会计论文关于会计信息真实性的思考.docx

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会计论文关于会计信息真实性的思考

目录

内容摘要............................................................................................................................................2

前言....................................................................................................................................................3

第一章会计信息真实性的概述4

1.1会计信息的概述.....................................................................................................4

1.1.1会计信息的概念......................................................................................................4

1.1.2真实的会计信息应具备的特征...............................................................................4

第二章会计信息失真的含义、分类、表现形式及造假方法5

2.1会计信息失真的含义...............................................................................................5

2.2会计信息失真的类型6

2.2.1无意失真6

2.2.2故意失真...................................................................................................................7

第三章会计信息缺乏真实性的原因分析11

3.1法制不健全，执法不严，法制观念淡化，有法不依11

3.2会计人员自身素质差11

3.3企业管理部门、企业领导人的非法干预造成主观意识上的会计信息失真11

3.4对政府干部的政绩考核不严12

3.5执法监督力度不够12

第四章会计信息失真的危害13

4.1导致国家经济决策的失误13

4.2危害社会经济秩序14

4.3导致税收和国有资产的大量流失14

4.4危害会计人员自身15

4.5减弱了投资者的信任度15

第五章保证会计信息真实性的对策16

5.1加强会计人员继续教育，提倡会计人员终身教育的观念16

5.2进一步完善会计法律法规建设16

5.3对企业经营者考核应全面多样17

5.4依法治假，重点追究造假企业、法人代表的责任，有效地控制造假源头17

5.5健全总会计师制度18

5.6加大对违反会计法规的处罚力度18

参考文献19

内容摘要：

会计信息是企业的生命,我国会计信息目前存在着严重的问题，如果会计信息不能真实客观地反映企业生产经营活动的实际情况,不仅无法满足有关各方了解企业经营与财务情况所需,而且将严重误导会计信息的使用者。

要解决好当前普通存在的会计信息失真问题,必须从提高会计人员素质,改革现行会计管理体制,进一步明晰产权制度,充分发挥会计监督职能,加大对违反会计法规的处罚力度等几个方面进行强化，从根本上治理和预防会计失真问题。

确保会计信息的真实，确保社会资源的有效配置和确保投资者的利益，保证企业的稳定经营和持续发展。

Abstract:

Accountinginformationisthelife,theaccountinginformationinChinathereisaseriousproblem,ifaccountinginformationisnottrueandobjectivelyreflecttheactualsituationofproductionandoperationactivities,notonlycannotsatisfyallpartiesconcernedunderstandthebusinessandfinancialconditionsrequired,butseriouslymisleadtheusersofaccountinginformation.Toresolvethecurrentexistenceofaccountinginformationdistortionproblem,youmustimprovethequalityofaccountingpersonnel,reformcurrentaccountingmanagementsystem,tofurtherclarifythepropertyrightssystem,givefullplaytothefunctionofaccountingsupervision,increasetheaspectsoftheviolationofaccountingrulespunishmentstrengtheningfundamentallygovernanceandpreventionofdistortionofaccounting.Ensurethattheaccountinginformationistrue,toensuretheefficientallocationofsocialresourcesandtoensurethattheinterestsofinvestors,toensurestableoperationandsustainabledevelopmentofenterprises.

关键字：

会计信息失真真实性失真原因对策

前言

会计信息作为重要的社会经济信息和“商业语言”，在社会经济生活中发挥着重要的作用。

会计信息内容真实，数据准确，资料可靠，它不仅关系到企业经营管理水平和决策水平的提高，还关系到国家对国民经济的宏观指导，它不仅是会计信息客观特征的总要求，也是会计核算的一个基本的和重要的基础，企业提供的会计信息是否真实、完整，越来越引起社会各界的广泛关注，而且目前我国会计信息失真问题越来越普遍，会计信息失真必将引起足够的重视，必须采取有力措施，运用应对有效的策略，尽可能减少会计信息失真，提高会计信息工作质量，为国民经济健康发展提供正确有效的支持，真实的会计信息是经济健康发展的基础，小到一个单位，大到整个国家，会计信息真实与否，对经营决策乃至国民经济的健康运行都是至关重要的。

