审计第十一章生产与存货循环的审计.docx

1、审计第十一章生产与存货循环的审计第十一章 生产与存货循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.下列单据中，可以不全部连续编号的是（ ）。A.入库单B.出库单C.领料单D.成本计算单2.下列关于发出产成品的说法中，不正确的是（ ）。A.发运部门是一个独立的部门B.装运产成品时必须持有经有关部门批准的发运通知单C.出库单一般为一式三联D.出库单一般为一式四联3.关于生产与存货循环的下列内部控制中，存在设计缺陷的是（ ）。A.仓库部门验收产成品B.仓库部门签收产成品C.验收部门验收产成品D.仓库部门将实际入库数量通知会计部门4.下列内部控制中，存在设计缺陷的是（ ）。A.请购部门填制请购单B.仓库部门

2、编制发运凭证C.销售部门编制销售发票D.会计部门填写生产成本明细账5.存货如果容易被盗，那么存货的（ ）认定存在重大错报风险。A.存在B.完整性C. 计价和分摊D.发生6.下列财务报表项目中， （ ）通常具有较高水平的重大错报风险。A.财务费用B.无形资产C.存货D.应付职工薪酬7.在制定存货监盘计划时，注册会计师需要考虑的事项中，不包括（ ）。A .与存货相关的重大错报风险B.参加存货监盘人员的分工C.对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令D.与存货相关的内部控制的性质8.下列选项中，属于存货监盘计划的内容的是（ ）。A.存货的存放地点B.是否需要专家的协助C.存货盘点的时间D.

3、存货监盘的时间9.与采购相关的内部控制的总体目标是所有交易都已获得适当的授权与批准。使用（ 是一项基本的内部控制措施。 A. 请购单B.订购单C.验收单D.入库单10.与加工（生产）相关的内部控制的总体目标是对所有的生产过程做出适当的记录。使用 （ ）是一项基本的内部控制措施。A.验收报告单B.存货领用单C.生产报告D.购货订购单11.注册会计师制定存货监盘计划时，下列考虑中不正确的是（ ）。A.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行， 注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外， 还应当实施其他审计程序， 以获取审计证据， 确定存货盘点日与财务报表日之间的存 货变动是否已得到恰当的记录B.如

4、果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师要参加此种盘点C.如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师无需在年度中参加盘点D.对其他无法在存货盘点现场实施存货监盘的存货存放地点，注册会计师应当实施替代审 计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据12.下列选项中，属于被审计单位盘点存货前注册会计师的工作的是（ ）。A. 检查存货B.观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识， 防止遗漏或重复盘点C.执行抽盘D.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已纳入13.如果存货盘点日不是（ ），注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点

5、日与该日之 间存货的变动是否已得到恰当的记录。A. 审计报告日B.财务报表批准报出日C.审计外勤开始日D.财务报表日14.对贵金属进行监盘时，注册会计师采用的审计程序是（ ）。A.选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作B.运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录C通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录D.利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作15. 被审计单位 2013 年 11 月 31 日存货的成本为 200 万元，可变现净值为 160 万元。2013 年 12 月 31 日存货的成本为 150 万元，可变现净值为 180 万元，那么应当

6、计提的存货跌 价准备为 （ ）万元。A.0B.-40C.-30D.40二、多项选择题1.）。领料单通常一式三联，分别用于（A.连同材料交给领料部门B.存在仓库登记材料明细账C.交会计部门进行材料收发核算和成本核算D.交验收部门用于检验材料是否合格2.生产计划部门根据（ ）来决定生产授权。A.客户订购单B.管理费用预算C.财务费用预算D.销售预测和产品需求的分析3.注册会计师通过对成本实施分析程序，能够发现（ ）内部控制目标是否实现。A.成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户B.对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立C.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的D.

7、记录的成本为实际发生的而非虚构的4.为了测试生产业务是否根据管理层一般或特定的授权进行的， 注册会计师应当检查 （ ）是否经过授权审批。A.生产指令B.领料单C.工薪D.工时5.注册会计师通过询问和观察存货与记录的接触控制以及相应的批准程序， 可以证实存货的（ ）认定相关的内部控制的有效性。A.存在B.计价和分摊C.发生D.完整性6.导致存货审计复杂的原因有（ ）。A.存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目B.存货存放于不同的地点C .存货项目的多样性D. 存货本身的陈旧7.存货监盘主要针对的是存货的（ ）认定。A.存在B.计价和分摊C.权利和义务D.完整性8.

