《高级财务会计》自学考试复习纲要.docx
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《高级财务会计》自学考试复习纲要
《高级财务会计》自学考试各章节备课要点
高级财务会计是会计学科中的重要课程,主要内容是集团财务会计与特殊业务。
从自考教材的结构和历年考试看,本课程的重点章节为1、2、4、5、6、8、12章。
在复习中,全国考试的题型主要包括:
名词解释、单项选择题、多项选择题、简答题、计算题、会计核算题等。
重庆市的题型主要包括:
单项选择题、多项选择题、判断题、简答题、计算题、会计核算题(含综合题型)等。
各章节的重点掌握内容
导论:
重点;高级财务会计的内容与财务会计、成本会计等的区别。
第一章外币会计
一、概念:
记账本位币、外币业务、外币账户、即期汇率、即期汇率的近似汇率、远期汇率、单一交易观点、时态法。
二、简答题
1.简述记账本位币选择及其基本原则。
2.简述如何选择境外经营本位币?
3.简述外币交易会计方法中的单一交易观点和两项交易观点的区别。
4.简述外币交易会计的的基本核算原则。
5.企业在外币交易中,可能设置哪些外汇账户?
5.外币会计报表折算有哪些方法?
6.我国对资产负债表的外币折算是如何规定的?
三、各章节难点释疑:
第一节 主要关注的重点包括:
记账本位币的选择;企业有哪些外币账户;日常记录经济事项的外币汇率是哪种等。
第二节 外币核算
重点是外币核算的会计具体的分录处理。
外币核算中,境内的外币业务主要是外币交易核算,平时按照业务发生日的即期汇率折算入账,期末按照期末即期汇率对外币账户余额折算,并作调整分录;外币交易时是否确认财务费用,要看该企业是否在银行开设外币账户,开设外币账户的企业,除了买卖外汇需要按照买价或者卖价差额确认财务费用外,其他业务不确认财务费用,但是,为开设外币账户的企业,应当在结汇时确认财务费用。
其中,对外采购业务的计价要重点熟悉。
企业对外币账户核算时,采用中间价核算。
重点业务处理包括:
外币的购买业务、销售业务、接受投资业务、借款和还款业务、兑换业务。
第三节 境外经营外币会计报表折算
境外子公司的外币业务,主要是外币报表折算。
外币会计报表折算中,要熟悉哪些采用即期汇率,哪些采用业务发生日的即期汇率,哪些采用即期汇率的近似汇率。
重点是资产负债表和利润表的折算。
四、主要范例核算题
1.甲公司具有外贸经营权利,2008年12月发生如下外币交易事项:
(1)12月5日,将8万美元兑换为人民币,当日美元与人民币的当日即期汇率为:
卖出价1:
6.30;中间价1:
6.35,兑换所得人民币已存入银行。
(2)12月10日,购买生产用原材料10万美元,当日美元与人民币即期汇率1:
6.30,购买价尚未支付。
另以人民币支付增值税130900元,进口关税77000元。
(3)12月20日,进口设备一套,价格18万美元,当日美元与人民币即期汇率1:
7.72。
(4)12月23日,出口商品15万美元,当日的市场汇率1:
7.73,货款收存银行。
(5)12月31日,收到H公司以银行存款20万美元向本公司的投资,合同约定汇率1:
7.90,当日即期汇率1:
7.72。
要求:
根据以上经济业务,计算并编制上述会计分录。
2.甲公司外币业务采用业务发生日的市场汇率进行核算,按月核算汇兑损益。
2008年11月30日有关外币账户余额如下:
项目
外币金额(万美元)
折算汇率
折算人民币金额(万元)
银行存款(借方)
3000
8.26
24780
应收账款(借方)
2500
8.26
20650
短期借款(贷方)
10000
8.26
82600
2003年12月甲公司发生如下外币业务:
(1)12月5日,将8万美元兑换为人民币,当日银行美元买入价为1美元=8.20人民币元。
当日市场汇率1:
8.25,兑换所得人民币已存入银行。
(2)12月10日,购买生产用原材料10万美元,当日汇率1:
8.25,购买价尚未支付。
(3)12月20日,收到应收账款2500美元,当日汇率1:
8.27。
(4)12月23日,出口销售商品10万美元,当日的市场汇率1:
8.28,货款收存银行。
(5)12月31日,收到H公司以银行存款20万美元向本公司的投资,合同汇率1:
8.20,当日市场汇率1:
8.30。
要求:
(1)编制上述外币业务的会计分录(6分);
(2)计算期末汇兑损益并作期末调整的会计分录(4分)。
3.武钢公司有一个境外子公司,所编报的会计报表为外币会计报表,2003年12月31日有关资料如下:
该企业本年实现的净利润为230000美元,期初末分配利润为30000美元(折合人民币249600元),本年发放股利220000美元。
期初时的汇率为1:
8.30元人民币,期末时的汇率为1:
8.50元人民币,合同约定的汇率为1:
8.20元人民币。
要求:
用外币报表折算方法中的“现行汇率法”将上述会计报表项目折合为人民币金额,并计算“外币会计报表折算差额”项目的金额。
武钢公司资产负债表
项目
银行存款
应收账款
固定资产
其他资产
合计
金额
2500
8500
68000
20000
99000
项目
流动负债
长期负债
实收资本
未分配利润
合计
金额
2000
4000
53000
40000
99000
第二章所得税会计
一、概念:
资产计税基础、负债计税基础、暂时性差异、可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异、资产负债表债务法、递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用。
二、简答题
1.简述资产负债表债务法的特点。
2.简述企业所得税会计的核算程序。
3.简述资产计税基础与负债计税基础的差异。
4.简述应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的不同表现
5.简述哪些所得税暂时性差异需要通过递延所得税加以调整?
6.企业会计所记录的费用与所得税规定不一致的情况下,哪些差异不需要递延调整?
三、复习重点
第一节 概述
本节的重点:
掌握所得税会计核算程序。
第二节 资产、负债的计税基础与暂时性差异
本节重点掌握:
账面价值、计税基础的含义与计量;暂时性差异(应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异)的含义与计量,特别是从单项选择题和多项选择题角度去理解;不产生暂时性差异的会计与所得税纳税申报差异有哪些。
案例:
某企业2010年12月购买一项固定资产,购买成本2000万元,该资产使用期5年,会计按照年限平均法计提折旧,2011年计提减值准备50万元;税法按照双倍余额递减法计提折旧。
2013年末,该资产的计税基础是多少?
暂时性差异是多少,递延所得税是多少?
是什么样的暂时性差异?
关注1.所得税会计必须分清暂时性差异和非暂时性差异。
只有暂时性差异才产生账面价值和计税基础的差异。
关注2.暂时性差异必须分清是可抵扣暂时性差异或者应纳税暂时性差异。
差异
应纳税暂时性差异
(递延所得税负债)
可抵扣暂时性差异
(递延所得税资产)
资产
账面价值>计税基础
账面价值<计税基础
负债
账面价值<计税基础
账面价值>计税基础
关注3.常见的资产账面价值与计税基础可能存在暂时性差异的情况有:
(1)因为固定资产折旧或者无形资产摊销产生;
(2)因为无形资产开发费而产生;(3)因为资产计提减值准备而产生;(4)因为资产按照公允价值计价而产生;(5)因为企业合并或长期股权投资权益法而产生;(6)企业预计负债而产生;(7)预收账款(工程款)而产生;(8)其他原因:
开办费、企业亏损。
不属于暂时性的差异有:
(1)国债利息;
(2)各种罚金;(3)非公益性捐赠;(4)公益性捐赠超过利润总额12%以上部分;(5)向非金融机构借款利息超过金融机构同期同类借款利息部分;(6)职工福利费、工会经费超过工资总额14%、2%以上部分;(7)业务招待费超过60%和营业收入5‰以上部分;(8)广告费超过营业收入15%以上部分。
以上差异不予递延,在应交所得税中体现。
关注4.核算时以累计计量为依据,即:
期末减期初递延所得税项目。
第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算
本节为所得税会计的核算。
从核算角度,应当结合第二节的内容,确定各业务是否产生暂时性差异?