这就要求会计信息必须真实可靠，因此探究会计信息失真的根源，分析和研究及其制止在会计信息失真的主客观原因，应该从头抓起，才能做到标本兼治。

第一章会计信息真实性的概述

1.1会计信息的概述

1．1．1会计信息的概念

会计信息是指在经过加工或者处理后形成的会计数据，是对会计数据的解释，具体会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向信息使用者提供数据。

1．1．2真实的会计信息应具备的特征

会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息的真实性是会计信息的生命之所在，其真实性包含以下特征：

（1）有用性。

披露的信息在决策上有用，能够满足使用者需求，增加使用者对市场信息的了解，降低投资决策的盲目性及风险。

国际会计准则中指出：

有用性是指会计信息披露提供关于企业财务状况的经营业绩等方面的信息，这种信息对于很大一批使用者进行经济决策是有用的，为上述目的而编制的财务报告可以满足大部分使用者的共同需要。

（2）相关性。

信息披露不是一厢情愿的主观决定，而是根据用户的需求规范信息披露的形式、数量和质量，也就是与信息使用者的目的和要求息息相关。

为了使信息有用，信息必须与使用者的决策需求相关。

当信息能够通过帮助使用者评价过去、计划现在和未来事项或确认更改他们对过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。

（3）可靠性。

披露信息必须可靠，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。

要使信息可靠，财务会计报告中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。

遗漏能造成信息虚假或令人费解，从而使信息不可靠，并且在相关性上留有缺陷。

当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其理当反映的情况以供使用者作为依据时，信息就具备了可靠性。

（4）中立性。

真实的会计信息应保持中立。

中立性是指会计人员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要，否则，信息的真实性就会受到质疑，如果为了达到特定的成果或结果，通过对信息的选择和列示使财务信息影响了决策和判断，那么信息就丧失了中立性。

目前许多信息披露中存在的问题都与企业过于偏重当前利益、不能保持自己的中立性地位有很大的关系。

第二章会计信息失真的含义、分类、表现形式及造假方法

2.1会计信息失真的含义

会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。

会计信息是否失真，是评价会计作为一个信息系统的工作质量与可靠程度的重要标准。

会计信息失真，是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证（包括依据原始凭证所作的进一步处理）不符。

会计信息失真有多种表现，归纳起来看，不外两种类型。

从横向看，信息流向失实。

从纵向看，流量失实。

2.2会计信息失真的类型

2.2.1无意失真

2.2.1.1无意失真的含义

无意失真是在会计核算中存在的非故意的过失，财会人员由于种种原因可能在会计核算中发生各类失误。

无意失真是指基本会计信息的控制人员由于职业道德，专业素质等内因以及行业会计制度的规定等外因的影响，造成的对政策法规理解不透，运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的报出会计信息与实际信息不符。

因此，无意失真也称为会计错误。

这种失真的最大特点就是"无意"，这与那种故意曲解有关的规定从而达到某种目的的恶意失真行为有严格的区别。

但是，这两种"失真"造成的后果都是非常恶劣的。

2.2.1.2无意失真的内容

1）原始记录和会计数据的计算，抄写错误；

2）对事实的疏忽和误解；

3）对会计政策的误用。

传统核算技术错误导致会计信息失真，主要是纯技术层面的原因，如会计核算进程中的重记，漏记，串账，笔误，借贷方向错位等错误造成的会计信息失真。

有些错误与会计人员的熟练程度有关，如果其业务水平和熟练程度较低，就会发生较多的错误；也有些错误与其熟练程度并无直接联系。

从人的生理角度看，财会人员在大量的业务面前，难免会由于疲劳或大意而发生一定比例和一定数量的差错

2.2.1.3无意失真的特点

1）无意失真并非出于故意，而且从客观后果上看，经办人员并没有从中获益。

例如，会计人员由于业务生疏，将应计入制造费用的车间管理人员差旅费计入了管理费用；出纳人员由于粗心大意，误将现金收入8，000元记为800元，但并没有侵吞差错部分；材料核算人员因月末结账任务繁重，对材料收发业务只记总账而未记明细账等。