8、针对存货的（ ）认定，注册会计师除了实施监盘，还要实施其他程序。A.存在B.发生C.权利和义务D.完整性9.下列选项中，属于存货监盘计划内容的有（ ）。A.存货监盘的目标B.存货监盘的范围C.存货监盘的要点及关注事项D.检查存货的范围10.下列属于存货监盘的目标的有（ ）。A.获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性 的审计证据B.对存货进行计价测试C .检査存货的数量是否真实完整D. 检查存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况11.存货监盘范围的大小取决于（ ）。A.存货的内容B.存货的性质C.与存货相关的内部控制的完善程度D.重大错报风险的评估结果1

9、2.下列属于存货监盘程序的有（ ）。A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.盘点存货数量C.对纳入存货盘点范围的存货作出标识D.观察管理层制定的盘点程序的执行情况13.存货监盘的时间包括（ ）。A.实地查看盘点现场的时间B.与专家沟通预计负债的会计估计的时间C.观察存货盘点的时间D.对已盘点存货实施检查的时间14.注册会计师在对被审计单位的期末存货进行截止时，下列说法中正确的有（ ）。A.所有在截止日期以前入库的存货项目应当均已包括在盘点范围内， 并已反映在截止日以前的会计记录中B.任何在截止日期以后入库的存货项目应当均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以 前的会计记录中C.

10、所有截止日以前装运出库的存货商品应当均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的 存货账面余额中D.所有截止日以前装运出库的存货商品不应当均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日 的存货账面余额中15.针对存货监盘的特殊情况，下列说法中不正确的有（ ）。A.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行， 注册会计师应当实施替代审计程序以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据B.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，并且不能实施替代审计程序，或者实施替代 审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、 适当的审计证据， 注册会计师应当解 除业务约定C.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，并且不能实

11、施替代审计程序，或者实施替代 审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、 适当的审计证据， 注册会计师需要按 照准则的要求发表非无保留意见D.如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计 程序三、简答题1.W注册会计师负责对乙上市公司 2013年度财务报表进行审计。乙公司为纺织企业，期末存货占资产总额比重较大，存货包括棉花、棉纱和布匹。乙公司对存货核算采用永续盘存制， 与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于 2013年11月28-30日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。 W注册会计师审计过程中遇到的部分相关事项内容

12、如下：（1 ）在风险评估过程中，发现与存货相关的内部控制比较薄弱，但是存货单位价值不高， 将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。（2 ）存货盘点时间：11月28日，盘点棉花；11月29日，盘点棉纱；11月30日，盘 点布匹。（3）为了保证监盘的效率，与乙公司管理层讨论存货监盘计划。（4 ）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。（5 ）盘点存货时，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上， 另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（6）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓

13、库保管员将存货实物数量和仓库存货记 录调节相符。要求：针对上述第（1）至第项，逐项判断各项是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明 理由并提出改进建议。2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户， A注册会计师是甲公司 2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。在对甲公司 2013年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：（1 ）甲产品的财务明细账数量高于仓库明细账和实物监盘数量；（2 ）乙材料的仓库明细账数量低于账务明细账和实物监盘数量。 要求：（1 ）根据监盘结果，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。（2 ）针对

14、存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要 的审计程序。四、综合题1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，是 ABC会计师事务所的常年审计客户。 A注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表。 在审计资产负债表的存货项目时， A注 册会计师的相关审计工作底稿记录了如下内容：资料一：（金额单位：万元）被审计单位：甲公司索引号：Z1项目原材料财务报表截止日/期间：2013/12/31编制B注册会计师复核：A注册会计师日期2014/01/02日期：2014/01/02项目2013 年2012 年未审数 审计调整 审定数已审数甲原材料220220140乙原材料20

15、050250450丙原材料1000100240审计说明：（1） 甲原材料主要用于生产甲产品。甲原材料2013年年末结存数量与 2012年年末基本保持一致， 但结存金额比2012年年 末有所减少。主要原因是：盘亏了一批原材料，原因尚未查明，所以管理层还没有批准进 行账务处理。注册会计师询问了甲公司管理层，管理层表示知晓这件事情，没有发现异常。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。（2） 乙原材料主要用于生产乙产品。根据原材料盘点结果，2013年年末结存金额没有包括于 2013年12月31日已入库但是尚未收到采购发票的一批乙原材料 50万元。审计处理建议：调增乙原材料 50万元。（3） 丙原材料主

