IFRS 9系列改进造福投资者.docx

IFRS 9系列改进造福投资者.docx

《IFRS 9系列改进造福投资者.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《IFRS 9系列改进造福投资者.docx（6页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

IFRS9系列改进造福投资者

IFRS9系列改进造福投资者

核心提示：

2014年7月，随着《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9）的公布，IASB的金融工具改进计划宣告完成。

作者：

休·劳埃德（SueLloyd），国际会计准则理事会（IASB）成员，本文主要探讨了新的金融工具会计准则。

2014年7月，随着《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9）的公布，IASB的金融工具改进计划宣告完成。

全球金融危机的爆发引发了各界对会计准则的反思，而IFRS9的出台则是IASB对各方诉求的积极响应，该准则全面阐述了金融工具会计处理的所有方面——分类、计量、减值以及套期保值会计处理。

除此之外，披露方面的系列改进措施也使得金融工具信息的质量得到了提升。

对投资者来说，新旧准则的主要差别有哪些？

减值

在新准则之下，最大的差别就是减值的会计处理方法。

IFRS9要求实体对因首次出借资金或对金融工具进行投资而形成的所有相关金融资产的预期信用损失进行估计及会计处理。

此外，在测算预期信用损失时，实体必须利用所有能够获得的相关信息（无需付出太多的成本或精力），这一点非常重要，原因就在于这些信息不仅包括历史损失和现有信息，还包括合理且具支持性的前瞻信息。

减值确认时点以及对合理且具支持性的前瞻信息进行考量等变化将颠覆现有IFRS相关规定，现行准则规定只有当损失“实际发生”时，实体才能确认减值损失。

依照现行准则，实体往往只会在减值事件产生影响时才会考虑计算金融资产的减值损失。

新准则有助于缓解众多投资者对于减值“确认金额过少，确认时点过晚”的担忧。

此外，在目前的IFRS下，减值的计量因金融工具的分类不同而有所差异。

而这也是金融危机爆发期间，金融资产会计处理方法备受批评的主要原因。

例如，我们获悉，仅仅是因为“可供出售”或“持有至到期”的分类不同，同一有价证券既可以按照市场价格，也可以按照合同现金流来确定减值金额，这种会计处理令人难以理解。

在新模型下，无论金融资产的持有目的以及具体分类如何，减值金额都将一样。

与此同时，投资者和分析师还告诉我们，减值模型是以“金融工具是否按照既定设想来发挥作用”为标准，对这些金融工具进行区分并提供有用信息。

而新的减值模型将提供两个方面的重要信息，以此来协助财务报表使用人理解金融工具信用风险的变化情况。

首先，自产生或获取之日起，就对所有的相关金融工具在未来12个月的预期信用损失金额进行部分确认。

在随后的报告期内，如果某项金融工具自首次参与或获得以来出现信用风险急剧攀升，那么实体就必须对这项金融工具整个寿命周期内的预计信用损失进行确认。

其次，利息收入的计算方法取决于某项资产是否实际发生了信用减值。

一开始，利息是根据实际利率乘以资产总金额计算得出。

但是如果资产发生了信用减值，那么，计算的基数就应该是该项资产的摊余成本（也就是资产总额扣除减值准备后的净额）。

我们认为，此举能够更好地反映实际经济状况。

我绘制了一份包括利息收入计算在内的通用模型图表，详见图1。

金融工具的分类和计量

相较于减值会计处理方法的根本性变化，金融工具分类和计量新规乍看之下似乎与现行准则并没有太大的区别。

特别是金融资产也将按照摊余成本计量、按公允价值计量且公允价值变动计入其他综合收益（OCI）或按公允价值计量且公允价值变动计入当期损益。

但事实上，对于财务报表使用者而言，新规定在财务报表事项方面与现行规定还是有所差异。

例如，IFRS9规定，如果以特定的商业模式持有债务工具，那么这些债务工具只能按照公允价值计量且公允价值变动计入其他综合收益。

上述会计处理方法与现在的“可供出售”债务工具的处理方法不一致，现行方法并未就此做出限定。

IFRS9规定，如果某项债务工具要划分为“按公允价值计量且公允价值变动计入其他综合收益”类别，这项债务工具应能够产生本利现金流，并且所处商业模式为“出于管理需要而持有和出售该金融资产”。

这一变化为金融资产分类提供了更为牢固的框架结构，使得财务报表能够提供质量更优的信息，这是因为这种方法能够直接地反映债务工具所产生的合同现金流以及持有商业模式的本质。

此外，正如上文所提到的，减值模型将同时适用于上述债务工具和按摊余成本计量的金融资产，投资者将能够全面掌握摊销成本计入损益的情况，而资产负债表也将提供这些金融工具的公允价值计量情况。

“自身信用”变化的会计处理方法

金融负债的会计处理方法并不需要进行大幅度修订，所以，IFRS9基本沿用了现行规定，绝大部分金融负债将继续按摊余成本计量。

但这并不意味着一切都风平浪静，我们确实也听到了对现行金融负债准则的批评之声，矛盾的焦点就集中在“自身信用”变化的会计处理上。

如果实体选择按公允价值对金融负债进行计量，那么，IFRS9将要求实体在资产负债表上也按公允价值（全额）列示该项金融负债。

这是因为投资者和分析师告诉我们，公允价值的变动情况是非常有用的预警信号，能够反映实体自身信用风险的变化。

为了缓解业界对“自身信用”会计处理方法的担忧，IFRS9规定，因实体自身信用风险变化所导致的公允价值变动将不计入损益，而是计入其他综合收益。

此举将消除因“自身信用”变动计入损益而引发的反直觉效应（在金融危机期间表现得尤为明显）。

为了提升这项规定的接受度，在2018年1月1日之前采用IFRS9的实体可以单独将该项规定应用于金融工具（这也就是说，可以在实施IFRS9其他内容之前先执行这项规定）。

