审计第十一章生产与存货循环的审计.docx
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审计第十一章生产与存货循环的审计
第十一章生产与存货循环的审计（课后作业）
一、单项选择题
1.下列单据中，可以不全部连续编号的是（）。
A.入库单
B.出库单
C.领料单
D.成本计算单
2.下列关于发出产成品的说法中，不正确的是（）。
A.发运部门是一个独立的部门
B.装运产成品时必须持有经有关部门批准的发运通知单
C.出库单一般为一式三联
D.出库单一般为一式四联
3.关于生产与存货循环的下列内部控制中，存在设计缺陷的是（）。
A.仓库部门验收产成品
B.仓库部门签收产成品
C.验收部门验收产成品
D.仓库部门将实际入库数量通知会计部门
4.下列内部控制中，存在设计缺陷的是（）。
A.请购部门填制请购单
B.仓库部门编制发运凭证
C.销售部门编制销售发票
D.会计部门填写生产成本明细账
5.存货如果容易被盗，那么存货的（）认定存在重大错报风险。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊
D.发生
6.下列财务报表项目中，（）通常具有较高水平的重大错报风险。
A.财务费用
B.无形资产
C.存货
D.应付职工薪酬
7.在制定存货监盘计划时，注册会计师需要考虑的事项中，不包括（）。
A.与存货相关的重大错报风险
B.参加存货监盘人员的分工
C.对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令
D.与存货相关的内部控制的性质
8.下列选项中，属于存货监盘计划的内容的是（）。
A.存货的存放地点
B.是否需要专家的协助
C.存货盘点的时间
D.存货监盘的时间
9.与采购相关的内部控制的总体目标是所有交易都已获得适当的授权与批准。
使用（是一项基本的内部控制措施。
A.请购单
B.订购单
C.验收单
D.入库单
10.与加工（生产）相关的内部控制的总体目标是对所有的生产过程做出适当的记录。
使用（）是一项基本的内部控制措施。
A.验收报告单
B.存货领用单
C.生产报告
D.购货订购单
11.注册会计师制定存货监盘计划时，下列考虑中不正确的是（）。
A.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程
序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录
B.如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师要参加此种盘点
C.如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师无需在年度中参加盘点
D.对其他无法在存货盘点现场实施存货监盘的存货存放地点，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据
12.下列选项中，属于被审计单位盘点存货前注册会计师的工作的是（）。
A.检查存货
B.观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点
C.执行抽盘
D.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已纳入
13.如果存货盘点日不是（），注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与该日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
A.审计报告日
B.财务报表批准报出日
C.审计外勤开始日
D.财务报表日
14.对贵金属进行监盘时，注册会计师采用的审计程序是（）。
A.选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作
B.运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录
C•通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录
D.利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作
15.被审计单位2013年11月31日存货的成本为200万元，可变现净值为160万元。
2013年12月31日存货的成本为150万元，可变现净值为180万元，那么应当计提的存货跌价准备为（）万元。
A.0
B.-40
C.-30
D.40
二、多项选择题
1.