有些业务会导致会计与税务发生差异,但不一定产生暂时性差异。
核算时,首先确定是否产生暂时性差异,然后确定是什么性质的暂时性差异。
第四节所得税费用的核算
本节重点区分哪些会计与税法将产生差异,产生什么样的差异。
核算与第三节类似。
四、重点范例核算题
1.M企业2001年12月31日购入固定资产一项,其购买成本为800万元,预计使用年限5年,净残值为0,会计采用“年限平均法”计量折旧,由于该设备符合税法规定的加速折旧条件,税法允许采用“双倍余额递减法”计提折旧,其折旧的时间和净残值与会计一致。
设该企业未发生其他“暂时性差异”,所得税率25%,期初无递延所得税余额。
要求:
计算各年的暂时性差异和递延所得税款(要求列出计算过程),并编写有关的会计分录。
2.嘉陵上市公司现行所得税适用税率为33%,2008年改为25%。
2007年执行新会计准则,于2007年12月对企业所得税调整,其递延所得税无期初余额。
设公司利润为零,无其它纳税调整事项。
具体调整的内容包括:
(1)对公司的固定资产账面价值和计税基础差异调整:
固定资产账面原价850万元,已提折旧260万元,计提减值准备60万元。
税务机关的计税基础为:
入账价值850万元不变,确认折旧金额为200万元。
(2)对公司的无形资产账面价值和计税基础差异调整:
公司的无形资产,账面原价280万元,累计摊销120万元,因为存在有使用寿命不确定的无形资产的原因,税务确认的累计摊销额为160万元。
要求:
根据以上资料,作如下会计处理:
(1)分别确认固定资产和无形资产的账面价值、计税基础。
(2)分别作固定资产和无形资产的递延所得税会计分录。
3.风华公司2007年开始使用新的所得税会计准则,公司所得税适用税率为25%,2007年12月有关所得税资料如下:
(1)公司利润表中所列会计利润600万元;
(2)公司的固定资产账面原价650万元,计提折旧220万元,计提减值准备30万元。
税务承认其入账价值,但对折旧所确认的金额为200万元;
(3)公司研究与开发无形资产一项,研究费用50万元,开发费用150万元,该无形资产研发后于本期达到预计使用状态(本期未摊),按照税务规定,可以税前扣除300万元;
(4)企业计提存货跌价准备60万元;
(5)企业被环保部门罚款10万元。
要求:
根据以上资料,作如下会计处理:
(1)计算应纳税所得;
(2)编写有关递延所得税的会计分录。
第三章上市公司会计信息披露
一、概念:
招股说明书、上市公告书、定期报告、中期报告、临时报告、分部报告、关联方关系
二、简答题
1.简述股份有限公司与有限责任公司的差异。
2.简述上市公司应具备哪些条件?
3.简述上市公司信息披露的主要形式。
4.简述上市公司必须公开披露的信息内容包括哪些?
5.企业应当披露哪些定期报告?
6.简述上市公司分部报告中的地区分部与业务分部的依据有何差异?
7.简述确定业务分部应当考虑的因素。
8.简述确定地区分部应当考虑的因素。
9.简述分部报告的重要性划分标准是如何确定的?
10.简述中期报告中季节性、周期性以及偶然性收入确认的计量。
11.简述关联方关系存在的主要形式。
12.简述关联方交易的类型。
三、重点复习内容
第一节上市公司信息披露概述
重点掌握:
1、股份公司与有限责任公司的差异;2、上市公司的条件;上市公司披露的基本框架的主要内容,即:
需要披露的哪些基本文件或者报告。
第二节分部报告
重点内容:
1、分部报告的类别;2、分部报告重要性判断标准(10%、75%);3、分部报告的主要内容。
第三节中期财务报告
重点掌握内容:
1、中期财务报告包括哪些?
