。

【例2·简答题·部分】ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

（以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序-2010）

（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。

要求：

针对上述

（1）项，指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

【答案】

（1）合伙人的考核和晋升制度不符合规定。

理由：

根据质量控制准则的规定，会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。

2.保证质量前提条件与业绩评价、工薪及晋升

（1）会计师事务所的领导层必须首先认识到，其经营策略应当满足会计师事务所执行所有业务都要保证质量这一前提条件。

（2）会计师事务所针对员工设计的有关业绩评价、工薪及晋升（包括激励制度）的政策和程序，应当表明会计师事务所最重视的是质量，以形成正确的行为导向。

【例·简答题·部分】2013年1月，DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所，相关事项如下：

（保证质量前提条件与业绩评价、工薪及晋升-2014）

（2）ABC会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。

要求：

针对上述第

（2）项，指出ABC会计师事务所的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

事项序号

是否恰当（是/否）

理由

（2）

【答案】

事项序号

是否恰当（是/否）

理由

（2）

是

（四）委派质量控制制度运作人员

1.会计师事务所主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责；

2.承担质量控制制度运作责任的人员应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。

第二节　相关职业道德要求

◇相关职业道德要求（重点）

【考点】相关职业道德要求（重点）

（一）满足独立性的具体要求

1.项目合伙人应向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；

2.会计师事务所人员应及时向会计师事务所报告对独立性产生不利影响的情况和关系，以便事务所采取适当行动；

3.会计师事务所应收集相关信息，并向适当人员传达。

（二）针对获知违反独立性的应对措施

1.会计师事务所人员，将注意到的、违反独立性的情况立即告知事务所；

2.会计师事务所将已识别的违反独立性政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目合伙人，以及需要采取适当行动的会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性要求约束的人员；

3.项目合伙人、会计师事务所和网络内部的其他相关人员，以及受独立性约束的其他人员，在必要时立即向会计师事务所报告他们为解决有关问题所采取的行动，以使会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。

（三）获取书面确认函

1.会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函。

2.书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。

经典题解

【例1·简答题·部分】ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（获取独立性的书面确认函-2016）

（2）事务所所有员工必须每年签署其遵守相关职业道德要求书面确认函、对参与业务的事务所外部专家或其他会计师事务所的注册会计师，由项目组自行决定是否向其获取有关独立性的书面确认函。

要求：

针对上述

（2）项，指出ABC会计师事务所的质量控制制定的内容是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（2）恰当。

【例2·简答题·部分】ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

（获取独立性的书面确认函-2010）

（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

要求：

针对上述（5）项，指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

【答案】

（5）独立性政策不符合规定。

理由：

根据质量控制准则的规定，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

（四）应对密切关系的防范措施

长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务则可能造成的亲密关系对独立性会产生不利影响，为此，会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范可能对独立性产生的不利影响：

1.明确标准，以确定长期委派同一名合伙人或高级员工执行某项鉴证业务时，是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平；

2.对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。

第三节　客户关系和具体业务的接受与保持

◇客户关系和具体业务的接受与保持

【考点】客户关系和具体业务的接受与保持

会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：

1.会计师事务所及项目组能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源

2.会计师事务所及项目组能够遵守相关职业道德要求

3.会计师事务所及项目组已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。

经典题解

【例·简答题·部分】ABC会计师事务所正在制定业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：

（接受或保持客户关系和具体业务-2009）

（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接。

要求：

针对上述

（2）项，指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。

【答案】

（2）由部门经理根据收费的高低自行决定业务承接不符合规定。

理由：

会计师事务所在决定承接业务时应当确保满足三个条件：

①会计师事务所及项目组能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；②会计师事务所及项目组能够遵守相关职业道德要求；③会计师事务所及项目组已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。

第四节　人力资源

◇会计师事务所的人力资源

【考点】会计师事务所人力资源

（一）招聘

1.确定雇用目标和方案

2.人事管理部门负责招聘活动

1.确定雇用目标和方案

人事管理部门或其他有资格的人员，负责定期或不定期地评价总体人员需求，并根据现有人员的数量及层次结构、现有客户数、业务量、业务结构、预期业务增长率、人员流动率和晋升变化等因素，确定雇用目标和方案。