16、要用于生产丙产品。根据丙原材料盘点结果，2013年年末结存金额中有 20万兀的丙原材料在 2013年12月 31日收到采购发票，但于 2014年1月2日才实际收到入库，没有包含在盘点范围。审计处理建议：无须提出审计调整建议。资料二：（金额单位：万元）被审计单位：甲公司索引号：Z2项目：产成品财务报表截止日/期间：2013/12/31编制：C注册会计师复核：A注册会计师日期：2014/01/02日期：2014/01/02项目2013 年2012 年未审数审计调整审定数已审数甲产品250250150乙产品295295150丙产品18050230310减：存货跌价准备00O0合计7255077561

17、0审计说明：（1 ）根据甲产品盘点结果， 2013年年末结存金额中未包括已于 2013年12月31日对外开具销售发票500件甲产品（成本20万兀）。据甲公司销售经理介绍，甲公司采用托收 承付方式向 W公司销售，已经开具了增值税专用发票，售价为 50万元，增值税税额为8.5万元。甲公司发出商品后已办妥托收手续。 W公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款，但是甲公司为了保持和 W公司的合作关系，还是向其发出了商品，并确认了收入结转了成本。我们检查了甲公司于 2013年12月31目开具的销售发票、发货记录和销售合冋等，该项 销售存在，并且已发货。审计处理建议：无须提

18、出审计调整建议。（2 ）乙产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着国家相关质量环保标准的出台，新的 产品纷纷上市，乙产品月销量有所下降。审计处理建议：已提出审计调整建议，检查乙产品是否存在减值迹象，是否需要计提存货 跌价准备。（3 ）甲公司销售丙产品采用支付手续费的委托代销方式委托 M公司销售丙产品，2013年12月1日向M公司发出产品一批价值 100万元，成本50万元，已经向M公司开具 了销售发票，并确认收入 100万元，结转成本50万元。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回丙产品于 2013年多结转的主营业务成本 50万元，并相应调整增加 2013 年年末丙产品余额 50万元要求：（1 ）

19、针对资料一的审计说明（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议 是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。（2 ）针对资料二的审计说明 至（3）,假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户， A注册会计师是甲公司 2013年度财务报表 审计业务的项目合伙人。 A注册会计师在对甲公司的内部控制进行了解， 并在审计工作底稿中记录了所了解的内部控制，部分内容摘录如下：（1 ）根据经理审批的月度生产计划书，由生产经理签发预先按顺序编号的生产通

20、知单。（2 ）由质量控制人员检查每一生产阶段完工的存货，以确保其在送达产成品仓库前符合质 量标准。（3）会计部门的成本会计人员根据收到的生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资 料，在月末编制原材料、 人工与制造费用的分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，并 据以核算成本和登记相关账簿。（4 ）由独立的装运部门装运货物，装运部门收到发运通知后，装运产成品出库。（5 ）会计部门的人员在收到出库单、销售发票等后，编制结转成本的会计分录，登记相应 明细账。（6 ）产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表， 发现

21、差异及时处理， 经仓储经理和生产经理复核后调整入账。要求：（1 ）针对A注册会计师评估的下列重大错报风险， 分别指出所述错报最有可能影响的存货项目的认定，并确定所述控制中最有可能降低该重大错报风险的控制的编号。 将结果填写在F表相应的空格中。风险与存货相关的认定控制可能因生产过量导致存货滞销耗用的材料、人工与制造费用可能被分配错误仓库可能接收了不合格的产成品产成品明细账上记载的产成品可能少于实际库存量可能在未经批准的情况下将产成品装运出库产成品装运出库后可能没有在产成品明细账中记载（2 ）请指出所述存货内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请简要说明理由，并指出 所述缺陷影响的存货项目的何种认

22、定（最多三个） 。缺陷及简明理由与存货相关的认定（1）（2）（3）（4）（5）（6）（3）针对所述的内部控制，简要说明 A注册会计师应当实施的控制测试程序。控制测试（1）（2）（3）（4）（5）（6）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】如果多个部门按顺序使用同一本预先连续编号的领料单，将对实际工作带来不便，影响经营活动的效率， 可以不是全部连续编号。 存在多个生产部门的情况下， 领料单按部门编号或每个生产部门单独使用一本连续编号的领料单是可行的。2.【答案】C【解析】出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联由发运部门留存；一联送交顾客； 一联作为给顾客开发票的依据。3.【答案】

