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形考任务1
形考任务1—-业务处理题
1、201×年7月３1日甲公司以银行存款9６0万元取得乙公司可辨认净资产份额得8０％、甲、乙公司合并前有关资料如下。
合并各方无关联关系。
201×年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位:
万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
１2８0
40
４0
应收账款
2０0
360
360
存货
320
４0０
４0０
固定资产净值
180０
６0０
700
资产合计
360０
14０0
１500
短期借款
38０
１00
10０
应付账款
20
10
１０
长期借款
6０0
290
２90
负债合计
1000
400
４00
股本
160０
500
资本公积
５0０
1５0
盈余公积
200
1０0
未分配利润
３00
２50
净资产合计
2600
1000
110０
要求:
（1）写出甲公司合并日会计处理分录;
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录;
（３）填列甲公司合并日合并报表工作底稿得有关项目。
201×年7月31日合并工作底稿 单位:
万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
应收账款
存货
长期股权投资
固定资产净额
合并商誉
资产总计
短期借款
应付账款
长期借款
负债合计
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
少数股东权益
所有者权益合计
负债及所有者权益总计
答:
1、甲公司投资得会计分录为:
借:
长期股权投资9６00000
贷:
银行存款960000０
2、甲公司编制合并会计报表工作底稿时应编制得抵销分录:
借:
固定资产１000０00
股本50０００0０
资本公积１50000０
盈余公积100000
未分配利润25000０
商誉800000（960—1１0０*80％）
贷:
长期股权投资9６００000
少数股东权益22000００（１１0０＊（１-８0％））
3、填列甲公司合并日合并报表工作底稿得有关项目:
201×年 7月 3１日
单位:
万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
0
３6０
应收账款
2
存货
３２0
４00
６20
６２0
长期股权投资
960
96０
９60
0
固定资产净额
10０
2５0０
合并商誉
80
80
资产总计
36
8０
960
4２20
短期借款
3８0
１００
4８0
４80
应付账款
20
10
30
30
长期借款
6
负债合计
1
400
股本
１６
0
16０0
资本公积
50
０
盈余公积
２
200
未分配利润
3
30０
少数股东权益
２2０
220
所有者权益合计
26
００0
2２0
２82０
负债所有者权益总计
３６
220
抵销分录合计
1１80
1180
２、Ａ、Ｂ公司分别为甲公司控制下得两家子公司。
Ａ公司于201×年3月１0日自母公司Ｐ处取得B公司1００％得股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并,A公司发行了60０万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
假定A、Ｂ公司采用得会计政策相同。
合并日,A公司及B公司得所有者权益构成如下:
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
3600
股本
60０
资本公积
1000
资本公积
2００
盈余公积
80０
盈余公积
４０0
未分配利润
２000
未分配利润
８０0
合计
74０0
合计
2000
要求:
根据上述资料,编制A公司在合并日得账务处理以及合并工作底稿中应编制得调整分录与抵销分录、
答:
１、Ａ公司在合并日得账务处理
借:
长期股权投资２0000000
贷:
股本 600００00
资本公积——股本溢价1400０000
2、Ａ公司合并工作底稿中应编制得调整分录
借:
资本公积120000０0
贷:
盈余公积4００0000
未分配利润8０00０００
３、A公司合并工作底稿中应编制得抵销分录
借:
股本60000０0
资本公积2０0０００0
盈余公积40000０0
未分配利润80０00０0
贷:
长期股权投资2０000000
3、甲公司与乙公司为不同集团得两家公司。
有关企业合并资料如下:
（1）2０1×年2月16日,甲公司与乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80％得股份。
（2）201×年6月30日,甲公司以一项固定资产与一项无形资产作为对价合并了乙公司、该固定资产原值为2000万元,已提折旧200万元,公允价值为2100万元;无形资产原值为1０00万元,已摊销１0０万元,公允价值为80０万元。
（3）发生得直接相关费用为８０万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3５０0万元。
要求:
（１）确定购买方。
（２）确定购买日。