2.人事管理部门负责招聘活动

（1）人事管理部门负责招聘活动，招聘过程严格按照规定进行。

如果工作人员和被招聘人员存在亲属关系，工作人员应当自行回避；

（2）会计师事务所应对负责招聘的人员进行必要的培训，使其熟悉招聘政策和程序，了解各层次的人员需求，掌握评价胜任能力和道德品行等标准，以便将合格人员招聘进入会计师事务所；

（3）雇用有经验的从业人员或高级人员时可执行额外的程序。

例如，进行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等。

经典题解

【例·简答题·部分】ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人，相关事项如下：

（人事管理部门负责招聘活动-2015）

（6）A注册会计师负责招聘了五位实习生参与甲银行审计项目，并通知ABC会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。

要求：

假定上述第（6）项为独立事项，并且不考虑其他因素，指出审计项目组的处理是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（6）不恰当。

理由：

审计项目组实习生的招聘应由事务所人事部门负责。

（二）人员要素、胜任能力和职业发展

会计师事务所确保人员持续保持必要的素质和胜任能力的途径：

1.职业教育；

2.持续职业发展，包括培训；

3.工作经验；

4.由经验更丰富的员工提供辅导；

5.针对受独立性要求约束的人员进行的独立性教育。

（三）业绩评价、工薪和晋升

1.会计师事务所应当制定业绩评价、工薪及晋升程序，对发展和保持胜任能力并遵守相关职业道德要求的人员给予应有的肯定和奖励。

2.会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调：

（1）使员工知晓会计师事务所对业绩的期望和对遵守职业道德基本原则的要求；

（2）向员工提供业绩、晋升和职业发展方面的评价和辅导；

（3）帮助员工了解提高业务质量及遵守职业道德基本原则是晋升更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。

（四）项目组的委派

1.项目合伙人的委派要求

2.复杂或规模大、风险高的项目的审计项目组成员的委派

1.项目合伙人的委派要求

会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人，并明确下列要求：

（1）将项目合伙人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员；

（2）项目合伙人具有履行职责所要求的适当的胜任能力、必要素质和权限；

（3）清楚界定项目合伙人的职责，并告知该项目合伙人。

2.复杂或规模大、风险高的项目的审计项目组成员的委派

（1）对于复杂或规模大、风险高的项目，会计师事务所应当在人员安排上保证这些项目有足够的人员；

（2）对于高风险的审计项目，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核负责人以加强风险控制。

2102第五节　业务执行

【考点一】指导、监督与复核

（一）指导的具体要求

1.项目合伙人让审计项目组所有成员都了解拟执行工作的目标；

2.项目合伙人应当通过适当的团队工作和培训，使经验较少的审计项目组成员清楚了解所分派工作的目标。

（二）监督的具体要求

1.项目合伙人在业务进行中适时实施必要的监督，以检查各成员是否能够顺利完成业务工作；

2.项目合伙人考虑项目组各成员的素质和胜任能力，包括是否有足够的时间执行审计工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；

3.项目合伙人解决在执行审计业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；

4.项目合伙人识别在执行审计业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。

（三）复核的具体要求

在复核已执行的工作时，复核人员应当考虑以下事项：

1.是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作；

2.重大事项是否已提请进一步考虑；

3.相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的审计结论是否已得到记录和执行；

4.是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；

5.已执行的审计工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；

6.已获取的审计证据是否充分、适当以支持报告；

7.业务程序的目标是否已实现。

（四）复核人员的原则要求

项目合伙人应当确定由项目组内部经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

【考点二】意见分歧

（一）意见分歧的来源

在业务执行中，时常可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。

（二）处理意见分歧的总体要求

注册会计师处理意见分歧应当符合下列两点要求：

1.会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；

2.形成的结论应当得以记录和执行。

（三）对出具报告的影响

1.只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告；

2.如果在意见分歧问题得到解决前，项目合伙人就出具报告，不仅有失注册会计师应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。

经典题解

【例1·简答题·部分】甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度至2012年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。