2、不同中期财务报告的时间表述;3、中期财务报告应当披露的主要内容。
第四节关联方
重点掌握:
1.关联方的确定:
在控制关系下,纵横交错皆为关联方,直接、间接关系皆为关联方;在联营企业和合营企业条件下,纵向关系为关联方,横向关系不存在关联方,直接关系为关联方,间接关系不为关联方。
2.在控制条件下,应当全面披露关联方的内容,且不论是否产生交易;在非控制条件下,只有存在交易的情况下,才简略披露关联方关系。
3、关联方交易的内容;不确认关联方的情况。
第四章租赁会计
一、概念:
租赁、经营租赁、融资租赁、杠杆租赁、售后回租、或有租金、履约成本、担保余值、最低租赁付款额、最低租赁收款额。
二、简答题
1.简述租赁业务特点?
2.租赁有哪些分类,具体是如何分类的?
3.简述融资租赁会计核算的一般原则。
三、难点释疑:
第一节租赁会计概述
重点掌握:
1、租赁会计特点;2、租赁会计分类(特别是租赁按照资产投资来源的分类);3、租赁会计的一般程序;4、重点租赁名词的含义判断(履约成本、担保余值、未担保余值、最低租赁收款额、最低租赁付款额等)。
第二节经营租赁会计核算
重点掌握:
1、经营租赁会计处理规定,经营租赁的会计核算(包括出租人和承租人的核算)
第三节融资租赁业务会计处理
重点掌握:
1、融资租赁相关概念;2、融资租赁判断的五项标准;3、未确认融资租赁费用摊销计入的会计科目;4、融资租赁的会计核算。
第四节售后租回的会计处理
重点掌握:
1、售后租回业务是否确认收入;2、售后租回的基本会计处理;4、售后租回会计核算差异所使用的会计科目;4、递延收益摊销的对应会计科目。
四、主要范例核算题
1.2012年12月5日,A公司与B公司签订了一份租赁合同。
合同主要条款如下:
(1)租赁标的物:
台式手动车床1台,可使用10年,租赁期1年。
(2)租赁期开始日:
2012年12月31日(车床运达日)。
(3)租金支付方式:
自租赁期开始日起每半年支付租金50000元。
(4)为租赁该资产支付押金60000元。
(5)13年3月,为维修租赁后的车床,支付维修费15000元。
(6)2013年12月31日,将该生产线退还B公司,并收回押金。
要求:
(1)判断租赁类型。
(2)作承租人在2012年12月31日-2013年的相关会计分录。
2.2007年12月5日,A公司与B公司签订了一份租赁合同。
合同主要条款如下:
(1)租赁标的物:
摩托生产线。
(2)租赁期开始日:
2007年12月31日(生产线运达日)。
(3)租赁期:
48个月(即2007年12月31日至2011年12月31日)。
(4)租金支付方式:
自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。
(5)该生产线在2007年12月31日的公允价值为3600000元。
(6)租赁合同规定的利率为8%(年利率)(PA,4年,8%,年金现值系数3.31)。
(7)该生产线为全新设备,估计使用年限为5年。
(8)采用年限平均法计提固定资产折旧。
(9)如果判断为融资租赁,2008年应分摊的未确认融资费用为27万元。
(10)2011年12月31日,将该生产线退还B公司。
要求:
(1)判断租赁类型、计算最低租赁付款额和未确认融资费用。
(2)作承租人在2008年12月31日的会计处理。
3.2012年12月5日,A公司与B公司签订了一份租赁合同。
合同主要条款如下:
(1)租赁标的物:
台式手动车床1台,可使用10年,租赁期1年。
(2)租赁期开始日:
2012年12月31日(车床运达日)。
(3)租金支付方式:
自租赁期开始日起每半年支付租金50000元。
(4)为租赁该资产收取押金60000元。
