江财审计重点.docx

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江财审计重点

简答

1.如何理解和区分经营失败和审计失败?

（1）经营失败是反映经营风险的极端情形。

例如,资本投入或借给企业后,就面临着必然程度的经营风险。

当企业由于经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等原因,而使所借贷款无法归还、或使投资人期望的利益无法取得,这就是经营失败。

（2）审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提犯错误的审计意见。

（3）出现经营失败时,审计失败可能存在,也可能不存在。

2.请简要回答了解内部控制程序与控制测试程序之间的联系与区别?

（1）从审计程序运用的目的来看,对内部控制取得了解的程序主如果为了评估被审计单位的内部控制是不是能够信赖,并据以计划审计工作;控制测试主如果为了评估被审计单位内部控制的运行是不是有效,是不是能够取得证据以支持被审计单位控制风险处于低水平的证据。

（2）从审计程序的类型来看,对内部控制取得了解的程序大体上也能够用于控制测试,控制测试的程序中从头执行程序不适用于对内部控制取得了解。

（3）从审计准则的要求来看,对内部控制取得了解的程序属于必需执行的程序,而控制测试则需要按照对内部控制了解的结果来判断是不是需要。

（4）从二者的联系来看,对内部控制取得了解的进程中进行穿行测试等会获取有关内部控制运行的证据,可做为控制测试的证据;对内部控制取得了解的程序通常能够决定是不是需要执行控制测试,和所需要执行的控制测试的性质、时刻和范围。

3.论述针对财务报表层次重大错报风险的整体应对办法。

（1）向项目组强调在搜集和评价审计证据进程中维持职业怀疑态度的必要性。

（2）分派更有经验或具有特殊技术的注册会计师或利用专家的工作。

（3）提供更多的督导。

（4）在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事前了解。

（5）对拟实施审计程序的性质、时刻和范围做出整体修改。

4.什么是统计抽样和非统计抽样?

二者有何长处?

（1）统计抽样是一种利用数学和概率统计原理,依据随机原则抽取样本,以合理保证整体中每一个项目都有被抽取的机缘,并据以推断整体的审计抽样方式。

非统计抽样是一种主观的审计抽样方式,审计人员在肯定样本规模、选取样本和评价抽样结果的进程中,主要凭借审计人员的主观标准和个人经验,个人经验和主观判断能力成为该种方式可否取得预期成效的关键。

（2）统计抽样的长处:

①样本规模的肯定较为科学客观;

②样本是随机抽取的,样本散布接近于整体散布,更具有代表性;

③审计人员能够对统计抽样结果进行定量的评价;④统计抽样便于促使审计工作的规范化。

（3）非统计抽样的长处:

充分利用了审计人员的职业经验和主观判断,在整体规模比较小或某些样本难以获取的情形下,采用非统计抽样方式能够收到较好效果。

5.简述库存现金审计的实质性程序。

库存现金审计的实质性程序一般包括:

①查对库存现金日记账与总账的余额是不是相符;

②监盘库存现金;

③抽查大额现金收支;

④检查现金收支的正确截止;

⑤检查外币现金的折算方式是不是符合规定;

⑥检查库存现金是不是在资产欠债表上适当披露。

6.什么是注册会计师法律责任?

引发注册会计师法律责任的原因主要源自哪些因素?

注册会计师法律责任,是指注册会计师在执行业务时,因违约、过失、讹诈给客户或其他利害关系人造成的经济损失,依照相关法律规定而应承担的法律后果。

引发注册会师法律责任的原因主要源自注册会计师的违约、过失和讹诈。

7.如何理解和区分普通过失和重大过失?

（1）普通过失（也有的称“一般过失”）一般是指没有维持职业上应有的合理谨慎而给他人造成的损失。

对注册会计师而言,则是指没有完全遵循专业准则的要求执业。

（2）重大过失是指没有维持职业上应有的最低限度的谨慎而给他人造成损失。

对注册会计师来讲,则是指根本没有遵循专业准则或专业准则的大体要求执业。

例如在对应收帐款审计时,没有对其执行函证的程序。

8.补充所举例子说明管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系。

管理层认定

审计目标

审计程序

存在性

资产负债表列示的存货存在

实施存货监盘程序

完整性

销售收入包括了所有已发货的交易

检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账

准确性

应收账款反应的销售业务是够基于正确的价格和数量,计算是否准确

比较（商品价目表）价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致,重新计算发票上的金额

截止

销售业务记录在恰当的期间

比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期

权利和义务

资产负债表中的固定资产确实为公司所有

查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单

计价和分摊

以净值记录应收款项

检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足

9.为何注册会计师计划和执行审计以便为财务报表中是不是不存在因错误或舞弊而引发的的重要错报取得合理保证而不是绝对的保证?