2）无意失真可能会对企业的财务状况和经营成果造成影响，也可能并不影响会计信息的合法性，公允性和真实性，而只是在业务处理过程和方法上有不妥当的地方。

例如，会计人员误记会计科目或误记金额，出纳人员为图方便没有逐日登记现金日记账，而将几天的业务合并填列等错误，均会对会计信息质量产生影响。

3）无意失真往往只是个人行为，而非团伙行为。

4）无意失真往往易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。

如果企业内部控制制度健全则错误很容易复核，在账目核对，试算平衡，内部审计等环节中被发现，并被予以纠正。

2.2.2故意失真

2.2.2.1故意失真的含义

故意失真是指故意的，有目的的，有预谋的，有针对性的财务造假和欺诈行为，也称为会计舞弊。

控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益，不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求，故意篡改，伪造，编造有关的会计凭证，虚报，漏报，瞒报有关的会计数据而造成报出信息与会计主体本身的实际信息不符的现象。

舞弊强调的是出现不实反映的故意行为。

他与无意失真有相同或相近的形式，但却有本质上的不同。

舞弊是见不得人的，是不敢公之于众的，需要伴有一定形式的伪装和掩饰，通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假，一般很难让人发现。

在这里，最典型的特征就是有关人员（直接有关的会计人员和其他有实际控制能力人员）的故意作为是导致会计信息失真的最直接因素。

其"作为"的结果导致账账不符，账表不符和账实不符。

而其中的账实不符则是其中最隐蔽，危害最大的一种。

多数的恶意失真都是有关经办人员以事实无从查起，无法进行账实核对作为侥幸心理而造成的。

2.2.2.2故意失真的内容

1）伪造，编造记录或凭证；

2）侵占资产；

3）隐瞒或删除交易或事项；

4）记录虚假的交易或事项；

5）蓄意使用不当的会计政策。

2.2.2.3故意失真的特点

1）故意失真一般都是故意行为，当事人进行舞弊是为了达到某种不正当的企图。

例如，出纳人员为侵吞现金而隐瞒现金收入业务；企业领导为虚夸利润，粉饰企业及骗取上市资格等而授意财会人员虚列收入，人为少计费用等。

2）故意失真一般都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符，违反国家有关法规和企业会计准则，不能准确，公允地反映企业的财务状况和经营成果。

3）故意失真可能是个人行为，也可能是串通舞弊的团伙行为。

例如，出纳人员以篡改凭证的方式贪污现金，通过私自签发支票并不予登记的方式挪用企业存款等属于个人舞弊；而材料核算人员与仓库保管人员串通作弊，侵吞企业财物，企业领导授意有关财会人员人为调整账目，虚计损益则属于团伙舞弊。

4）故意失真由于一般都有预谋，因而手段比较隐蔽，较难被发觉。

5）故意失真一般后果比较严重，往往导致企业财产受损，国有资产流失，国家税收流失等经济后果，而且它一般与经济违法，犯罪行为伴生。

2.2.2.4故意失真的类型：

1）无中生有型。

有关经济业务并未发生，相关收入，盈利，资产，负债，权益等并不存在，而是通过摄取假证据，编造假资料，假合同，假印章，编制假会计凭证，记假账，编假报表，凭空捏造收入，盈利，资产，负债，权益等经济业务的造假行为，其表现形式是造假一条龙。