(5)2013年12月,为该车床计提折旧35000元。
(6)2013年12月31日,将该生产线从B公司收回,并退回押金。
要求:
(1)判断租赁类型。
(2)做出租人在2012年12月31日-2013年的相关会计分录。
4.江山公司租入设备一套用于生产产品,需要改良以后使用。
该设备租赁期二年,为设备改造共支付27000元。
其中:
领用原材料12000元,支付改良工程的工人工资15000元,每月安装协议支付当月租金9000元。
要求:
根据以上经济业务,编制江山公司的会计分录。
5.2000年1月1日,银河公司采用融资租赁的方式租入一条生产流水线,在租赁合同中,协定租赁价款总额为320万元,租赁期4年。
设备需要安装,银河公司银行存款支付了运输费、途中保险费、安装调试费等,共计80万元(包括到期优惠廉价购买该条生产流水线的价款)。
租赁协议规定:
租赁费用分4年于每年年初偿还。
该生产线的折旧年限4年,采用直线法计提折旧,不考虑资产的净残值。
租赁期满后,该租赁资产转为承租方所有。
要求:
(1)计算各年应付的租赁费用和各年的折旧额(注意:
折旧按4年整计算);
(2)编制2000年至2003年的会计分录。
第五章衍生金融工具会计
一、概念:
基础金融工具、衍生金融工具、金融远期、商品期货、金融期货、金融期权、股票期权、股票指数期权、金融互换、套期保值、套期工具、被被套期项目、权益工具
二、简答:
1.简述金融资产的基本类型。
2.简述衍生金融工具的特征和内容。
3.简述金融工具的确认与计量原则。
4.简述我国会计准则对套期工具的具体规定。
5.简述我国会计准则对被套期项目的具体规定。
6.简述终止进行现金流量套期会计核算的条件。
三、难点释疑:
第一节金融工具会计概述
主要重点掌握:
1、金融工具的内容;2、金融工具的分类;3、衍生金融工具的类别;4、衍生金融工具的特征;5、衍生金融工具的计量属性。
第二节衍生金融工具一般业务的会计核算
重点掌握:
衍生金融工具的会计科目设置;2、反映衍生金融工具公允价值变动的会计科目是什么会计科目?
3、商品金融期货的会计核算。
第三节套期保值的会计核算
重点掌握:
套期保值的会计科目设置;2、反映套期保值的公允价值变动的会计科目是什么会计科目?
3、套期保值的会计核算。
第四节权益工具的会计核算
重点掌握:
权益工具的会计科目设置;2、反映权益工具公允价值变动的会计科目是什么会计科目?
3、权益工具的会计核算。
第五节衍生金融工具列报
重点掌握:
主要列报项目
四、主要范例核算题
1.甲企业于2012年1月成立投资部,并设立衍生金融工具投资办公室,决定投资商品期货。
经职业判断,所投资的商品期货符合衍生金融工具的范畴,决定按照衍生金融工具核算。
(1)1月5日,甲企业交付期货公司保证金100万元,以银行存款支付,并委托其进行期货交易;
(2)3月10日,委托证券公司购买期铜130吨,每吨单价6.2万元,支付保证金80.6万元;
(3)3月31日,编制季度报表时,期铜变动到每吨6.5万元。
(4)4月30日,编制季度报表时,期铜变动到每吨6.0万元。
(3)5月30日,企业需要资金,将期铜全部出售,每吨售价5.9万元,支付税费3.0万元,从交易款中扣除,剩余款转入银行。
要求:
根据以上业务作相关的商品期货的会计处理。
2.甲公司为了保证公司产品性机床避免金融风险而保值,与某金融机构签订一项衍生金融工具合同(衍生金融工具乙)将机床的公允价值变动进行套期,衍生金融工具乙的标的资产与被套期项目在数量、质量和价格和产地方面相同。
。
(1)2012年1月1日,衍生金融工具乙的公允价值未发生变动,其价值为0,被套期机床的的账面价值和成本为650万元,公允价值680万元;