基于以下原因,注册会计师只能对合理保证而非绝对保证负责:

（1）绝大部份审计证据来源于对整体样本的测试,诸如应收账款或存货。

抽样不可避免地包括不能发觉重要错报的一些风险。

（2）测试领域、测试类型、范围和时刻安排、测试结果的评价等,都要求注册会计师进行大量的判断。

即便注册会计师具有良好的忠诚和正直性,他们在判断中也可能犯错误和出过失。

（3）会计反映包括复杂的估量,这本身涉及到不肯定性,并会受未来事件的影响。

因此,注册会计师所依赖的证据只具有说服力,而不是令人信服的。

（4）对于注册会计师来讲,要侦查讹诈性财务报表,即便可能,常常也极为困难,尤其是管理层之间存在共谋时更是如此。

（5）由于内部控制的固有局限性。

10.注册会计师编制审计工作草稿的作用有哪些?

审计工作草稿的作用有:

（1）提供充分、适当的记录,作为审计报告的基础。

审计工作草稿是注册会计师形成审计结论,发表审计意见的直接依据。

（2）提供证据,证明其依照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

（3）审计工作草稿是联结整个审计工作的纽带。

审计项目小组一般由多人组成,项目小组内要进行合理分工,不同的审计程序、不同的会计账项的审计往往由不同人员执行。

把不同人员的审计工作有机地联结起来,以便对整体会计报表发表意见,而这种联结必需借助于审计工作底稿。

（4）审计工作草稿对未来的审计业务具有参考备查价值。

审计业务有必然的持续性,同一被审计单位前后年度的审计业务具有众多联系或一路点,因此,今年度的审计工作草稿对以后年度审计业务具有专门大的参考或备查作用。

11.注册会计师应当按照具体情形判断某一事项是不是属于重大事项。

重大事项通常包括哪些？

重大事项通常包括:

（1）引发特别风险的事项。

（2）实施审计程序的结果,该结果表明财务信息可能存在重大错报,或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对办法。

（3）致使注册会计师难以实施必要审计程序的情形。

（4）致使出具非标准审计报告的事项。

12.在设计进一步审计程序时,注册会计师应当考虑哪些因素?

（1）风险的重要性。

风险的重要性是指风险造成的后果的严峻程度。

风险的后果越严峻,就越需要注册会计师关注和重视,越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。

（2）重大错报发生的可能性。

重大错报发生的可能性越大,一样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。

（3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。

不同的交易、账户余额和列报,产生的认定层次的重大错报风险也会存在不同,适用的审计程序也有不同,需要注册会计师区别对待,并设计具有针对性的进一步审计程序予以应对。

（4）被审计单位采用的特定控制的性质。

不同性质的控制对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。

（5）注册会计师是不是拟获取审计证据,以肯定内部控制在避免、发觉并纠正重大错报方面的有效性。

13.期中实施进一步程序有何局限性?

①注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据;

②即便注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据,但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项,从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响;

③被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序以后对期中以前的相关会计记录做出调整乃至窜改,使得注册会计师在期中通过实施进一步审计程序所获取的审计证据发生了转变。

因此,注册会计师若是在期中实施了进一步审计程序,那么还应当针对剩余期间获取审计证据。

14.什么是审计抽样?

有哪些适用情形?

（1）审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机缘。

（2）注册会计师采取审计抽样获取审计证据时可能利用两种目的的审计程序:

控制测试和实质性程序。

控制测试:

在了解被审计单位内部控制的基础上,注册会计师应当识别能够显示控制有效运行的特征,和控制未有效运行时可能出现的异样情形,并采取适当的方式测试所识别的特征是不是存在;

实质性程序:

实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试,和实质性分析程序。

审计抽样只适用与控制测试与细节测试。

15.在肯定应收账款的函证方式时,注册会计师通常在哪些情形下采用消极的函证方式?

