税务税法知识点归纳 精品.docx

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税务税法知识点归纳精品

（一）税法基本原则

基本原则

解释及举例

税收法定原则

也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定。

税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则

税收公平原则

一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。

税收公平原则源于法律上的平等原则

税收效率原则

税收效率原则包括两个方面——经济效率和行政效率

前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率

实质课税原则

是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式

（二）税法适用原则

适用原则

解释及举例

法律优位原则

也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的

【例题·单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（）。

A.法律的效力高于行政立法的效力

B.我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力

C.税收行政法规的效力高于税收行政规章效力

D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的

【答案】B

法律不溯及既往原则

即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法

新法优于旧法原则

也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法

特别法优于普通法原则

对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。

本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法

实体从旧，程序从新原则

即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力

【实体从旧举例】20XX年5月税务机关对某企业进行税务检查时发现，某企业在20XX年4月至20XX年4月没有代扣个人所得税。

依据税法规定，20XX年4月至20XX年2月工资薪金税前扣除额是每人每月1600元，20XX年3月1日后工资薪金扣除额调整为每人每月2000元。

按照实体法从旧原则，在追缴少扣税款时，对20XX年4月至20XX年2月按照每人每月1600元扣除生计费，对20XX年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生计费。

因此，实体法从旧原则实际体现的是：

新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行

【程序从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。

按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。

这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则，即程序法在一定情况下具备溯及力，新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行，体现了实体从旧，程序从新原则

程序优于实体原则

即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现

二、税收法律关系（熟悉，能力等级1）

税收法律关系包括三方面内容：

税收法律关系的构成；税收法律关系的产生、变更与消灭；税收法律关系的保护。

【解释】这一部分考点明显，考生要注意掌握下表的内容和对应关系。

税收法律关系的构成

权利主体

一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和财政机关

双方法律地位平等但权利义务不对等

另一方是履行纳税义务的单位和个人（按照属地兼属人的原则确定）

权利客体

即征税对象

法律关系内容

是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂

税收法律关系的产生、变更与消灭

由税收法律事实来决定

税收法律关系的保护

税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，对权利享有者的保护就是对义务承担者的制约

（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠

优惠方式

优惠项目

免征

再生水、污水处理劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎等

即征即退

工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物

即征即退50%

以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、利用风力生产的电力

即征即退不同比例

20XX年1月1日起至20XX年12月31日，纳税人销售的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税务机关实行即征即退办法，退税比例20XX年为100%；20XX年为80%

先征后退

销售自产的综合利用生物柴油

（6）融资租赁

批准状况

融资租赁货物最终所有权

缴纳税种

所属项目

央行和对外贸易经济合作部（商务部）批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务

所有权未转让给承租方

营业税

金融业

所有权转让给承租方

其他单位从事融资租赁业务

所有权未转让给承租方

租赁业

所有权转让给承租方

增值税

销售货物

1.一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准：

要点

具体规定

基本划分标准

年销售额的大小

（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人

（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人

上述年应税销售额，包括免税销售额

会计核算水平

基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的，可以申请资格认定，不作为小规模纳税人

特殊划分标准

（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税

（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税

（3）从20XX年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税

资格认定权限

（1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局

（2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人

2.小规模纳税人以外的纳税人向主管税务机关申请资格认定的程序性规定

要点

规则

向谁申请

凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续

一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续

申请时间

（1）新办非商贸企业在办理税务登记时同时申请认定。

税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人

（2）非商贸小规模纳税人转为一般纳税人的，在次年1月底前申请

二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定（能力等级3）

特殊征收率

适用情况

注意辨析

小规模纳税人适用

减按2%征收率征收

计税公式：

销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

适用于：

（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产

（2）小规模纳税人销售旧货

所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税

一般纳税人适用

4%征收率减半征收

计税公式：

销售额=含税销售额/（1+4%）

应纳税额=销售额×4%/2

适用情况：

（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产

（2）纳税人销售旧货

（1）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税

（2）一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税

4%征收率计税

一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：

（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）

（2）典当业销售死当物品

（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品

可选择按照6%征收率计税

一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。

小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位

（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）

（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品

（5）自来水

（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）

（1）一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更

（2）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款

【例题·多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（BCD）。

（20XX年）

A．用购买的石料生产的石灰

　　B．用动物毒素制成的生物制品

　　C．以水泥为原料生产的水泥混凝土

　　D．县级以下小型水力发电站生产的电力

【归纳】一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析

处理自用过旧固定资产

处理自用过旧物

经营旧货

一般纳税人

①小轿车以及转型前购入的设备：

应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%/2

②转型后购入设备：

应纳税额=含税销售额/（1+税率）×税率

税率一般为17%，低税率范围的农机等为13%

应纳税额=含税销售额/（1+税率）×税率

税率一般为17%，低税率范围的为13%

应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%/2

小规模纳税人

应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%

应纳税额=含税销售额/（1+3%）×3%

应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%

【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：

（1）商业企业零售价；

（2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）；

（3）价税合并收取的金额；

（4）价外费用一般为含税收入；

（5）含包装物押金一般为含税收入；

（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）。

【知识点归纳】关于运输费抵扣进项税问题的归纳:

具体业务

能否抵扣进项税

纳税人购买原材料（非免税）支付的运输费

可计算抵扣

纳税人销售产品（非免税）支付的运输费

可计算抵扣

纳税人购买生产经营设备的运输费

可计算抵扣

纳税人代垫运费

符合不计入销售额条件的代垫运费

不计销项税,不得计算抵扣进项.

不符合条件的代垫运费

计算销项税,可计算抵扣进项税.

【相关链接】考生对比货物来源区分两类情况：

一类是属于视同销售计销项税，可相应抵扣其符合规定的进项税。

另一类是属于不可抵扣进项税，但不计算销项税。

这两类情况是考试必考的内容，考生要注意掌握和区分：

货物来源

货物去向

职工福利、个人消费、非应税项目

投资、分红、赠送

购入

不计销项也不计进项

视同