注册会计师考试辅导财务成本管理 第十三章 产品成本计算.docx

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注册会计师考试辅导财务成本管理第十三章产品成本计算

第十三章　产品成本计算

　　考情分析

　　本章是成本管理部分最重要的章节，内容多难度大。

学习的时候要注重对表格计算的把握。

主要考点包括辅助生产费用分配、完工产品与在产品的成本分配方法、分批法、逐步结转分步法、平行结转分步法等。

2019年新增了先进先出法的基本计算思路。

　　从历年考试情况看，本章题目较多，分值较重。

几乎每年均有主观题。

第一节　产品成本分类

分类

说明

制造成本与非制造成本

制造成本

直接材料成本、直接人工成本和制造费用

非制造成本

销售费用、管理费用和财务费用，不构成产品的制造成本

产品成本与期间成本

产品成本

与产品的生产直接相关，包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用等

期间成本

与某会计期间的销售、经营和管理等活动相关的成本，包括销售费用、管理费用和财务费用等

直接成本与间接成本

直接成本

与成本对象直接相关、可以用经济合理方式追溯到成本对象

间接成本

不能用经济合理方式追溯到成本对象

　　【提示1】制造成本与非制造成本是针对成本归集范围上看是制造环节还是属于非制造环节而言的，制造成本基本上只归集制造车间发生的成本。

产品成本则是指计入到产品的成本。

　　【提示2】当产品成本计算方法采用制造成本法时，产品成本与制造成本内容一致，但当采用变动成本法等其他方法时，两者内容并不一致。

　　【2016考题·单选题】企业在生产中为生产工人发放安全头盔所产生的费用，应计入（　）。

　　A.直接材料

　　B.管理费用

　　C.制造费用

　　D.直接人工

『正确答案』C

『答案解析』制造费用是指除直接材料成本和直接人工成本以外的所有制造成本，包括间接材料成本、间接人工成本和其他制造费用。

为生产工人发放安全头盔所产生的费用属于劳动保护费，所以，应该计入“制造费用”。

第二节　产品成本的归集和分配

　　【知识点】基本生产费用的归集和分配

　　一、费用分配模式

　　【提示】以上模式不仅仅适用于直接费用，其他费用的分配也是适用的。

　　二、生产费用分配的具体应用

被分配对象

分配方法

材料费用

分配率＝材料总消耗量（或实际成本）÷各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和。

产品应分配的材料数量（费用）

＝该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）×分配率

职工薪酬

分配率＝生产工人工资总额÷各种产品实用工时之和

某种产品应分配的工资费用＝该种产品实用工时×分配率

外购动力费

按用途和使用部门分配，按定额消耗量比例、生产工时比例、仪表记录等分配

制造费用

分配率＝制造费用总额/各种产品生产实用（或定额）人工工时（或机器加工工时）之和

某产品应负担的制造费用＝该种产品工时数×分配率

　　【例题】领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料成本合计42120元，投产甲产品400件，乙产品300件。

甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。

要求：

计算甲乙产品应分配的原材料费用。

『正确答案』

　　应分配的材料费用：

　　甲产品：

480×52＝24960（元）

　　乙产品：

330×52＝17160（元）

　　合计：

42120（元）

　　【例题】假设某基本生产车间生产甲产品的实用人工工时为56000小时，生产乙产品实用人工工时为32000小时，本月发生制造费用36080元。

要求在甲、乙产品之间按照实用人工工时比例分配制造费用。

『正确答案』

　　制造费用分配率＝36080/（56000＋32000）＝0.41（元/小时）

　　甲产品制造费用＝56000×0.41＝22960（元）

　　乙产品制造费用＝32000×0.41＝13120（元）

　　【知识点】辅助生产费用的归集和分配

　　一、直接分配法

　　【提示】辅助生产车间不承担辅助生产成本，并且辅助车间之间无费用分配，即：

你走你的独木桥，我过我的阳关道。

　　【例题】企业有供电和锅炉两个辅助生产车间，两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：

供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。

要求：

采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”。

『正确答案』

　　辅助生产费用分配表（直接分配法）

　　20×0年5月单位：

元

借方科目

生产成本（基本生产成本）

制造费用（基本车间）

管理费用

合计

甲产品

乙产品

小计

供电车间

耗用量（度）

220000

130000

350000

4200

1800

356000

分配率（元/度）

0.25

金额（元）

55000

32500

87500

1050

450

89000

锅炉车间

耗用量（吨）

3000

2200

5200

30

20

5250

分配率（元/度）

4

金额（元）

12000

8800

20800

120

80

21000

金额合计

67000

41300

108300

1170

530

110000

　　供电车间供电分配率＝（89000÷356000）＝0.25（元/度）

　　供电车间受益（产品）单位成本分配＝电力耗用量×0.25

　　锅炉车间成本分配率＝（21000÷5250）＝4（元/吨）

　　锅炉车间受益（产品）单位成本分配＝蒸汽耗用量×4

　　根据辅助生产费用分配表编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。

　　借：

生产成本—基本生产成本—甲产品　　67000

　　　　　　　　　　　　　　　—乙产品　　41300

　　　　制造费用—基本生产车间　　　　　　1170

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　530

　　　　贷：

生产成本—辅助生产成本—供电车间　　　89000

　　　　　　　　　　　　　　　　　—锅炉车间　　　21000

　　【结论】优点：

各辅助生产费用只对外分配，计算简便。

缺点：

当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，结果往往与实际不符。

　　二、交互分配法

　　【提示】1.在辅助车间之间进行辅助成本的分配；2.对外进行成本的分配，即：

成本交互第一步，向外分配第二步。

　　【例题】企业有供电和锅炉两个辅助生产车间，两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：

供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。

　　要求：

采用交互分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”。

『正确答案』

　　辅助生产费用分配表（交互分配法）

　　20×0年5月单位：

元

项目

供电车间

锅炉车间

耗用量（度）

单位成本

分配金额

耗用量（吨）

单位成本

分配金额

合计

待分配费用

362000

0.2459

89000

5370

3.9106

21000

110000

交互分配

辅助生产—供电

469.27

-120

-469.27

辅助生产—锅炉

-6000

-1475.14

1475.14

对外分配辅助生产费用

356000

0.2472

87994.14

5250

4.1916

22005.86

110000

对外分配

基本生产（甲产品）

220000

54378.40

3000

12574.78

66953.18

基本生产（乙产品）

130000

32132.69

2200

9221.51

41354.20

制造费用

4200

1038.13

30

125.75

1163.88

管理费用

1800

444.91

20

83.83

528.75

合计

356000

87994.14

5250

22005.86

110000

　　供电车间的分配率＝89000/362000＝0.2459（元/度）

　　锅炉车间的分配率＝21000/5370＝3.9106（元/吨）

　　供电车间应该转给锅炉车间的费用＝6000×0.2459＝1475.14（元）

　　锅炉车间应该转供电的费用＝120×3.9106＝469.27（元）

　　根据辅助生产费用分配表编制分录：

（1）交互分配

　　借：

生产成本—辅助生产成本—供电车间　　469.27

　　　　　　　　—锅炉车间　　　　　　　　　1475.14

　　　　贷：

生产成本—辅助生产成本—锅炉车间　　　469.27

　　　　　　　　　　—供电车间　　　　　　　　　　1475.14

　　根据辅助生产费用分配表编制分录：

（2）对外分配

　　借：

生产成本——基本生产成本——甲产品　66953.18

　　　　　　　　　　　　　　　　——乙产品　41354.20

　　　　制造费用——基本车间　　　　　　　　1163.88

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　528.75

　　　　贷：

生产成本——辅助生产成本——供电车间　87994.14

　　　　　　　　　　　　　　　　　　——锅炉车间　22005.86

　　【结论】优点：

由于进行了辅助生产内部的交互分配，提高了分配结果的正确性。

缺点：

由于各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行了两次分配，因而增加了计算工作量。

　　【例题·多选题】甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅助生产成本。

本月供电车间供电20万度，成本费用为10万元，其中燃气车间耗用1万度电；燃气车间供气10万吨，成本费用为20万元，其中供电车间耗用0.5万吨燃气。

下列计算中，正确的有（　）。

　　A.供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元

　　B.燃气车间分配给供电车间的成本费用为1万元

　　C.供电车间对外分配的成本费用为9.5万元

　　D.燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元

『正确答案』ABD

『答案解析』供电车间分配给燃气车间的成本费用＝10/20×1＝0.5（万元），所以选项A的计算正确；燃气车间分配给供电车间的成本费用＝20/10×0.5＝1（万元），所以选项B的计算正确；供电车间对外分配的成本费用＝10＋1－0.5＝10.5（万元），所以选项C的计算不正确；燃气车间对外分配的成本费用＝20－1＋0.5＝19.5（万元），所以选项D的计算正确。

　　【知识点】完工产品和在产品的成本分配

　　月初在产品成本＋本月发生生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本

　　1.倒挤法：

先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本。

　　2.分配法：

将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。

　　分配标准可以是定额成本、定额工时、约当产量等。

　　一、不计算在产品成

　　本月初在产品成本＋本月发生生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品