）。
领料单通常一式三联，分别用于（
A.连同材料交给领料部门
B.存在仓库登记材料明细账
C.交会计部门进行材料收发核算和成本核算
D.交验收部门用于检验材料是否合格
2.生产计划部门根据（）来决定生产授权。
A.客户订购单
B.管理费用预算
C.财务费用预算
D.销售预测和产品需求的分析
3.注册会计师通过对成本实施分析程序，能够发现（）内部控制目标是否实现。
A.成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户
B.对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立
C.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的
D.记录的成本为实际发生的而非虚构的
4.为了测试生产业务是否根据管理层一般或特定的授权进行的，注册会计师应当检查（）
是否经过授权审批。
A.生产指令
B.领料单
C.工薪
D.工时
5.注册会计师通过询问和观察存货与记录的接触控制以及相应的批准程序，可以证实存货的
（）认定相关的内部控制的有效性。
A.存在
B.计价和分摊
C.发生
D.完整性
6.导致存货审计复杂的原因有（）。
A.存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目
B.存货存放于不同的地点
C.存货项目的多样性
D.存货本身的陈旧
7.存货监盘主要针对的是存货的（）认定。
A.存在
B.计价和分摊
C.权利和义务
D.完整性
8.针对存货的（）认定，注册会计师除了实施监盘，还要实施其他程序。
A.存在
B.发生
C.权利和义务
D.完整性
9.下列选项中，属于存货监盘计划内容的有（）。
A.存货监盘的目标
B.存货监盘的范围
C.存货监盘的要点及关注事项
D.检查存货的范围
10.下列属于存货监盘的目标的有（）。
A.获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据
B.对存货进行计价测试
C.检査存货的数量是否真实完整
D.检查存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况
11.存货监盘范围的大小取决于（）。
A.存货的内容
B.存货的性质
C.与存货相关的内部控制的完善程度
D.重大错报风险的评估结果
12.下列属于存货监盘程序的有（）。
A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
B.盘点存货数量
C.对纳入存货盘点范围的存货作出标识
D.观察管理层制定的盘点程序的执行情况
13.存货监盘的时间包括（）。
A.实地查看盘点现场的时间
B.与专家沟通预计负债的会计估计的时间
C.观察存货盘点的时间
D.对已盘点存货实施检查的时间
14.注册会计师在对被审计单位的期末存货进行截止时，下列说法中正确的有（）。
A.所有在截止日期以前入库的存货项目应当均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前
的会计记录中
B.任何在截止日期以后入库的存货项目应当均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中
C.所有截止日以前装运出库的存货商品应当均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中
D.所有截止日以前装运出库的存货商品不应当均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中
15.针对存货监盘的特殊情况，下列说法中不正确的有（）。
A.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序以获取有关
存货的存在和状况的充分、适当的审计证据
B.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，并且不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当解除业务约定
C.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，并且不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照准则的要求发表非无保留意见
D.如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序
三、简答题
1.
W注册会计师负责对乙上市公司2013年度财务报表进行审计。
乙公司为纺织企业，期末
存货占资产总额比重较大，存货包括棉花、棉纱和布匹。
乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。
乙公司拟于2013年11月28-30日盘点存货，盘点工
作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。
W注册会计师审计过程
中遇到的部分相关事项内容如下：
（1）在风险评估过程中，发现与存货相关的内部控制比较薄弱，但是存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
（2）存货盘点时间：
11月28日，盘点棉花；11月29日，盘点棉纱；11月30日，盘点布匹。
（3）为了保证监盘的效率，与乙公司管理层讨论存货监盘计划。
（4）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接
计算确定存货的数量。
（5）盘点存货时，设计预先编号的一式两联的盘点标签。
使用时，由负责盘点存货的人员
将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部
门。
（6）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
要求：
针对上述第
（1）至第⑹项，逐项判断各项是否存在不当之处。
如果存在不当之处，简要说明理由并提出改进建议。
2.
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2013年度财务报表
审计业务的项目合伙人。
在对甲公司2013年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存
货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：
（1）甲产品的财务明细账数量高于仓库明细账和实物监盘数量；
（2）乙材料的仓库明细账数量低于账务明细账和实物监盘数量。
要求：
（1）根据监盘结果，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
