注会会计第十八章股份支付例题.docx
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注会会计第十八章股份支付例题
第十八章股份支付例题
【例题1•单选题】关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（）。
A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量
C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量
D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积
【答案】B
【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
【例题2•多选题】股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。
下列项目中，属于可行权条件中的非市场条件的有（）。
【答案】BC
【解析】选项A属于市场条件；选项B和C属于非市场条件；选项D不属于可行权条件。
【例题3•单选题】2012年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。
该期权在授予日的公允价值为每股12元。
2013年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离职。
2013年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。
2013年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（）万元。
A.200
B.300
C.500
【答案】B
【解析】行权时收到的款项=50×2×6=600（万元），冲减的“资本公积—其他资本公积”=50×2×12=1200（万元），冲减的库存股=100×15=1500（万元），行权应确认的股本溢价=600+1200-1500=300（万元）。
【例题4•多选题】关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（）。
A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
D.以权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
E.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量
【答案】AC
【解析】以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。
【例题5·计算题】A公司为B公司的母公司，2011年1月1日，A公司以其本身权益工具为B公司的100名管理人员每人授予100份股票期权，每份期权在2011年1月1日的公允价值为24元。
第一年年末能够行权的条件是B公司净利润增长率要达到20%，第二年年末能够行权的条件是B公司的净利润两年平均增长率达到15%，第三年年末行权条件是B公司3年净利润平均增长率达到10%。
2011年B公司净利润增长率为18%，有8名管理人员离开，预计第二年的净利润增长率为18%，预计2012年12月31日可行权，预计还有8名管理人员离开。
2012年B公司净利润只增长10%，未达到两年平均增长15%，当年又有10名管理人员离开，预计2013年12月31日可行权，预计第三年还将有12名管理人员离开。
2013年B公司净利润增长了8%，三年平均增长了12%，当年有8名管理人员离开。
2013年12月31日剩余管理人员全部行权，行权价格为5元。
要求：
（1）编制A公司个别财务报表中2011年至2013年与股份支付有关的会计分录。
（2）编制B公司2011年至2013年与股份支付有关的会计分录。
（3）计算合并财务报表中2011年和2012年确认增加的“资本公积—其他资本公积”和管理费用的金额。
（4）计算合并财务报表中2013年确认的“资本公积—股本溢价”的金额。
【答案】
（1）
①2011年1月1日
授予日不做账务处理。
②2011年12月31日
因估计第二年年末即可行权，所以应计入长期股权投资和资本公积的金额=（100-8-8）×100×24×1/2=100800（元）。
借：
长期股权投资100800
贷：
资本公积—其他资本公积100800
③2012年12月31日
预计2013年年末可行权，因此等待期调整为3年，2012年应计入长期股权投资和资本公积的金额=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100800=11200（元）。
借：
长期股权投资11200
贷：
资本公积—其他资本公积11200
④2013年12月31日
2012年应计入长期股权投资和资本公积的金额=（100-8-10-8）×100×24-（100800+11200）=65600（元）。
借：
长期股权投资65600
贷：
资本公积—其他资本公积65600
借：
银行存款37000（7400×5）
资本公积—其他资本公积177600
贷：
股本7400（74×100）
资本公积—股本溢价207200
（2）
①2011年1月1日
授予日不做账务处理。
②2011年12月31日
因估计第二年即可行权，所以应计入成本费用的金额=（100-8-8）×100×24×1/2=100800（元）。
借：
管理费用100800
贷：
资本公积—其他资本公积100800
③2012年12月31日
预计2013年年末可行权，因此等待期调整为3年，应计入成本费用的金额=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100800=11200（元）。
借：
管理费用11200
贷：
资本公积—其他资本公积11200
④2013年12月31日
应计入成本费用的金额=（100-8-10-8）×100×24-（100800+11200）=65600（元）。
借：
管理费用65600
贷：
资本公积—其他资本公积65600
借：
资本公积—其他资本公积177600
贷：
资本公积—股本溢价177600
（3）①因估计第二年即可行权，所以2011年应记入“资本公积—其他资本公积”和“管理费用”的金额=（100-8-8）×100×24×1/2=100800（元）。
②预计2013年年末可行权，因此等待期调整为3年，所以2012年应记入“资本公积—其他资本公积”和“管理费用”的金额=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100800=11200（元）。
（4）2013年12月31日，三年中形成的记入“资本公积—其他资本公积”的金额=（100-8-10-8）×100×24=177600（元），因此，合并财务报表中职工行权时产生的“资本公积—股本溢价”=7400×5+177600-7400×1=207200（元）。
【例题6·单选题】A公司为一上市公司。
2012年1月1日,公司向其200名管理人员每人授予5万份股票期权,这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股的价格购买5万股A公司股票,从而获益。
公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。
第一年有20名职员离开A公司,A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为18%；第三年又有15名职员离开公司。
A公司2013年应计入管理费用的金额为（）万元。
000
000
000
200
【答案】D
【解析】A公司2013年计入管理费用的金额=200×（1-18%）×5×15×2/3-200×（1-20%）×5×15×1/3=4200（万元）。
【例题7·单选题】20×6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。
