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审计综合
2010注册会计师考试专业阶段《审计》试题
四、综合题（本题型2题，第1题19分，第2题11分，本题型共30分。
答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。
在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
）
1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%.甲公司20×8年员工队伍基本稳定。
（2）20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。
为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。
按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。
甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。
（3）20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。
甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。
另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。
（4）自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%.
（5）20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。
但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。
资料二：
A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：
（金额单位：
万元）
（1）
未审数
已审数
20×8年
20×7年
A产品
B产品
其他产品
A产品
B产品
其他产品
营业收入
3000
6000
140000
0
5000
118000
营业成本
2000
5700
111000
0
4600
90000
存货
A产品
B产品
其他产品
A产品
B产品
其他产品
账面余额
180
600
30000
0
500
23000
减：
存货跌价准备
0
0
0
0
0
0
账面价值
180
600
30000
0
500
23000
固定资产
成本
298000
265500
减：
累计折旧
177200
154700
减：
减值准备
400
400
账面价值
120400
110400
商誉—购入丙公司形成
600
0
预付款项
基本广告服务费
20
0
追加广告服务费
100
0
年末余额
120
0
应付职工薪酬
6
5
预计负债—产品质量保证
100
90
销售费用—运输费
120
0
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。
（2）检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。
（3）计算年末存货的可变现净值（包括参考资产负债表日后销售情况），与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。
（4）根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。
（5）从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。
（6）根据20×8年销货运费记录，估算20×8年就应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。
（7）将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。
要求：
（1）针对资料一
（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用）的哪些认定相关。
将答案直接填入答题卷第9页至11页的相应表格内。
（2）针对资料（三）
（1）至（7）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。
如果直接相关，指出与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。
【参考答案】
（1）
事项
序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目名称
财务报表项目认定
（1）
是
甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%，甲公司20×8年员工队伍基本稳定。
考虑到应付职工薪酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额，且工薪上涨达10%，总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数。
而被审计单位账面仅有6万元余额，与上年年末余额很接近，可能存在20×8年末少计应付职工薪酬的风险。
应付职工薪酬/营业成本/
销售费用（0.5分）
完整性（0.5分）
（2）
是
由于甲公司并购丙公司的主要目的是取得其机器设备，不承接丙公司员工，并且甲公司将生产设备转移至自己的生产基地进行了重新组合安装，丙公司则转成销售公司，因此，可能存在并购取得的资产、负债的组合不能满足形成一项业务所需要素的风险。
如果并购所涉及的资产、负债的组合不能形成一项业务，则甲公司合并财务报表不应确认商誉，并且应将购买成本按照购买日取得的各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础进行重新分配。
这可能涉及相关合并财务报表项目金额的调整。
商誉/
固定资产/存货/营业成本/销售费用
（0.5分）
存在/计价和分摊/完整性
（0.5分）
（3）
是
按甲公司与丁公司签订协议，甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月广告服务费，每月10万元，新产品自第四季度开始投放。
基本广告服务费年末余额应为30万元。
按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费，追加广告服务费的发生是与当月A产品实际销售业绩挂钩的，应在发生当期计入利润表，因此在20×8年末存在多计预付款项——追加广告服务费（少计20×8年度销售费用）的风险。
预付款项/销售费用（0.5分）
存在/完整性（0.5分）
（4）
是
甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。
因此20×8年（11月起）可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险。
营业收入/营业成本/存货（0.5分）
发生/完整性/存在（0.5分）
（5）
是
有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，虽然甲公司否认该事项，但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑，相关产品销售会因此受到影响，有减值风险。
存货（0.5分）
计价和分摊（0.5分）
（2）
实质性程序序号
是否根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）
与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一事项序号）
理由
（1）
是
（1）事项
该程序可以估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。
比较后能够发现被审计单位应付职工薪酬计提数整体上是否合理。
（2）
否
（3）
是
（5）事项
通过计算期末存货的可变现净值（包括参考资产负债表日后销售情况），并与存货账面价值进行比较，可以识别可能存在的少计存货跌价准备的问题，检查B产品资产减值计算是否准确。
（4）
否
（5）
是
（4）事项
通过从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致，可识别可能提前确认营业收入的问题.
