新171初级金融第七章金融企业会计核算的基本理论与方法.docx
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新171初级金融第七章金融企业会计核算的基本理论与方法
第七章金融企业会计与结算
第一节金融企业会计核算的基本理论与方法
会计部分知识结构：
第一节金融企业会计核算的基本理论和方法
第二节金融企业主要业务的会计处理
第三节金融企业财务报表分析
第四节国内支付结算业务
本章内容讲解：
第一节金融企业会计核算的基本理论和方法
考核内容：
1、会计核算的基本前提和信息质量要求；
2、会计要素的概念及内容
3、金融企业会计科目的概念、分类及设置；
4、借贷记账法的概念
5、金融企业会计报表的概念
具体内容如下：
（了解）2006年2月15日，财政部颁布新企业会计准则。
2007年1月1日起，新准则在上市公司实施；
2008年起按照新准则编制财务报告的包括：
政策性银行、中国农业银行、非上市的其他股份制银行、中国邮政储蓄银行、城市商业银行、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司、外资银行等。
2009年起，农村商业银行、农村合作银行、农村信用社、城市信用社、三类新型农村金融机构等从2009年起按照新准则编制财务报告，具备条件的可以提前。
另：
金融资产管理公司待转制完成后的次年按照新准则编制财务报告，但不得晚于2009年。
金融企业会计核算是以货币为主要计量单位，运用专门方法对银行的业务、财务活动进行连续、系统、全面地记录、计算、反映和监督，为国家宏观管理及银行内部经营管理提供有价值的会计信息的管理活动。
一、会计核算的基本前提和信息质量要求
（一）会计核算的基本前提（掌握）
会计提供的信息和报告所依据的会计准则，是以一定的会计假定作为前提的。
会计核算的基本前提包括以下四项假定：
1、会计主体假定：
会计主体假定是指会计服务的特定单位，它为会计工作规定了空间范围。
确定会计主体才能划定企业所要处理的各项交易事宜的范围。
作用：
明确会计主体，可以使某一个会计主体的财产和所有者财产与其他主体的财产区分开。
2、持续经营假定：
企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，即：
在可以预见的未来，不会清算。
作用：
使会计处理方法保持稳定，从而在持续经营的情况下，企业将按照原定的用途和目标使用现有的经营资源，并按照原定的承诺条件清偿各种债务。
所以，会计主体持续经营假设是会计核算方法的依据。
3、会计分期假定：
是企业将持续不断的生产经营活动分割为连续、相等的期间，据以结算盈亏，编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况、经营成果的会计信息。
作用：
实际工作中，无法等到企业所有的生产经营活动最终的结束再进行准确的计算。
所以，人为地将企业持续不断的经营活动划分为若干个相等的时间来计算利润，反映企业的财务状况和经营成果。
应用：
我国，会计期间划分为年度、半年度和月度。
每年1月1日至12月31日为一个会计年度。
4、货币计量假定：
企业在会计核算过程中采用货币为计量单位记录、反映企业的经营状况。
企业资产的形式多样，在量上无法比较，所以在会计核算上就需要有一种统一的计量单位作为会计核算的计价尺度。
作用：
以货币为会计核算的计量单位，使会计核算的对象——企业生产经营活动统一的表现为货币运动，使会计核算能够全面地反映企业的财务状况和经营成果。
【单选】以下属于会计核算的基本前提的是：
A.会计主体；B.设置账簿；C.权责发生制；D.规定会计报表格式
答案：
A
【单选】投资者个人的经济业务与其所投资企业的经济业务分开，符合（）这一会计核算基本前提的要求。
A．会计主体B．持续经营；C．货币计量D．会计分期
答案：
A
【多选】以下属于会计核算的基本前提的是：
A会计主体B持续经营C会计分期D货币计量E会计信息准确