根据股份支付协议的规定，这些高管人员自20×7年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于20×9年12月31日无偿获得授予的普通股。
甲公司普通股20×6年12月20日的市场价格为每股12元，20×6年12月31日的市场价格为每股15元。
20×7年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。
20×9年12月31日，高管人员全部行权。
当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第
（2）题。
（2009年新制度考题）
（1）甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是（）。
×6年12月20日的公允价值
×6年12月31日的公允价值
×7年2月8日的公允价值
×9年12月31日的公允价值
【答案】A
【解析】该事项是附服务年限条件的权益结算的股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值计量。
（2）甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（）万元。
A.-2000
B.0
C.400
D.2400
【答案】C
【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2000万元和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价），所以计入资本公积（股本溢价）的金额=200×12-200×10=400（万元）。
【例题8】20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称甲公司）与50名高级管理人员签署股份支付协议。
协议规定：
①甲公司向50名高级管理人员每人授予1O万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。
甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
20×6年至20×9年，甲公司与股票期权有关的资料如下：
（1）20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。
（2）20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。
该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。
（3）20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。
该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。
（4）20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。
该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
（5）20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：
（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
（2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
（2009年原制度考题）
【答案】
（1）
借：
库存股 4025
贷：
银行存款 4025
（2）
20×6年应确认的费用=（50-1-1）×10×15×1/3=2400（万元）
借：
管理费用 2400
贷：
资本公积——其他资本公积 2400
20×7年应确认的费用=（50-1-2）×10×15×2/3-2400=2300（万元）
借：
管理费用 2300
贷：
资本公积——其他资本公积 2300
20×8年应确认的费用=（50-1-1）×10×15-2400-2300=2500（万元）
借：
管理费用 2500
贷：
资本公积——其他资本公积 2500
（3）
借：
银行存款 2400
资本公积——其他资本公积7200
贷：
库存股3864
[4025÷500×（48×10）]
资本公积——股本溢价 5736
注册会计师第四套模拟题
一、单选题
1.按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列表述不正确的是（ ）。
A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率
B.资产组的可收回金额低于其账面价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组的，该资产组的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额），应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益
C.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试
D.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入，其中资产的公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用
2.甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。
合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费。
当期乙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1700元。
甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票并支付其手续费，假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第
（2）题。
（1）关于甲公司的会计处理，下列做法中错误的是（）。
A.收到代销清单时确认营业收入10000元
B.发出商品时确认营业收入20000元
C.支付手续费1000元计入销售费用
D.期末资产负债表上列示存货6000元
（2）关于乙公司的会计处理，下列做法中错误的是（）。
A.对外销售时，将收到的代销商品货款确认为应付账款
B.“受托代销商品”科目余额和“受托代销商品款”科目余额同时在存货项目中反映
C.收取的1000元手续费确认为营业收入
D.已经取得尚未销售的代销商品应作为存货列示
3、A公司有关金融资产资料如下：
（1）A公司采用账龄分析法计提坏账准备。
其中1个月内计提准备比例1%，1个月以上逾期应收账款计提准备比例5%；2012年末应收账款余额600万元，其中1个月内未到期应收账款300万元、1个月以上逾期应收账款也为300万元。
（2）2012年12月31日，有客观证据表明A公司持有至到期投资发生了减值，年末确认损失前的摊余成本为532.81万元，未来2年内的现金流量现值为425.94万元，实际利率为5%。
（3）2012年12月31日，有客观证据表明A公司持有的可供出售金融资产（债券）发生了减值，年末确认损失前的账面价值为5000万元（其中成本为5100万元，公允价值变动减少100万元），年末公允价值为4800万元。
实际利率为5%。
（4）2012年12月31日，有客观证据表明A公司持有的可供出售金融资产（股票）发生了减值，年末确认损失前的账面价值为6000万元（其中成本为5800万元，公允价值变动增加200万元），年末公允价值为4800万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）下列关于该公司2012年末的会计处理，不正确的是（ ）。