2）改头换面型。

故意歪曲，掩盖，隐瞒会计信息的真实面貌，随意增减甚至删除经济业务的原始记录，使其原有经济业务记录面目全非。

如真盈假亏，真亏假盈，将大盈改小盈，将大亏改小亏等。

3）真假双簧型。

常见的是两套账，一套是真账，对内；另一套是假账，对外。

也有两套账以上的，如真账只有一套，假账则好几套，有的假账对付税务机关，有的对付投资股东，有的对付上级主管部门等。

4）账外账型。

常见的账外账是大账之外，还有许多小账。

大账独立核算，是该单位会计核算的主体，纳税，完成考核指标，应付检查均以该账为依据。

小账虽各自独立，核算却不规范，没有统一账目，没有统一报表，由执权人分散掌握开支，核算与否随意。

小账多为"小金库"，是贪污，挪用，挥霍，行贿等腐败行为的经济来源。

5）体外循环型。

某项或部分经济业务的收入或收益不在本单位的会计核算体系内，而是将这些收益转移或沉淀在外单位，需要支用时，才从相关单位支付。

常见的有财政预算外资金体外循环，行政单位有权处罚和收费的体外循环，企业单位部分经济业务，投资收益，以物易物，物业出租收入的体外循环等。

体外循环资金多为腐败的资金来源。

6）长官意志型。

单位的财会人员的行为受该单位的法人意志支配，一切会计原则和职业道德都难以坚持，不得不服从领导的指示，领导叫怎样做账，就怎样做账，领导负有直接责任。

7）财会主动型。

有部分财会人员受利益的驱动，主动为领导（法人）出谋划策，财会人员负有直接责任

第三章会计信息缺乏真实性的原因分析

3.1法制不健全，执法不严，法制观念淡化，有法不依

新<会计法>对会计人员的行为作了较为详尽的规范，对违规行为作了相应的量化处罚的规定。

但在以往的较长时间内，经济领域的法制是不够健全和不够完善的，由此造成了会计人员法制观念淡薄，体现在工作中就是对每项经济业务的处理不够严谨；另外，在我国目前状况下，许多职能管理部门有法不依，违法不究，执法不严，甚至存在着权钱交易，从而使会计信息失真的现象比较普遍。

3.2会计人员自身素质差

有的会计人员不熟悉国家政策、法规，甚至对于专业知识也达不到要求。

业务素质低，缺乏应当具备的职业道德，在日常的会计工作中，或是不自觉地违返了国家政策、法规；或是对经济业务不能够进行正常的帐务处理和会计核算；或是在会计处理的过程中马马虎虎，缺乏应有的责任心；或是唯上司意志是从，丧失原则。

无论是业务素质和职业道德都与会计工作规范化，法治化要求在较大差距。

3.3企业管理部门、企业领导人的非法干预造成主观意识上的会计信息失真

企业管理部门出于自身利益的考虑，授意并指使会计人员编造虚假的会计信息，以达到控制、占有或骗取国家及企业、出资人资产的目的，出现贪污腐改、群体犯罪等行为，从而导致大量造假案件的产生。

虽然会计对于做假帐有不可推卸的责任，但大多数假帐的主要责任并不在会计，而在于有权支配会计的人，即单位的主要负责人、法人代表。

无论怎么说，会计是受命、受制、从属于单位领导的，领导要求怎么做，会计不敢不那样做。

如果胆敢抗命，会计就只有下岗的份。

虽然会计也可以以《会计法》为武器在一段时间内使领导的违法指令受到抵制，但这种情形断难长久。

领导岂是吃素的，会长期容忍一个敢于和他作对的会计吗？

3.4对政府干部的政绩考核不严

政绩考核多是以上交国家财政收入为主，很多干部出于个人利益动机，就给企业下达利税指标，若企业完成有困难，就暗示甚至鼓励企业在会计报表上作假，其结果是国家和企业利益受损，而个人得益。

这就是所谓的“官出数字，数字出官”的问题。

3.5执法监督力度不够

大部分企业的内部控制制度形同虚设，会计人员的配备，不但资格条件达不到要求，而且岗位分工不明确，岗位牵制弱化，重要经济业务的批准与报告制度得不到履行，根据经营者意志改写会计记录的现象大量存在，从而使内部失控。

内部审计受单位领导控制，很难发挥其作用。

作为社会监督主体的会计师事务所未能够独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任。

少数事务所受自身利益驱使，执业态度不端正，风险意识淡薄，审计过程中搞人情风，搞私人交易，走过场，甚至违反职业道德为客户作弊，出具假报告，为会计信息失真起到了推波助澜的作用。