答案：
ABCD
（二）会计核算的信息质量要求——一般原则（掌握）
1、客观性：
企业提供的会计信息，必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映。
2、相关性：
满足企业内外有关方面对会计核算信息的相关需要。
3、清晰性：
会计记录和会计报告的清晰完整、简明扼要。
4、可比性：
不同的会计主体之间指标口径一致，相互可比；
企业采用的会计处理方法和程序前后各期必须一致，前后可比。
5、实质重于形式：
按交易或事项的经济实质进行会计核算。
融资租入的资产，企业拥有使用权，无所有权，但在租赁期内企业拥有资产支配权，可视为企业资产。
6、重要性：
会计核算的最终目的是为企业服务，对影响经营政策的重要经济业务应当分别核算、单独反映，在会计报告中重点说明。
次要信息在保证真实的前提下，可以简化。
7、谨慎性：
与客观性配合。
预估损失和费用，计提入账，保证正常经营。
8、及时性：
与持续经营假定配合，会计事项的账务处理应当在当期内进行，不得拖延；会计报表应当在会计期间结束后按规定日期报送有关部门。
【2010单选42】在会计核算中，对企业可能发生的损失和费用预先估计入账，这是会计核算一般原则中的（）。
A．客观性原则B．谨慎性原则C．及时性原则D．可比性原则
答案：
B
【2005多选】在银行会计核算中，下列违反了谨慎性原则的有（）
A.多计资产；B.多计费用；C.多计收益；D.少计收益；E.多计成本
答案：
AC
二、金融企业会计核算的要素和基本方法
借贷记账法下，各类会计科目的记账原则：
资产增加记借方，减少记贷方；
负债增加记贷方，减少记借方；
所有者权益增加记贷方，减少记借方；
收入增加记贷方，减少记借方
成本费用增加记借方，减少记贷方
（一）会计核算的要素
会计核算要素是对会计对象（即：
会计核算的内容）具体内容所作的最基本分类，是会计对象基本的、主要的组成部分。
凡是特定对象能以货币表现的经济活动都是会计对象。
1、资产（掌握概念及内容）
（1）定义：
资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源能够以货币计量并且预期会给企业带来未来经济利益。
（2）特征
①必须是企业拥有或者控制的资源（实质重于形式原则）
②必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益
③必须是现实的资产，而不是预期的资产；④必须能以货币计量
（3）分类
项目
含义
内容
流动资产
是指预计在1年内变现、出售或耗用。
各种现金资产、短期贷款、短期投资及库存债券等。
非流动
资产
长期投资
除流动资产以外的资产。
不准备在一年内变现的投资：
股票投资、债券投资等
长期贷款
贷款期限在1年以上，不能在1年内收回的贷款
固定资产
使用期限在1年期以上的房屋、建筑物、机器、运输工具、其他和经营有关的设备、器具和工具等，以及单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的，不属于经营设备的物品。
无形资产
银行长期使用而没有实物形态的资产：
专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
其他资产
长期待摊费用（除流动资产、长期资产、固定资产、无形资产以外的资产）。
【单选题】预计在一个正常营业周期中变现、出售或者耗用的资产是（）
A．流动资产；B．固定资产；C．递延资产；D．无形资产
答案：
A
2、负债（掌握概念及内容）
（1）定义：
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益企业。
对银行来说，负债业务是最基本最主要的业务，银行通过负债筹措资金，从而形成经营的基础。
（2）分类
项目
含义
内容
流动负债
将在1年内偿还的债务
活期存款、活期储蓄、及将在1年内到期的定期存款和定期储蓄存款。