我们预计银行业很有可能会提前采用，这是因为银行经常选择按公允价值来计量它们的结构性债务融资，而且财务报表阅读者往往要求银行提供“非公认会计原则”的会计调整说明，以便从损益中剔除“自身信用”影响。

如想了解本主题的更多信息，请访问。

套期保值会计

IFRS9最终定稿版本中所包括的新的套期保值会计规定于2013年11月首次对外发布。

套期保值会计新规定并不是金融危机的产物。

但是，套期保值会计的改进工作能够缓解各界对于此前模型以及风险管理信息缺陷的担忧和批评。

因此，套期保值会计处理新模型将风险管理与会计处理更加紧密地协调起来。

此外，实体也必须提供信息，披露套期保值会计对财务报表所产生的影响，此举将有助于降低这个众所周知的会计领域的复杂性。

我们希望，新的套期保值会计能够提升风险管理信息的质量，更好地服务于广大的投资者和分析师。

如想了解本主题的更多信息，请访问。

披露

预期信用损失反映的是管理层对于合同现金流量无法收回金额的预测。

很明显，这涉及到重大职业判断，包括判断选取何种信息来测算预期信用损失以及评估金融工具在寿命周期内的信用风险变化情况。

因此，我们引入了披露规定以协助投资者和分析师了解预期信用损失的数量、测算依据以及变动原因。

尤其需要指出的是，实体必须提供有关信息，说明预期信用损失测算所使用的重要假设前提以及判断信用风险是否急剧攀升的依据。

此外，实体应提供预期信用损失的期初和期末金额调节表，以及与之相关的金融工具期初和期末账面价值。

金融工具账面价值的变动信息必须以一种恰当的方式呈现，能够帮助投资者和分析师理解预期信用损失金额变化的主要驱动因素（例如，是否是因为信用风险的变化或出借资金的增加？

）。

实体需要按照不同的类别（例如12个月内损失额和寿命周期损失额）和金融工具分类来提供上述披露信息。

针对不同的金融工具分类提供预期信用损失信息，投资者和分析师能获得更为丰富的一揽子信息，更好地了解信用风险。

下面的表2说明了实体如何在附注披露中提供上述信息。

后续工作

IFRS9的公布意味着IASB的《国际会计准则第39号——金融工具：

确认和计量》（IAS39）替代计划已临近尾声。

虽然IFRS9要到2018年1月1日才开始强制实施，但新准则引发的影响会在实施日之前就浮现。

尽管许多实体，特别是金融机构需要花费大量的时间来做好IFRS9的实施准备工作，但是因为基于预期信用损失的减值会计处理方法有了很大的改进，还是有实体会提前采用IFRS9。

新的前瞻性预期信用损失模型所导致的大量变化意味着实体需要立即行动起来。

与此同时，实体还应该从投资者和分析师的角度对变化内容进行梳理，无论是出于监管要求还是为了彰显自我意图，实体都应该在2018年之前就提供相关信息，说明准则变化所引发的预期影响。

我们将举办投资者教育课程，帮助投资者掌握这些变化的内在含义以及变化将如何影响他们如今所接受到的信息。

此外，我们正在开展一项与动态风险管理会计处理有关的项目，如想了解更多的信息，请访问。

虽然公众意见征求期已经截止，但我们仍然非常欢迎您能就此发表专业意见。

休·劳埃德是IASB成员。

本文仅代表作者的个人观点，不反映IASB或IFRS基金会的意见。

IASB和IFRS基金会鼓励其成员发表个人观点。

本文由作者个人所著，并未经过IASB和IFRS基金会的审查。

只有在经过全面的规定程序之后，IASB和IFRS基金会才会表达官方立场。

如想讨论本文话题或会计领域的其他问题，请给休·劳埃德（slloyd@ifrs.org）或IASB投资者联络部的芭芭拉·戴维森（bdavidson@ifrs.org）发送电子邮件。

版权声明：

本资讯由国际会计准则理事会（（InternationalAccountingStandardsBoard，简称IASB）提供并授权翻译，版权属于国际会计准则理事会（IASB），转载请联系国际会计准则理事会（IASB）。

Copyrightstatement:

ThisinformationisprovidedandauthorizedfortranslationbyInternationalAccountingStandardsBoard,IASB.AllcopyrightsbelongstoIASB.Ifyouwishtoreprintorreusethisinformationinanyformat,pleasecontactIASB.

校对：

张翔

中国会计视野2014年8月5日9：

06发布，转载请注明来源和作者。

原文链接：

http:

//www.ifrs.org/Alerts/Publication/Pages/Investor-Perspective-IFRS-9-A-Complete-Package-for-Investors-July-2014.aspx

延伸阅读：

IASB完成金融工具会计处理改革

IFRS基金会发布全球会计准则便携指南

IFRS官网更新新加坡国际准则应用信息