(2)3月30日,衍生金融工具乙的公允价值上涨为720万元;产品机床的公允价值价值下降为640万元;
(3)6月30日,衍生金融工具乙的公允价值上涨为700万元;产品机床的公允价值价值下降为650万元;当日,将机床出售,并将衍生金融工具乙的公允价值结算。
要求:
根据以上业务作相关的套期保值的会计处理。
3、2012年,甲公司成立投资部,投资期货业务,相关的期货投资业务包括:
(1)2012年1月1日,拨出资金100万元,并划转西南证券公司,作为期货投资的保证金。
(2)2月10日,委托证券公司购买期铝330吨,每吨单价2.2万元,支付保证金60.6万元;
(3)3月31日,编制季度报表时,期铝变动到每吨2.5万元。
(4)6月30日,编制季度报表时,期铝变动到每吨2.3万元。
(3)9月30日,企业需要资金,将期铝全部出售,每吨售价2.3万元。
保证金及相关损益存入银行。
要求:
根据以上业务:
1.计算期货投资收益
2.作相关的商品期货的会计处理。
第六章企业合并会计
一、概念:
企业合并、吸收合并、新设合并、控股合并、同一控制、非同一控制、购买法、权益集合法
二、简答题
1.简述企业合并的基本方式。
2.简述同一控制下企业合并会计核算特点。
3.简述非同一控制下企业合并会计核算特点。
4.简述同一控制与非同一控制下投资差额的会计核算差异。
三、各节重点
第一节企业合并概述
重点掌握内容:
1、企业合并方式,应当区别出各种合并方式的特点;2、企业合并会计核算方法,应当对购买法和权益结合法的特点进行区分。
第二节同一控制下企业合并的会计处理
重点掌握:
1、同一控制的特点,特别是采用什么方法计价,计价的差额应当确认为什么会计科目。
2、同一控制的企业合并采用什么方法核算;3、同一控制的会计核算。
第二节非同一控制下企业合并的会计处理
重点掌握:
1、非同一控制的特点,特别是采用什么方法计价,计价的差额应当确认为什么会计科目。
2、非同一控制的企业合并采用什么方法核算;3、非同一控制的会计核算。
四、主要范例核算题
1.A公司与B公司属于非同一控制下的两个企业,2012年12月,A公司用银行存款260万元,采用吸收合并收购B企业,收购后B公司撤销,B企业的资产负债表列项目的公允价值为:
银行存款10万元元,应收账款50万元,存货30万元,固定资产120万元,无形资产30万元;应付账款25万元;所有者权益为:
215万元。
要求:
编制A公司收购B企业的吸收合并会计分录。
2.甲公司与乙公司属于同一控制下的两个企业,2012年12月,甲公司用银行存款180万元,采用吸收兼并方式收购乙企业,并将乙公司撤销;乙企业的资产负债表列项目的公允价值为:
银行存款10万元元,应收账款50万元,存货30万元,固定资产120万元,无形资产30万元;应付账款25万元;所有者权益为:
215万元。
要求:
(1)计量吸收合并差额
(2)编制甲公司收购乙企业的控股合并会计分录。
3.2008年12月,甲公司对乙公司进行收购(A、B公司属于同一控制下的收购),在收购中,假设甲公司出资的银行存款分别是:
400000元、430000元和500000元,收购后乙公司撤销。
甲公司和乙公司有关资产负债表中的会计资料为:
资料:
单位:
元
项目
甲公司(账面价值)
乙公司
账面价值
公允价值
资产:
银行存款
1080000
50000
50000
应收账款(净额)
300000
30000
20000
存货
120000
120000
130000
固定资产
1200000
300000
320000
无形资产
500000
100000
110000
资产合计:
3200000
600000
630000
负债:
银行借款
1500000
150000
150000
应付账款
200000