非流动负债
1年以上的债务
长期借款、长期应付款、定期存款、定期储蓄存款等。
【2010年单选题43题】．属于商业银行资产负债表中负债项目的是（）。
A．拆入资金B．应收利息C．长期股权投资D．存放中央银行款项
答案A
3、所有者权益
（1）定义：
所有者权益指所有者在企业资产中享有的经济利益。
（2）公式：
所有者权益=资产-负债
（3）内容：
实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润
4、收入
（1）定义：
收入指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中
形成的经济利益的总流入。
（2）银行的营业收入内容包括：
利息收入、金融机构往来利息收入、手续费收入、贴现利息收入和其他营业收入。
5、费用和成本
（1）费用定义：
指企业为销售商品、提供劳务等日常经济活动所发生的经济利益的流出。
银行营业费用包括：
固定资产折旧、业务宣传费、电子设备运转费、安全防卫费等。
（2）成本定义：
指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费。
银行经营成本包括：
各项利息支出、金融机构往来利息支出、各种准备金等。
注意：
不包括为第三方和客户垫付的款项。
6、利润（掌握其计算公式）
（1）定义：
利润指银行在一定期间的经营成果。
（2）内容：
包括营业利润、利润总额、净利润。
（3）公式：
营业利润=营业收入-营业成本-营业费用+投资收益
利润总额=营业利润-营业税金及附加+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-资产损失-所得税
【2005单选题】“过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。
这是指会计核算要素中的（）。
A.资产；B.所有者权益；C.收入；D.利润
答案：
A
【2010多选题71】金融企业存款的营业成本，包括吸收存款过程中发生的（）。
A．利息支出B．广告宣传费
C．外勤人员工资D。
办公费
E．支付给存款人的报酬
答案：
BCD
解析：
题干要求解答，吸收存款过程中发生的，AE发生在吸收完存款后的给付。
（二）金融企业会计核算方法
提示：
金融企业的会计核算方法
——由基本核算方法和业务处理方法构成。
是根据会计的基本方法、结合金融企业的业务活动的特点和经营管理的要求，反映和监督会计核算对象，完成会计核算任务的手段。
——基本核算方法是各项业务必须遵循的共同的规定和要求，由会计科目，会计凭证，记账方法，会计账簿，账务组织，以及会计报告组成；
——业务处理方法：
是基本核算方法的具体运用。
1、会计科目（掌握）：
（1）定义：
是根据会计要素的基本框架，对会计对象所作的具体分类的名称和标志，是会计核算的基础，是设置账户和确定报表项目的依据。
——注意选择题。
（2）银行会计科目的分类：
——按照资金的性质及经济内容，分为：
资产类、负债类、所有者权益类和损益类。
——各商业银行在上述基础上增加了资产负债共同类科目，主要反映商业银行各项资产
和负债双重性的科目。
如：
清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目等。
——银行会计科目按照是否引起资金实际增减变化，分为表内科目和表外科目。
（3）银行会计科目的设置：
⏹一级会计科目：
名称代号及核算内容统一。
商业银行会计科目参照《企业会计准则应用指南——会计科目与主要账务处理》设置。
⏹二级会计科目：
商业银行根据自身业务的实际需要和权限增设的科目，是各商业银行总行结合本行的特点和经营管理要求而设置的会计科目。
⏹下级明细科目：
可由下级银行机构根据业务实际需要设置
2、会计凭证：
（1）定义：
银行各项业务和财务活动原始记录的规则化文件，是办理收、付和记账的依据，是核对账务和事后查考的重要依据。