23、A【解析】首先是验收部门验收；然后仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际 入库数量通知会计部门。4.【答案】B【解析】应当是发运部门编制发运凭证，选项 B存在设计缺陷。5.【答案】A【解析】存货如果容易被盗，那么存货的存在认定存在重大错报风险。6.【答案】C【解析】相比较于其他项目，存货项目通常具有较高水平的重大错报风险。7.【答案】B【解析】选项B属于存货监盘计划的内容。8.【答案】D【解析】选项 A、B 和 C 属于制定存货监盘计划时考虑的事项。9.【答案】 B【解析】 与采购相关的内部控制的总体目标是所有交易都已获得适当的授权与批准。 使用购 货订购单是一项基本的内部控制措施。

24、10.【答案】 C 【解析】与加工（生产相关的内部控制的总体目标是对所有的生产过程做出适当的记录。 使用生产报告是一项基本的内部控制措施。11.【答案】 C 【解析】如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点。12.【答案】 B【解析】选项 A 、选项 C 和 D 属于存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计 程序。13.【答案】 D【解析】如果存货盘点日不是财务报表日， 注册会计师应当实施适当的审计程序， 确定盘点日与资产 负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。14.【答案】 A【解析】 对贵金属进行监盘时， 注册会计师采用的审计程序是选择样品进行化验

25、与分析， 或 利用专家的工作。选项 B 针对堆积型存货（如糖、煤、钢、废料） ；选项 C 针对生产纸浆用 木材、牲畜；选项 D 针对木材、钢筋盘条和管子。15.【答案】 B【解析】 2013 年 11 月 31 日，存货跌价准备科目余额 =200-160=40 （万元）； 2013 年12 月 31 日，存货的成本低于可变现净值，已经计提的减值要转回，应当计提的存货跌价 准备为 -40 万元。二、多项选择题1.【答案】 ABC【解析】领料通常需一式三联。 仓库发料后， 将其中一联连同材料交给领料部门， 一联留在 仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。2.【答案】 AD【

26、解析】生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。3.【答案】 AD【解析】选项 B 和 C ，通常采用控制测试来测试，不通过实质性分析程序。4.【答案】 ABC【解析】对于工时没有授权批准，选项 D 错误。5.【答案】 AD【解析】 注册会计师通过询问和观察存货与记录的接触控制以及相应的批准程序， 可以证实 存货的存在、完整性认定相关的内部控制的有效性。6.【答案】 ABCD【解析】四个选项都是正确的。7.【答案】 ACD【解析】存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定8.【答案】 CD【解析】 注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性

27、认定时， 除了实施存货监盘， 可 能还需要实施其他审计程序9.【答案】 ABCD【解析】四个选项都是正确的。10.【答案】 ACD【解析】存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有 关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据， 检査存货的数量是否真实完整， 是否归属被审计 单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。11.【答案】 ABCD【解析】四个选项都是正确的。12.【答案】 AD【解析】选项 B 和 C 是盘点人员的工作。13.【答案】 ACD【解析】选项 B 和存货监盘无关。14.【答案】 ABC【解析】 所有截止日以前装运出库的存货商品应当均未包括在盘

28、点范围内， 且未包括在截止 日的存货账面余额中，选项 C 正确，选项 D 错误。15.【答案】 BD【解析】 如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行， 并且不能实施替代审计程序， 或者实施 替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、 适当的审计证据， 注册会计师需 要按照准则的要求发表非无保留意见，选项 B 错误；如果由于不可预见的情况无法在存货 盘点现场实施监盘， 注册会计师应当另择日期实施监盘， 并对间隔期内发生的交易实施审计 程序，选项 D 错误。三、 简答题1.【答案】（1） 将存货认定层次重大错报风险评估为低水平存在不当之处。理由及改进建议：存货占资产的比重大， 与存货相关的

29、内部控制比较薄弱， 应当将其重大错报风险评估为高水平。（2 ）乙公司存货盘点时间存在不当之处。乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近 12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。存货应当在同一时间盘点，由于乙公司是多步骤生产，前一个步骤的存货很容易转化成后一个步骤的存货，被审计单位可能借此虚增存货。（3 ）与乙公司管理层讨论存货监盘计划存在不当之处。注册会计师应当复核或与管理层讨论存货盘点计划， 不应当和被审计单位管理层讨论监盘计划，否则会降低审计程序的不可预见性。（4）监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量存在不当之 处。对以标准规格包装箱包装的存货， 监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。（5 ）盘点标签的使用和控制存在不当之处。由负责盘点存货的人员将一联标签粘贴在已盘点的存货上， 另一联由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。（6）事项中，由仓库保管员调节盘盈或盘亏的存货存在不当之处。盘点结束后，应当由公司组成调查小组， 对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理， 并将存货实物数量和仓库记录调节相符。知识点：存货的实质性程序2.【