四、综合题
1.
甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，是ABC会计师事务所的常年审计客户。
A
注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。
在审计资产负债表的存货项目时，A注册会计师的相关审计工作底稿记录了如下内容：
资料一：
（金额单位：
万元）
被审计单位：
甲公司
索引号：
Z1
项目
原材料
财务报表截止日/期间：
2013/12/31
编制
B注册会计师
复核：
A注册会计师
日期
2014/01/02
日期：
2014/01/02
项目
2013年
2012年
未审数审计调整审定数
已审数
甲原材料
220
220
140
乙原材料
200
50
250
450
丙原材料
100
0
100
240
审计说明：
（1）甲原材料主要用于生产甲产品。
甲原材料2013年年末结存数量与2012年年末基本保持一致，但结存金额比2012年年末有所减少。
主要原因是：
盘亏了一批原材料，原因尚未查明，所以管理层还没有批准进行账务处理。
注册会计师询问了甲公司管理层，管理层表示知晓这件事情，没有发现异常。
审计处理建议：
无须提出审计调整建议。
（2）乙原材料主要用于生产乙产品。
根据原材料盘点结果，2013年年末结存金额没有包括于2013年12月31日已入库但是
尚未收到采购发票的一批乙原材料50万元。
审计处理建议：
调增乙原材料50万元。
（3）丙原材料主要用于生产丙产品。
根据丙原材料盘点结果，2013年年末结存金额中有20万兀的丙原材料在2013年12月31日收到采购发票，但于2014年1月2日才实际收到入库，没有包含在盘点范围。
审计处理建议：
无须提出审计调整建议。
资料二：
（金额单位：
万元）
被审计单位：
甲公司
索引号：
Z2
项目：
产成品
财务报表截止日/期间：
2013/12/31
编制：
C注册会计师
复核：
A注册会计师
日期：
2014/01/02
日期：
2014/01/02
项目
2013年
2012年
未审数
审计调整
审定数
已审数
甲产品
250
250
150
乙产品
295
295
150
丙产品
180
50
230
310
减：
存货跌价准备
0
0
O
0
合计
725
50
775
610
审计说明：
（1）根据甲产品盘点结果，2013年年末结存金额中未包括已于2013年12月31日对
外开具销售发票500件甲产品（成本20万兀）。
据甲公司销售经理介绍，甲公司采用托收承付方式向W公司销售，已经开具了增值税专用发票，售价为50万元，增值税税额为
8.5万元。
甲公司发出商品后已办妥托收手续。
W公司在另一项交易中发生巨额损失，资
金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款，但是甲公司为了保持和W公司的合作关系，
还是向其发出了商品，并确认了收入结转了成本。
我们检查了甲公司于2013年12月31目开具的销售发票、发货记录和销售合冋等，该项销售存在，并且已发货。
审计处理建议：
无须提出审计调整建议。
（2）乙产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着国家相关质量环保标准的出台，新的产品纷纷上市，乙产品月销量有所下降。
审计处理建议：
已提出审计调整建议，检查乙产品是否存在减值迹象，是否需要计提存货跌价准备。
（3）甲公司销售丙产品采用支付手续费的委托代销方式委托M公司销售丙产品，2013
年12月1日向M公司发出产品一批价值100万元，成本50万元，已经向M公司开具了销售发票，并确认收入100万元，结转成本50万元。
审计处理建议：
已提出审计调整建议，冲回丙产品于2013年多结转的主营业务成本50
万元，并相应调整增加2013年年末丙产品余额50万元
要求：
（1）针对资料一的审计说明
（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。
如果存在不当之处，简要提出改进建议。
（2）针对资料二的审计说明⑴至（3）,假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是
否存在不当之处，并简要说明理由。
如果存在不当之处，简要提出改进建议。
2.
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。
A注册会计师在对甲公司的内部控制进行了解，并在审计工作底稿
中记录了所了解的内部控制，部分内容摘录如下：
（1）根据经理审批的月度生产计划书，由生产经理签发预先按顺序编号的生产通知单。
（2）由质量控制人员检查每一生产阶段完工的存货，以确保其在送达产成品仓库前符合质量标准。
（3）会计部门的成本会计人员根据收到的生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料，在月末编制原材料、人工与制造费用的分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，并据以核算成本和登记相关账簿。
（4）由独立的装运部门装运货物，装运部门收到发运通知后，装运产成品出库。
（5）会计部门的人员在收到出库单、销售发票等后，编制结转成本的会计分录，登记相应明细账。
（6）产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘
点结果进行复盘。
仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经
理和生产经理复核后调整入账。
要求：
（1）针对A注册会计师评估的下列重大错报风险，分别指出所述错报最有可能影响的存货
项目的认定，并确定所述控制中最有可能降低该重大错报风险的控制的编号。
将结果填写在
F表相应的空格中。
风险
与存货相关的认定
控制
可能因生产过量导致存货滞销
耗用的材料、人工与制造费用可能被分配错误
仓库可能接收了不合格的产成品
产成品明细账上记载的产成品可能少于实际库存量
可能在未经批准的情况下将产成品装运出库
产成品装运出库后可能没有在产成品明细账中记载
（2）请指出所述存货内部控制是否存在缺陷。
如认为存在缺陷，请简要说明理由，并指出所述缺陷影响的存货项目的何种认定（最多三个）。
缺陷及简明理由
与存货相关的认定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
（3）针对所述的内部控制，简要说明A注册会计师应当实施的控制测试程序。
控制测试
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】如果多个部门按顺序使用同一本预先连续编号的领料单，将对实际工作带来不便，
影响经营活动的效率，可以不是全部连续编号。
存在多个生产部门的情况下，领料单按部门
编号或每个生产部门单独使用一本连续编号的领料单是可行的。
2.
