全面预算的编制案例.docx
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全面预算的编制案例
全面预算的编制案例
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全面预算的编制案例
全面预算的编制流程和方法往往与预算管理模式的选择有关，以下选择制造业在销售为核心的预算管理模式下全面预算的编制方法。
一、销售预算的编制
企业生产经营全面预算的编制通常要以销售预算为出发点，而销售预算又必须以销售预测为基础。
销售预测是指企业在进行大量市场调査的基础上，对企业一定时期产品的销售量或销售额的未来发展趋势所作出的科学预计和推测，它必须对本企业产品销售的历史资料和未来市场上的供需情况进行认真分析研究，特别要着重考虑与本企业有关的各种经济发展趋势和各种重要经济指标的变动情况，销售预测是否准确直接影响到全面预算的可靠性。
销售预算包括产品的名称、销售量、单价、销售额等项目。
生产经营多种产品的企业，为避免销售预算过于繁杂，一般只列示全年及各季的销售总额，并对主要产品分别编制销售预算附表附在销售预算之后，对于数量较少、销售额较低的产品则予以省略，而不是把所有产品的有关数据全部在预算中详细反映。
为了便于现金预算的编制，在销售预算中一般还附有预计现金收入表。
预计现金收入数中包括本期销售应在本期收到的款项和以前销售中应在本期收到的款项。
【例1】MM公司2010年各季的销售收入中有70%在当季收到现金，其余的30%在下季收到现金。
假定MM公司只产销一种产品。
预算期预计销售收入的计算公式为：
预计销售收入=预计销售量X预计销售单价
预算期收到现金的计算公式为：
某季收到现金=该期销售收入X该期收现率+期初应收账款X该期回收率则MM公司2010年销售预算表和现金收入预算如表1、表2所示
表12010年MM公司销售预算
单位：
元
季度
1
23
4
全年
预计销售量（件）
1000
1500
1800
2000
6300
预计销售单价（元/件）
100
100
100
100
100
预计销售额（元）
100000
150000
180000
200000
630000
表22010年MM公司预计现金收入表
单位：
元
季度
1
2
3
4
全年
年初应收账款
36000
36000
一季度销售额
70000
30000
100000
二季度销售额
105000
45000
150000
三季度的销售额
126000
54000
180000
四季度的销售额
140000
140000
现金收入合计
106000
135000
171000
194000
606000
表中的销售量、销售单价来自于2010年的销售预测，每期收到的现金数占销售收入的比率根据历史经验确定。
二、生产预算的编制
销售预算确定后就可以根据预算期的销售量制定生产预算。
生产预算是指为规划预算
期生产水平而编制的一种日常业务预算，该预算是所有日常业务预算中唯一使用实物计量单位的预算，可以为进一步编制成本和费用预算提供实物量数据°由于企业的生产和销售不可能做到“同步同量”，就需要留有一定的存货，以保证生产均衡进行。
确定本期生产量的计算公式为：
某种产品的本期生产量=预计销售量+预计期末存货量一预计期初存货量式中：
预计销售量根据销售预算表；预计期初存货量就是上季期末存货量；预计期末存货量应该根据长期销售趋势来确定，在实践中，一般是按事先估计的期末存货量占下期销售量的比例进行估算。
【例2】以例1内容为基础（下同）。
假设期末存货量占下季度销售量的比例为10%,则MM公司2010年生产预算如表3所示。
表32010年MM公司生产预算表单位：
件
季度
1
2
3
4
全年
预计销售量
1000
1500
1800
2000
6300
预计期末存货量
150
180
200
220
220
合计
1150
1680
2000
2220
6520
预计期初存货量
100
150
180
200
100
预计生产量
1050
1530
1820
2020
6420
说明：
第4季度期末存货量220件系估计数。
三、直接材料预算
直接材料预算是指为规划预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的材料需要量、采购量和采购成本而编制的一种经营业务预算。
直接材料预算是以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平而编制的预算。
确定直接材料采购量和采购成本的公式分别为：
本期材料采购量=本期生产耗用材料量+期末材料存货量一期初材料存货量
材料采购成本=材料采购量X该种材料单价
期末材料存货量=下季度材料耗用量X必要留用比例
直接材料预算与生产预算一样，也要根据生产需要量与预算采购量之间的关系进行编制。
其目的在于，避免直接材料存货不足而影响生产；或因存货过多而形成资金的积压和浪费。
为便于现金预算的编制，通常在编制直接材料预算的同时编制与材料采购有关的各季度材料采购现金支出预算。
其计算公式为：
材料采购现金支出额=本期预计采购金额X该期付现率+本期期初应付账款X该期付现率
【例4】假设公司2010年各季度的材料采购成本的60%在当季支付，其余的40%于下季支付。
预计期末材料存货量占下季材料总耗要量的10%。
则MM公司2010年的直接材料预算和材料采购现金支出预算如表4、表5所示。