（2）分类：
按业务性质分——基本凭证和特定凭证。
——第一，基本凭证：
根据业务需要和核算要求设置的共同适用的一般会计凭证。
——基本凭证按性质的规定分为：
1现金收入传票；②现金付出传票
3转账借方传票；④转账贷方传票
5特种转账借方传票；⑥特种转账贷方传票
7外汇买卖借方传票；⑧外汇买卖贷方传票
⑨表外科目收入传票⑩表外科目付出传票
——第二，特定凭证：
银行为了业务经营与管理的需要，根据某项业务的特殊要求而设计和印制的不同格式的专用凭证。
——特定凭证分类：
1客户填制：
结算业务凭证；存贷款业务的存（取）款单、贷款借据；
2银行填写：
各类联行报单。
（3）会计凭证的要素（掌握）：
日期；收付款单位的名称和账号；收付款单位开户行的名称和行号；人民币或外币的符号或大小写；款项来源、用途或业务事实摘要及附件张数；会计分录和凭证编号；单位有关规定的签章；银行业务印章和经办人签章。
（4）会计凭证的受理（掌握）
——会计凭证的填制和审查，要求要素齐全。
——会计凭证的传递，关系到银行和客户的资金的效率和安全。
除另有规定，一律通过邮局或银行自行传递；
按照“先收款、后记账”，传递现金收入凭证；
按照“先记账、后付款”，传递现金付出凭证；
按照“先借后贷”“他行票据，收妥抵用”，传递转账凭证。
——会计凭证的装订和保管
3、记账方法与账务组织
（1）概念和种类：
按照一定的记账原理和规则，采用一定的计量单位，通过账户来记录经济业务活动，分为单式记账和复式记账。
——复式记账法：
按资金运动的内在联系，对每项经济业务都要以相等的金额，在两个（或两个以上）账户中进行登记的方法。
借贷记账法是复式记账法的主要方法之一。
（2）借贷记账法（掌握）
——定义：
以“资产=负债+所有者权益”的平衡原理为依据，以“借”、“贷”为记账符号，以有借必有贷、借贷必相等为记账规则，在账户中进行登记和反映资金增减变化过程及其结果的一种复式记账法。
（3）借贷记账法的基本内容
1记账符号：
“借”“贷”；
2账户设置：
按经济内容分为资产类与负债、权益类；
——资产与负债、权益之间经常转化的账户分为资产负债共同类账户。
3记账规则（掌握）：
有借必有贷，借贷必相等。
一方减少，相关方增加。
4借贷记账法的试算平衡：
所有账户的借方余额（发生额合计）=所有账户的贷方余额（发生额合计）
全部资产类账户的余额合计（包括损益类支出性账户和资产负债共同类账户的借方余额）
=全部负债类账户的余额（包括资产负债共同类账户的贷方余额）合计
+全部所有者权益类账户（包括损益收益性账户）的余额合计
（4）银行账务组织及其核对
——银行账务组织形式：
账簿的设置、记账程序和核对方法；
——银行账务组织内容（3部分构成）：
1明细核算：
对所属会计科目按户进行核算。
由分户账、登记簿、现金收入日记簿构成。
2综合核算：
按科目进行的概括的核算，是明细核算的概括和总结。
由科目日结单、总账、日记表组成。
3账务核对：
账账、账款、账实（金银、有价证券等）、账表、账据和内外账核对。
【05年单选】下列属于会计核算中账务组织构成部分的一项为（）。
A.明细核算； B.凭证传递； C.科目设置； D.记账规则
答案：
A银行账务组织内容（3部分构成）：
明细核算、综合核算、账务核对。
4、会计报表
——定义：
（掌握）是根据会计核算资料归集、加工、汇总而成一个完整报告体系，
是综合反映银行在一定时期财务状况和经营成果的文件。
银行会计报表分为向外送的会计报表和银行内部管理需要的会计报表两大类。
——向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由制度统一规定，包括：
资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和其他有关附表。
——
（1）银行的资产负债表（掌握）：
反映银行在某特定日期财务状况的报表。
采用账户式结构；根据资产和负债的流动性分为三大类：
——①资产项目：