（３）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产得处置损益。
（5）编制甲公司在购买日得会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认得商誉金额、
答:
（1）甲公司为购买方
（２）购买日为200８年6月30日
（3）合并成本＝2100＋800+8０＝２９8０万元
（4）处置固定资产收益=21００－（2000—２０0）=300万元
处置无形资产损失=1000—100—80０=100万元
（5）借:
固定资产清理 1800
累计折旧 200
贷:
固定资产 2000
借:
长期股权投资 2980
无形资产累计摊销 100
营业外支出－—处置无形资产损失 100
贷:
无形资产 １０00
固定资产清理1800
银行存款 8０
营业外收入--处置固定资产收益 3００
（6）购买日商誉＝2９80—3５00×80%=180万元
4、Ａ公司与B公司同属于S公司控制。
２０1×年６月３０日A公司发行普通股1００0０0股（每股面值1元）自S公司处取得Ｂ公司9０％得股权。
假设Ａ公司与B公司采用相同得会计政策。
合并前,Ａ公司与B公司得资产负债表资料如下表所示:
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
2０１×年６月３０日 单位:
元
项目
Ａ公司
Ｂ公司
（账面金额）
B公司
（公允价值）
现金
31
50000
以公允价值计量且其变动计入当期损益得金融资产
0
1３0000
应收账款
24000
0
其她流动资产
37
8００00
长期股权投资
27
70０00
固定资产
54
20000
无形资产
6
0００
资产合计
短期借款
38
0０000
长期借款
６2
９000０
负债合计
７10000
６900０0
股本
６
—
资本公积
-
盈余公积
９0000
1１00０0
－
未分配利润
１000０0
５００00
—
所有者权益合计
92
70000
要求:
根据上述资料编制A公司取得控制权日得合并财务报表工作底稿。
答:
投资成本＝600０0０×90％=54000０（元）
应增加得股本＝10000０×1＝１00000（元）
应增加得资本公积=54０00０－1０0000＝44000０（元）
合并前形成得留存收益中享有得份额:
盈余公积＝１10000×90％＝99000（元）
未分配利润＝5００00×９０%=45000（元）
合并工作底稿单位:
万元
项目
A公司
Ｂ公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
现金
31
６００00
5６00０0
交易性金融资产
0０
应收账款
２4000
0
420000
其她流动资产
37
30000
63０000
长期股权投资
８1
7
30000
固定资产
54
４0０00
84００0０
无形资产
6
0000
１０0００0
资产合计
5400０0
短期借款
3８
90０00
69000０
长期借款
６２００00
４000０0
负债合计
710０00
股本
7
4
资本公积
426
0００
盈余公积
00
18９000
未分配利润
19５
0０0
少数股东权益
6０000
６0000
所有者权益合计
60000
抵销分录合计
6
５、201×年6月30日,A公司向B公司得股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。
市场价格为每股3、5元,取得了B公司7０％得股权、假定该项合并为非同一控制下得企业合并,参与合并企业在２０1×年6月３０日企业合并前,有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2０1×年6月30日 单位:
万元
Ｂ公司
账面价值
公允价值
资产:
货币资金
３00
3０0
应收账款
1100
1100
存货
160
２７0
长期股权投资
１280
228０
固定资产
1800
3３０0
无形资产
300
900
商誉
0
0
资产总计
4９4０
8１5０
负债与所有者权益
短期借款
1200
1２00
应付账款
２００
２00
其她负债
18０
1８0
负债合计
15８０
1580
实收资本（股本）
1500
资本公积
９00
盈余公积
300
未分配利润
660
所有者权益合计
3360
6５70
要求:
（1）编制购买日得有关会计分录
（２）编制购买方在编制控制权取得日合并资产负债表时得抵销分录
答:
1、编制Ａ公司在购买日得会计分录:
借:
长期股权投资 52５00000
贷:
股本 15000000
资本公积 ３7５00０0０
２、计算确定合并商誉,假定B公司除已经确认资产外,不存在其她需要确认得资产及负债,A公司计算合并中应确认得合并商誉为:
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝５250-65７０＊70%=52５0－45９9=651万元
应编制得抵销分录:
借:
存货110０0０0
长期股权投资 10０000０0
固定资产 1500０000
无形资产６０００00０
实收资本 150０0000
资本公积 ９000００0
盈余公积 3０00０00
未分配利润 66000００
商誉 ６５10000
贷:
长期股权投资 52500000
少数股东权益１9７1０００0
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