（6）
否
（7）
否
四、综合题（本题型共2题，每题15分，本题型共30分。
在答题卷上解答，答在试题卷上无效。
答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。
）
1．甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。
A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。
X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
资料一：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公-N情况及其环境，部分内容摘
录如下：
（1）2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处自勺数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50％。
（2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。
医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。
甲公司自2010年起向医院提供l个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。
（3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10％。
（4）甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款白勺采购额的3％到6％的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。
甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。
（5）2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。
甲公司己对此事展开调查，目前尚无结论。
（6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。
为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31目进行盘点。
资料二：
x注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
（金额单位：
万元）
未审数
已审数
项
目
201{
0年
2009链
A类产品
B类产品
A类产品
B类产品
主营业务收入
6800
6300
4500
6000
减：
销售返利
O
300
0
280
营业收入
6800
6000
4500
5720
营业成本
3500
4300
2700
3700
销售费用
一员工薪酬
1300
800
一办公室租金
390
350
利润总额
2000
1200
应收账款
4900
3500
坏账准备
（100）
（80）
存货
一发出商品
410
400
一备件
290
330
其他应付款
一返利
420
280
一租金
120
90
资料三：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5％，即60万元。
考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10％，即200万元。
（2）根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货）的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。
资料四：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。
（2）计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。
（3）检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。
（4）从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合IS]约定的交易条款和设备验收单的日期相符。
（5）检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。
（6）分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。
要求：
（1）针对资料一
（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出瓷料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。
将答案直接填入答题卷第7页至第8页的相应表格内。
（2）逐项指出资料三
（1）和
（2）项审计计划是否适当，并简要说明理由。
（3）针对资料四
（1）至（6）项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相式。
如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。
将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内。
2．甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。
ABC会计师事务所委派x注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。
在审计存货时，x注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：
资料一：
（金额单位：
万元）
甲公司
索引号：
B1.1
原材料审计表
编制：
（略）
日期：
2011年3月5日
截至2010年12月31日
审核：
（略）
日期：
2011年3月5日
2010年
2009焦
索引
未审数
审计调整
审定数
已审数
A原材料
注释l
40
40
100
B原材料
注释2
200
50
250
450
C原材料
注释3
50
—20
30
200
……（略）
（略）
……（略）
……（略）
……（略）
……（略）
减：
存货跌价准
备
B1.3
0
O
O
0
合计
2000
—60
1940
1800
注释l：
A原材料主要用于生产A产品。
A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009
年末有所减少。
主要原因是：
A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提
供采购折扣（年末结算）。
甲公司在2010年12月31日收到A原材
料供应商支付的2010年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2010
年末结存成本、60万元。
我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算
明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。
审计处理建议：
无须提
出审计调整建议。
注释2：
B原材料主要用于生产B产品。
根据8原材料盘点结果，2010年末结存金额未包括于2010年l2月31日
已入库但尚未收到采购发票的50万元8材料。
审计处理建议：
已提出审计
调整建议，于2010年末补计已入库的8原材料50万元。
注释3：
C原材料主要用于生产C产品。
根据C原材料盘点结果，2010年末结存金额中有20万元的C原材料在20113
年12月31口收到采购发票，但于2011年1月l日才实际收到入库。
审计
处理建议：
已提出审计调整建议，于2010年末冲回尚未收到入库的C原材
料20万元。
注释…：
（略）
资料二：
（金额单位：
万元）
甲公司
索引号：
B1.2
产成品审计表
编制：
（略）
日期：
2011年3月5日
截至2010年12月31Et
审核：
（略）
日期：
2011年3月5日
2010年
2009盆
索引
未审数
审计调整
审定数
已审数
A产品
注释l
450
450
150
B产品
注释2
280
40
320
500
C产品
注释3
170
20
190
300
……（略）
（略）
……（略）
……（略）
……（略）
……（略）
减：
存货跌价准备
B1—3
0
0
O
0
合计
3000
100
3100
2800
注释l：
A产品是甲公司目前最畅销的产品，2010年平均每月销售量约20000件，
并且预计2011年的售价和销量都将有所上升。
根据A产品盘点结果，2010年末结存金额中未包括已于2010年12月31
日对外开具销售发票但未发货的l000件A产品（成本30万元）。
据甲公司
销售经理介绍，客户实际于2010年12月31日向甲公司采购共计2000件
A产品，甲公司己于2010年l2月31日向客户开具2000件的销售发票，
并确认销售收入。
其中1000件已于2010年l2月31日交付客户。
曲于甲
公司仓库于2010年末工作繁忙，剩余l000件实际于2011年1月l0日交
付客户。
甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排，且未提战异
议。
我们检查了甲公司于2010年l2月31目开具的销售发票，以及于2011
年1月10日的交货记录，没有发现异常。
审计处理建i义：
无须提出审计调
整建议。
注释2：
B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量已白
2010年1月的约10000件下降至2010年12月的约3000件，并且预计2011
年的售价和销量都将继续下跌。
事实上，甲公司已于2011年2月初宣布B
产品降价l0％。
2010年12月末销售的1000件B产品（成本为40万元）在2011年1月5
日被退回。
甲公司相应冲减了2011年1月份的主营业务收入。
我们检查了
相关销货退回协议以及2011年1月5日的入库记录，没有发现异常。
茸计
处理建议：
已提出审计调整建议，冲回该l000件B产品于2010年度所确
认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款，并相应调整增加2010
年末8产品余额40万元。
注释3：
C产品已于2011年2月起停产。
我们对C产品于2010年l2月31目的发出计价进行了测试（见索引号（咯）），
注意到C产品于2010年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误，
导致多转主营业务成本20万元。
审计处理建议：
已提出审计调整建议，冲
回C产品于2010年度多结转的主营业务成本20万元，并相应调整增加201D
年末C产品余额20万元。
注释…：
（略）
要求：
（1）针对资料一的注释l至注释3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理
建议是否存在不当之处，并简要说明理由。
如果存在不当之处，简要提出改
进建议。
将答案直接填入答题卷第12页的相应表格内。
（2）针对资料二的注释1至注释3,假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。
如果存在不当之处，简要提出改进建议。
将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。
（3）针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处。
（4）针对资料三，结合资料一和资料三，假定不考虑其他条件，针对A原材料、B原材料和C原材
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