（1）重大错报风险评估为低;

（2）涉及大量余额较小的账户;

（3）预期不存在大量的错报;

（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。

16.简述主营业务收入的审计目标。

（1）肯定主营业务收入的内容、数额是不是正确完整;

（2）肯定主营业务收入的确认是不是符合收入实现原则,即本期已实现的收入是不是均已入账,已记录的收入是不是均已取得;

（3）肯定被审计单位的销售退回、销售折扣与折让是不是存在,所有收入抵减的处置是不是适当;

（4）肯定主营业务收入的会计处置是不是正确;肯定主营业务收入的披露是不是适当。

17.填表回答销售与收款循环中的主要业务活动、主要的凭证记录,和它们之间的关系。

主要业务活动

对应的凭证及记录

接受客户订单

客户订购单

批准赊销信用

销售单

按销售单供货

销售单

按销售单装运货物

发运凭证

向客户开具账单

商品价目表、销售发票、发运凭证

记录销售

转账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账

办理和记录现金及银行存款收入

客户月末对账单、亏款通知单、收款凭证、现金及银行存款日记账

办理和记录销货退回及折扣折让

贷项通知单、折扣折让明细账

注销坏账

坏账审批表

18.注册会计师在存货监盘中实施检查程序时发觉不同应该怎么做?

注册会计师在存货监盘中实施检查程序时发觉不同,极可能表明被审计单位的存货清点在准确性或完整性方面存在错误。

由于检查的内容通常仅仅是已清点存货中的一部份,所以在检查中发觉的错误极可能意味着被审计单位的存货清点还存在着其他错误。

一方面,注册会计师应当查明原因,并及时提请被审计单位更正;另一方面,注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度,在可能的情形下,扩大检查范围以减少错误的发生。

注册会计师还可要求被审计单位从头清点。

从头清点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定清点小组。

19.简述主营业务本钱审计的实质性程序。

主营业务本钱审计的实质性程序主要包括:

获取或编制主营业务本钱汇总明细表、复核主营业务本钱汇总明细表、检查主营业务本钱的内容和计算方式、执行分析程序、检查销售本钱结转数额、检查主营业务本钱中重大调整事项、检查产品本钱不同或商品进销差价、肯定主营业务本钱的披露是不是适当。

20.货币资金审计中的重大错报风险包括哪些,应如何进行识别?

（1）企业发生的舞弊事件大多与货币资金有关。

无论在资产欠债表日货币资金的余额大小与否,注册会计师都应重视对货币资金重大错报风险的评估。

（2）特别关注企业可能存在的账外资金和贷款。

账外资金的形成途径有很多,注册会计师特别应注意被审计单位是不是存在取得现金销售收入不入账、以套取资金为目的的单据报销、租金收入不入账等情形。

除常常提供对账单的开户银行外,注册会计师还应关注企业是不是常常多头开户,对发生业务较少的账户、专用存款账户、年末存款余额为零的银行账户应引发高度重视。

（3）对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处置进行分析。

在对货币资金大额收支凭证抽查时,注册会计师不能仅停留在账户对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上,要深切分析业务内容和其合理性,对发觉的疑点要紧追不放,将问题查清。

21.试述库存现金监盘与存货监盘有何区别。

①清点的主体不同。

注册会计师参与现金清点,而对存货清点一般是进行实地观察。

②清点的范围不用。

注册会计师参与全数现金清点,而对存货进188行抽点。

③清点的对象不同。

注册会计师进行现金清点,清点的是现金,而进行存货清点,清点的是存货。

④清点的程序不同。

注册会计师进行存货清点,要进行问卷调查,而现金清点则不需要。

⑤清点的时刻不同。

现金清点一般在外勤审计进程中进行,而存货清点一般在资产欠债表日前进行。

⑥清点的要求不同。

现金清点要求实施突击性检查,而存货清点则要求事前通知、召开清点预备会议。

二、业务题

1.ABC会计师事务所指派C注册会计师对Z股分有限公司（以下简称Z公司）2009年财务报表进行审计,在对存货项目审计时发觉其业务整体规模数量为1500,整体账面金额为1600000元,假设C注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为400个,其账面价值为325000元,同时,C注册会计师在计划审计阶段评估的存货项目的重要性水平为135000元,C注册会计师通过对400个样本一一实施审计程序确认其平均审定金额为300000元。

要求:

（1）请代C注册会计师采用比率估量抽样方式推断存货项目的整体金额。

（2）请按照存货项目的重要性水平对其抽样结果进行评价。

参考答案：

（1）样本比率=300000÷325000=

推断的整体审定金额=×1600000=1472000（元）

推断整体差额=00=128000（元）

（2）由于存货的重要性水平为135000元,推断存货项目差额为128000元,小于其重要性水平,说明整体不存在重大错误。