表42010年MM公司直接材料预算
季度
1
2
3
4
全年
生产量（表3）
1050
1530
1820
2020
6420
单位产品直接材料耗用量（千克）
2
2
2
2
2
总耗用量（千克）
2100
3060
3640
4040
12840
加：
期末直接材料存货数量（千
306
364
404
410
410
克）
总需要量（千克）
2406
3424
4044
4450
13250
减：
期初直接材料存货数量（千
210
306
364
404
210
克）
直接材料采购数量（千克）
2196
3118
3680
4046
13040
直接材料单位价格（元/千克）
5
5
5
5
5
直接材料采购金额（元）
10980
15590
18400
20230
65200
说明：
第4季度材料存货数量410kg系估计数。
表52010年MM公司材料采购现金支出预算表单位：
元
季度
年初应付账款
1
4000
2
3
4
全年
4000
第1季度采购现金支出
6588
4392
10980
第2季度采购现金支出
9354
6236
15590
第3季度采购现金支出
11040
7360
18400
第4季度采购现金支出
12138
12138
现金支出合计
10588
13746
17276
19498
61108
说明：
年初的应付账款4000元系估计数
四、直接人工预算
直接人工预算是指为规划一定预算期内直接人工工时的消耗水平和直接人工成本水平而编制的一种经营业务预算。
直接人工成本包括直接工资和按直接工资一定比例计算的应付福利费等。
编制直接人工预算的主要依据是标准工资率、单位产品标准宜接人工工时、其他直接人工费用计提标准和生产预算中的预计生产量等资料。
直接人工工时数和直接人工成本的计算公式如下：
预计直接人工工时数=预计生产量X单位产品标准工时
预计的直接人工=预计直接人工工时X标准小时工资率
【例5】假设MM公司生产单位产品所需的直接人工为4小时，每小时直接人工成本（标准小时工资率）为5元，则2010年MM公司的直接人工预算如表6
表62010年MM公司直接人工预算表
全年
季度
1
2
3
4
预计生产量（表3）
1050
1530
1820
2020
6420
单位产品直接人工工时
4
4
4
4
4
直接人工工时合计（小
4200
6120
7280
8080
25680
时）
标准小时工资率
5
5
5
5
5
直接人工成本总额（元）
21000
30600
36400
40400
128400
五、制造费用预算
制造费用预算是指为规划一定预算期内除直接人工和直接材料预算外的所有与产品成本有关的其他生产费用水平而编制的一种日常业务预算。
为编制预算方便，制造费用常按其成本性态分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。
固定性制造费用可在上期的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计，并作为期间成本直接列入预计的利润表；变动性制造费用根据预计生产量乘以单位变动制造费用进行预计。
同样为了编制现金预算，在制造费用预算中，通常包括费用方面预期的现金支出。
固定资产折旧属于非付现成本，在编制制造费用现金支出预算时，应将这一项目从中予以扣除。
计算公式分别为：
变动性制造费用预算=预计直接人工工时X标准小时费用率
预计制造费用现金支出=预计变动性制造费用现金支出+预计固定性制造费用现金支出
固定性制造费用现金支出=（预计年度固定性制造费用一预计年折旧费）m
4
编制制造费用预算的主要依据是预算期的生产量、制造费用标准耗用量和标准价格。
【例6】假设MM公司变动性制造费用按直接人工小时数进行规划，全年各项制造费用预算如下表7-11,各季制造费用预算和制造费用现金支出预算如表7所示。
表72010年公司各项制造费用预算
金额
成本项目，一、费用分配率计算
（兀）
间接人工费用
15000
变动性制造费用分配率
间接材料费用
24000
变动性制维护费
=变动性制造费用预算合计三直接人
造费用豐I
booU“
工总工时=51360^-25680
水电费
6000
=2
合计
51360
折旧费
36000
由宀皿3维护费
20000固定性制造费用一般在各季度间平均
固定性制2”
海吐中管理费
14040分配
造费用入*
保险费
7000
合计
77040
表82010MM公司各季度制造费用预算及制造费用现金支出预算
季度
1
2
34
全年
直接人工工时（表6）
4200
6120
7280
8080
25680
变动性制造费用分配率
2
2
2
2
2
预计变动性制造费用
8400
12240
14560
16160
51360
（元）
预计固定性制造费用
19260
19260
19260
19260
77040
（元）
预计制造费用（元）
27660
31500
33820
35420
128400
减：
折旧费用（元）
9000
9000
9000
9000
36000
制造费用现金支出数
18660
22500
24820
26420
92400
（元）
六、产品成本预算
产品成本预算是指为规划预算期内和预算期末每种产品的单位成本、生产成本、销售成本及期末存货成本等项内容而编制的一种日常预算
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