【答案】C
【解析】出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联由发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。
3.
【答案】A
【解析】首先是验收部门验收；然后仓库部门先行点验和检查，然后签收。
签收后，将实际入库数量通知会计部门。
4.
【答案】B
【解析】应当是发运部门编制发运凭证，选项B存在设计缺陷。
5.
【答案】A
【解析】存货如果容易被盗，那么存货的存在认定存在重大错报风险。
6.
【答案】C
【解析】相比较于其他项目，存货项目通常具有较高水平的重大错报风险。
7.
【答案】B
【解析】选项B属于存货监盘计划的内容。
8.
【答案】D
【解析】选项A、B和C属于制定存货监盘计划时考虑的事项。
9.
【答案】B
【解析】与采购相关的内部控制的总体目标是所有交易都已获得适当的授权与批准。
使用购货订购单是一项基本的内部控制措施。
10.
【答案】C【解析】与加工（生产〉相关的内部控制的总体目标是对所有的生产过程做出适当的记录。
使用生产报告是一项基本的内部控制措施。
11.
【答案】C【解析】如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点。
12.
【答案】B
【解析】选项A、选项C和D属于存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序。
13.
【答案】D
【解析】
如果存货盘点日不是财务报表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
14.
【答案】A
【解析】对贵金属进行监盘时，注册会计师采用的审计程序是选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
选项B针对堆积型存货（如糖、煤、钢、废料）；选项C针对生产纸浆用木材、牲畜；选项D针对木材、钢筋盘条和管子。
15.
【答案】B
【解析】2013年11月31日，存货跌价准备科目余额=200-160=40（万元）；2013年
12月31日，存货的成本低于可变现净值，已经计提的减值要转回，应当计提的存货跌价准备为-40万元。
二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】领料通常需一式三联。
仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。
2.
【答案】AD
【解析】生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。
3.
【答案】AD
【解析】选项B和C，通常采用控制测试来测试，不通过实质性分析程序。
4.
【答案】ABC
【解析】对于工时没有授权批准，选项D错误。
5.
【答案】AD
【解析】注册会计师通过询问和观察存货与记录的接触控制以及相应的批准程序，可以证实存货的存在、完整性认定相关的内部控制的有效性。
6.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。
7.
【答案】ACD
【解析】存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定
8.
【答案】CD
【解析】注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，除了实施存货监盘，可能还需要实施其他审计程序
9.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。
10.
【答案】ACD
【解析】存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检査存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。
11.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。
12.
【答案】AD
【解析】选项B和C是盘点人员的工作。
13.
【答案】ACD
【解析】选项B和存货监盘无关。
14.
【答案】ABC
【解析】所有截止日以前装运出库的存货商品应当均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中，选项C正确，选项D错误。
15.
【答案】BD
【解析】如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，并且不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照准则的要求发表非无保留意见，选项B错误；如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，选项D错误。
三、简答题
1.
【答案】
（1）将存货认定层次重大错报风险评估为低水平存在不当之处。
理由及改进建议：
存货占资产的比重大，与存货相关的内部控制比较薄弱，应当将其重大错
报风险评估为高水平。
（2）乙公司存货盘点时间存在不当之处。
乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，盘点时间与12月
31日间隔时间太长。
存货应当在同一时间盘点，由于乙公司是多步骤生产，前一个步骤的
存货很容易转化成后一个步骤的存货，被审计单位可能借此虚增存货。
（3）与乙公司管理层讨论存货监盘计划存在不当之处。
注册会计师应当复核或与管理层讨论存货盘点计划，不应当和被审计单位管理层讨论监盘计
划，否则会降低审计程序的不可预见性。
（4）监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量存在不当之处。
对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货
的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。
（5）盘点标签的使用和控制存在不当之处。
由负责盘点存货的人员将一联标签粘贴在已盘点的存货上，另一联由其返还给存货盘点监督
人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。
（6）事项中，由仓库保管员调节盘盈或盘亏的存货存在不当之处。
盘点结束后，应当由公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理，并将存货实
物数量和仓库记录调节相符。
知识点：
存货的实质性程序
2.
【
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