现金、银行存款、贴现、逾期贷款、贷款呆帐准备、存放央行款项、存放同业款项、短期贷款、应收账款、其他应收款、短期投资、交易性金融资产、拆出资金、应收利息、自营及代理证券，中长期贷款、逾期贷款、长期投资、固定资产、经营性租赁资产，无形资产、贷款损失准备（发生在贷方）等。
——②负债项目：
向央行借款、同业及其他金融机构存放款项、拆入资金、活期存款、定期存款、活期储蓄存款、定期储蓄存款、交易性金融负债、本票、吸收存款、应付利息、应付债券、应付福利费、预计负债、应交税金、应解汇款、其他债券等。
——③所有者权益项目：
实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备及未分配利润。
——
（2）银行利润表（掌握）：
总括反映银行在一定时期内所取得的一切经营成果及分配情况的财务会计报表。
采用多步式格式，上下加减的报告式结构。
利润表由两部分构成：
——①反映银行在某一会计期间内所取得的收入以及为取得这些收入而支付的费用，
从而反映银行在该会计期间的利润（或亏损）总额；
——②反映银行财务成果的分配过程和最终结果，并与资产负债表上有关项目相对应。
——计算分为四部分：
第一部分，反映主营业务的构成情况，包括营业收入、营业支出、营业税金及附加三项；
第二部分，反映营业利润的构成情况；
第三部分：
利润总额；
第四部分：
净利润。
营业利润=营业收入-营业成本-营业费用+投资收益
利润总额=营业利润-营业税金及附加
净利润=利润总额-资产损失-所得税
——（3）银行现金流量表：
综合反映银行在一定期间内现金流入和流出的会计报表。
它以现金的流入和流出反映银行在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，
反映现金流入流出的全过程。
1经营活动产生的现金流量。
是指金融企业除了投资活动和筹资活动以外的所有交易事项。
包括：
贷款利息收入、存款利息支出的资金等。
主要来源于金融企业的主营业务。
2投资活动产生的现金流量。
是金融企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资活动及处置。
如，取得或收回权益型债券的投资。
投资获得现金对流量净额的影响程度。
3筹资活动产生的现金流量。
导致金融企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
比如：
发行债券借入的资金等。
筹资对现金流量净额的影响。
第二节金融企业主要业务的会计处理
考核内容：
1、单位存款业务的会计处理；
2、储蓄存款业务的会计处理
3、贷款业务的会计处理
4、支付结算业务的会计处理
5、金融机构往来业务的会计处理
6、外汇买卖业务的会计处理
具体内容如下：
一、
序号
科目设置
科目设置说明
存款单位业务行为
借方
贷方
备注
1
单位
活期
存款
核算银行吸收的企事业单位的活期存款及信用卡等存款的科目；
存款单位存入现金
现金
单位活期存款
存款单位支取现金
单位活期存款
现金
2
单位
定期
存款
核算银行吸收的企事业单位存入的定期存款科目。
存款单位存入定期款项
单位活期存款/现金
单位定期存款
存款单位支取存款
单位定期存款、应付利息
单位活期存款
通常转账办理，
不支付现金
单位存款业务的会计处理账务处理——负债性质：
增加记贷方，减少记借方
注意：
1、记账准则：
有借必有贷，借贷必相等。
2、银行资产负债表中：
现金——银行资产；
吸收存款—单位活期存款——银行负债。
【2005真题—案例分析，每题2分】
（二）星火电器公司是大华银行的开户单位。
某日，李某持星火电器公司开出的现金支票到大华银行取款。
86.大华银行的该笔业务涉及的会计要素是（AB）。
A.资产；B.负债C.所有者权益D.利润
87.办理该笔业务时，大华银行可以（D）登账。
A.填写现金付出传票
B.填写现金收入传票
C.填写进账单
D.凭现金支票
88.该笔业务属于以下记账规则中的（B）。