第四章会计信息失真的危害

会计信息的基本特征是决策有用性,会计信息的真假与否直接关系到投资者的决策及其结果。

由于我国正处于经济体制的转轨时期,现代企业制度尚未完全建立,财会法制尚不健全,会计信息失真问题比较突出,严重影响着我国社会主义市场经济的发展。

由于会计信息失真,使得会计报告的数据不具有可靠性、真实性、有用性,使得企业的财务报告不能正确反映经济活动,会计信息失真不仅关系到一个单位的生产经营活动和预算执行情况,而且严重的打击了投资者的信心,影响了股市的健康发展,甚至还会影响到整个国民经济的正常运行、国家宏观经济的决策和调控,还能导致投资者的决策失误,严重时将导致社会经济秩序的混乱。

4.1导致国家经济决策的失误

在现代企业制度下,国家是国民经济宏观调控的运作者,它可以是企业直接投资者。

企业的会计信息一旦失灵,不但会导致国家宏观调控的紊乱,也导致国家的投资的流失。

根据国家统计局局长朱之鑫透露,每年年终各地上报经营业绩数字掺有水分,各个部委都要对上报的材料经过普查、抽查、汇总,修正,取得了正确数字后才能上报给中央领导作为决策依据,制定发展策略统计局虽然每年都要求各个部门如实上报,但是虚假现象仍频繁发生。

仅05年就发现了6.2万多起。

这些数字都说明虚假数字还是屡禁不止。

由于这些虚假资料,造成经济预测和决策的不准确,给经济发展带来不必要的混乱,使国家宏观调控达不到预期应有的效果。

4.2危害社会经济秩序

市场经济是一种信用经济,在市场经济条件下,竞争作用的正常发挥需要各种公平交易的秩序,使市场行为在平等的基础上进行。

而平等的要求之一,就是市场交易双方必须遵守公允、公平的原则。

由于会计是向国家、社会和企业的各部分提供信息的工作,因此,会计信息的质量更加重要。

然而观察我们的会计市场会计诚信问题受到了极大的挑战。

无论是上市公司还是非上市公司,无论是出于融资的目的还是逃税的目的,各种造假手段都有,最终导致国家经济政策与实际的偏离,影响国家的方针政策,威胁着市场经济秩序。

4.3导致税收和国有资产的大量流失

企业歪曲会计信息的动机是多种多样的,但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有。

如某些企业在会计报表上虚增支出,多列费用,少列收入,隐瞒利润,以逃避税收;而某些企业在转换经营机制过程中,经营者通过不实估价,压低国有资产价值,导致国有资产大量流失。

4.4危害会计人员自身

会计人员如实提供会计信息,轻者不得从事会计职业,重者将受到法律的制裁。

如新《会计法》第四十三条、四十四条规定:

伪造、变造会计凭证、会计帐簿,编制虚假财务会计报告,隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任。

尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门予以通报,可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处三千元以上五万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分;对其中的会计人员,并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

2001年8月初,银广厦通过伪造金融票据等手段,虚构收入和利润,为其出具失实的审计报告的会计师事务所的执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销,签字的两名注册会计师被严惩就是其中例子之一。

4.5减弱了投资者的信任度

对于投资者而言,他们投资的主要依据是经过审计的会计报表,而会计报表的失真将直接导致投资者的利益得不到保障。

“郑百文”公司的一个购买了该公司股票的老职工在深度套牢痛心疾首之余,就对公司的会计报表产生了这样的疑虑:

是股市疯了,我疯了,还是“郑百文”的会计报表疯了?

同样,安然公司破产案也让公司员工和股票投资者遭受巨额损失,为其提供贷款的金融机构也付出了几十亿美元的代价。

由此可见虚假会计报告的毒害是如此之大,一项《上市公司信息披露质量分析报告》也显示:

近年来上市公司披露的会计信息只有8.5%的个人投资者认为可信,绝大多数的机构投资者都认为是不可信或者不完信的。

第五章保证会计信息真实性的对策

5.1加强会计人员继续教育，提倡会计人员终身教育的观念

作为一名财会人员，首先要具备较高的业务素质，财务人员的业务素质直接影响会计信息的质量。

笔者认为，首先应根据不同会计岗位对人员素质的要求，按岗施教，提高会计人员素质，使会计人员都符合岗位要求，不合