A.“坏账准备”科目余额为18万元
B.“持有至到期投资减值准备”科目余额为106.87万元
C.可供出售金融资产（债券）确认资产减值损失为300万元
D.可供出售金融资产（股票）确认资产减值损失为1200万元
4.甲公司2012年年初存货的账面余额中包含甲产品1800件，其实际成本为540万元，已计提的存货跌价准备为45万元。
2012年甲公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。
2012年12月31日
5.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2012年7月2日
6.甲公司有关投资业务如下：
（1）甲公司于2012年1月2日以银行存款1000万元和一项无形资产取得乙公司30%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,无形资产的账面价值为1000万元，公允价值为2000万元。
假定甲公司取得该投资时,乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。
2012年1月2日乙公司仅有100件A库存商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。
该100件A商品的成本为500万元，公允价值为800万元。
（2）2012年8月,乙公司将其成本为300万元的B商品以550万元的价格出售给甲公司,甲公司取得商品作为存货。
（3）乙公司2012年实现的净利润为1000万元。
（4）乙公司2012年可供出售金融资产公允价值变动增加100万元。
（5）至年末乙公司100件A库存商品至年末已对外销售60件。
B商品甲公司已对外出售该存货的60%,不考虑所得税影响。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）2012年1月2日
（2）2012年12月31日甲公司应确认的投资收益为（ ）。
A.216万元
B.300万元
C.234万元
D.246万元
（3）2012年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值为（ ）。
A.3000万元
B.3300万元
C.3546万元
D.3246万元
7
8.20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。
当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，大于其账面价值5500万元。
20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。
20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。
甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。
上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是（ ）。
A.500万元
B.6000万元
C.6100万元
D.7000万元
9
10.下面关于营改增的说法不正确的是（ ）。
A.一般纳税人应该在“应交税费－应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”
B.“应交税费－增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示
C.试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而申请取得财政扶持资金的，应该计入当期“营业外收入”
D.纳税人初次购买增值税税控设备支付的费用可以全额抵扣，因此会计上不需要确认固定资产
11.甲公司2012年有关建造合同资料如下。
（1）1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。
合同约定，设备总造价为450万元，工期自2012年1月10日起1年半，如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。
（2）至12月31日
12.甲公司于2011年7月1日取得乙公司40%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。
假定甲公司取得该投资时,被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。
该固定资产原值为1000万元，已计提折旧500万元，乙公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧；购买日该固定资产公允价值为1500万元，甲公司预计其剩余使用年限为5年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。
2011年9月,甲公司将其成本为500万元的商品以600万元的价格出售给乙公司,乙公司取得商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为10年，净残值为零。
至2011年资产负债表日,乙公司仍未对外出售该固定资产,乙公司2011年实现的净利润为5000万元（各月实现的净利润均衡）。
不考虑所得税影响，2011年计入“长期股权投资——损益调整”科目的金额为（ ）万元。
A.1921
B.1880
C.2000
D.921
二、多项选择题
1、下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.可供出售金融资产的减值损失在恢复时会影响到当期损益
B.投资对象是债券的可供出售金融资产其后续利息收益的计算不受其公允价值波动的影响；
C.如果以债券为投资对象的可供出售金融资产发生减值，其后续投资收益的计算应以减值后的账面价值为本金匹配原投资内含报酬率来计算；
D.甲公司购买了某上市公司1%的股票，如果不打算短期内出售则应定义为可供出售金融资产；
2、
3.甲公司2012年进行了一系列资本运作。
资料如下：
（1）2012年1月签订协议，甲公司定向增发股票5000万股，自甲公司的母公司处购入乙公司60%的股权。
上述协议经各方股东会批准。
2012年2月1日，办理完成了股东变更登记手续。
同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。
乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。
甲公司该股票每股面值为1元，每股公允价值为13元；支付承销商佣金、手续费50万元；另支付评估审计费用20万元。
取得该股权时，乙公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为10000万元，公允价值为15000万元。
（2）2012年2月签订协议，甲公司定向增发股票6000万股支付给丙公司的控股股东，取得丙公司80%的股权。
上述协议经各方股东会批准。
2012年3月1日，办理完成了股东变更登记手续。
同日，丙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由9名董事组成，其中甲公司委派6名董事。
丙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。
甲公司该股票每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金、手续费60万元；另支付评估审计费用30万元。
取得该股权时，丙公司净资产账面价值为10000万元，公允价值为15000万元。
甲公司与丙公司的控股股东没有关联方关系。
（3）2012年3月签订协议，甲公司定向增发股票
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