A.资产与负债（权益）科目同增
B.资产与负债（权益）科目同减
C.资产类科目之间一增一减
D.负债（权益）类科目之间一增一减
89.该笔业务会计处理所涉及的借方科目是（B）。
A.应解汇款；B.活期存款；C.现金D.存放中央银行款项
[解析]：
吸收存款—单位活期存款——银行负债。
90.该笔业务在银行现金流量表中反映为（B）。
A.经营活动产生的现金流量增加
B.经营活动产生的现金流量减少
C.筹资活动产生的现金流量增加
D.筹资活动产生的现金流量减少
二、
序号
科目设置
科目设置说明
存款单位业务行为
借方
贷方
备注
1
活期储蓄存款
按居民个人设置明细账进行明细核算
开户或续存时
现金
活期储蓄存款
支取或销户时
活期储蓄存款
现金
2
定期储蓄存款
按居民个人及定期种类设置明细账进行核算，并使用“开销户登记簿”管理。
开户存入时
单位活期存款/现金
定期储蓄存款
逾期支取,计付逾期利息；对提前支取的，查验身份证并在存单上加盖“提前支取”戳记。
存款单位支取存款
定期储蓄存款/应付利息
现金
储蓄存款业务的会计处理账务处理——负债性质：
增加记贷方，减少记借方
注意：
1、记账准则：
有借必有贷，借贷必相等。
2、银行资产负债表中：
现金——银行资产；
活期储蓄存款、定期储蓄存款——银行负债。
三、贷款业务的会计处理账务处理——资产性质：
增加记借方、减少记贷方
序
号
科目设置
科目设置说明
项目内容
借方
贷方
备注
1
短期、中长期贷款
银行发放的1年内或1年及以上贷款
发放贷款
短期（中长）贷款
单位活期存款
贷款收回
单位活期存款/现金
短期（中长期）贷款
2
因借款人原因不能按期归还的贷款、承兑汇票款；或者贴现业务因汇票承兑申请人不能按期支付的承兑汇票款等。
蓝字—逾期贷款红字——短期贷款/或中期贷款科目
红字表示的借方短期贷款就相当于贷方的冲抵。
或者用蓝字反向记账
3
贴现贷款
会计部门收到贴现凭证，将扣收贴现利息后的贴现金额转入申请人存款账户
贴现
单位活期存款、
利息收入——贴现利息收入
贴现—银行资产
商业承兑汇票
收到汇款承兑人开户行划来的票款
清算资金往来
贴现
贴现到期，贴现行以委托收款方式收取票款。
承兑人无款支付，退回凭证，贴现银行向贴现申请人收取票款
活期存款——贴现申请人户
贴现
贴现申请人账户余额不足时，不足部分转入“逾期贷款”户。
银行承兑汇票
收到银行划回款项
清算资金往来
贴现
贴现到期，贴现行以委托收款方式收取票款。
到期前向承兑人收取款项
应解汇款
活期存款——承兑申请人户
承兑人无款，贷记“逾期贷款”—承兑申请人户
4
贷款损失准备
提取贷款损失准备
资产减值损失
贷款损失准备
发生贷款损失
贷款损失准备
贷款
已计提后恢复的
贷款损失准备
资产损失准备
四、支付结算业务的会计处理
支付结算账户是单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡、汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算行为。
——银行通过“活期存款”科目办理收付。
（一）汇出汇款：
银行接受委托汇往外地的款项。
本票科目——银行签发本票所吸收的款项；
贴现科目——银行按一定的贴现率对工商企业提出的银行承兑汇票和商业承兑汇票予以贴现。
（二）业务处理：
序号
科目设置
科目说明
借方
贷方
1
支票结算业务
收付款单位在
同一行开户
单位活期存款
——付款单位
单位活期存款
——收款单位
收付款单位不在
同一行开户
存放中央银行款项
单位活期存款
——收款单位
付款单位开户行审查支票无误，办理转账
单位活期存款
——付款单位
存放中央银行款项
2
银行本票结算业务
客户申请，银行签发本票。
单位活期存款/现金
本票
兑付行兑付本票
存放中央银行款项
单位活期存款
签发行收到票据交换提入的本票
本票
存放中央银行款项
签发行直接受理兑付本票
本票
单位活期存款
3
银行汇票结算业务
升级会员 