政府与非营利组织会计复习提纲.docx

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政府与非营利组织会计复习提纲

名词解释：

1、与上下级往来：

财政上下级之间由于财政资金周转调度的需要，会发生下级财政向上级财政借款周转的业务；在年终财政体制结算中，也会发生下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金的业务。

对于上级财政来说，这类业务就是与下级往来业务。

2、预算周转金：

预算周转金是各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。

3、有价证券：

有价证券是由国家规定的证券发行部门（单位）依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。

有价证券主要包括国库券、国家重点建设债券、公司债券和金融债券等。

4、基金预算收入：

基金预算收入是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的各项政府性基金收入。

5、预算外资金收入：

预算外资金收入是财政部门按照规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。

6、结转自筹基建：

结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。

批准后的自筹基本建设资金，纳入基本建设财务管理，按基本建设会计制度组织核算。

7、三种财政支付方式：

在采用国库单一账户制度下，预算支出的支付方式主要分为：

财政直接支付：

是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。

财政授权支付：

是指预算单位根据财政部门的授权，自行向其代理银行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。

划拨资金支付：

在该方式下，财政部门根据主管会计单位的申请，按月开出预算拨款凭证，通知国库将财政存款直接划转到申请单位在开户银行的存款账户，由主管单位按规定用途办理转拨或支用，月末由用款单位编报单位预算支出报表。

8、三种缴库方式：

1．直接缴库

是指缴款单位或缴款人按照有关法律和法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户的收缴方式。

在该方式下，直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。

2．集中汇缴

是指由征收机关按照有关法律、法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户的收缴方式。

在该方式下，小额零散税收和其他有关应缴非税收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。

3．自收汇缴

尚未实行国库单一账户制度的，由部门或单位自收汇缴。

在自收汇缴方式下，有关部门或单位按照规定收取财政收入后，存入各自的开户银行，再通过各自的开户银行将收取的款项汇入国库存款账户。

9、国有资本经营预算收入：

国有资本经营预算收入是政府及其部门、机构履行出资人职责的企业（即一级企业）上交的国有资本收益。

10、国库存款——其他财政存款：

其他财政存款是各级财政总预算会计未纳入国库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入商业银行的专用基金存款、特设账户存款等。

简答题：

1、财政性存款的管理要求：

1．集中资金，统一调度。

2．严格控制存款开户。

3．根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。

4．办理转账结算，不提现金。

5．在存款余额内支付，不得透支。

2、总预算会计年终清理工作的主要内容：

1．核对年度预算

2．清理本年预算收支

3．组织征收机关和国库进行年度对账

4．清理核对当年拨款支出

5．清理往来款项

6．清查有价证券，核对各项存款

3、总会计有价证券管理核算的要求：

1．各级财政只能用各项财政结余资金购买国家指定的有价证券。

2．支付购买有价证券的资金不能列作支出。

3.购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，保证账券一致。

4．有价证券兑付收到的利息以及转让所产生的差价，应按购入有价证券时的资金

来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账。

4、行政单位经费支出的列报口径：

1．发给个人的工资、津贴、奖金、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，

并在取得本人签收的凭证后列报支出。

2．购入办公用品可直接列报支出，购入各种材料应在领用时列报支出。

3．社会保障费（基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育等社会保险费）、住房公积金、

职工福利费和由管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，

直接列报支出。

4．购入固定资产，经验收后列报支出，同时作固定资产的账务处理。

5．其他各项费用，均以实际报销数列报支出。

5、行政单位有价证券管理的核算要求：

1．行政单位只能购买国库券等由国家发行的债券，不得购买其他债券，更不能购买股票。

2．行政单位只能用结余资金购买有价证券，不得使用预算拨款或专项拨款购买。

3．购入的有价证券，应作为货币资金妥善保管，并保证账券相符。

4．购入有价证券支付的资金，不得作为支出数报销。

5．购入有价证券时，按实际支付的价款计价；兑付有价证券的利息或转让有价证券产生的差价，记入“其他收入”科目，不得作为福利费处理或设立“小金库”。

6、行政单位会计年终清理核算工作的重要内容：

1．清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项数字

2．清理本年度各项收支

3．清理各项往来款项

4．清查货币资金

5．清查财产物资

第一章重点：

1．预算会计的概念与特点：

概念：

预算会计是以国家预算为基础，以货币为主要计量单位，对政府财政资金、行政事业单位业务资金活动过程及其结果进行连续、系统、全面的核算和监督，以加强预算（财务）管理，提高资金使用效益的专业会计。

特点：

①会计核算具有统一性和广泛性。

预算会计核算体系和指标统一，核算内容和范围广泛。

②会计核算以收付实现制为主，兼用权责发生制。

财政总预算会计核算以收付实现制为主，但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制；行政单位会计采用收付实现制；事业单位会计核算以收付实现制为主，有经营性活动的事业单位可以采用权责发生制。

③主要核算预算收支及余超，一般不进行成本核算。

有经营性活动的事业单位可以参照企业的做法进行内部成本核算。

2．预算会计的对象：

①我国预算会计的对象是国家预算资金收支活动及其结果。

②财政总预算会计的对象是在预算执行过程中各项预算资金的集中、分配及其结果。

③行政单位会计的对象是各单位预算资金的领拨、使用及其结果。

④事业单位会计的对象是各单位预算资金的领拨、收入的取得、资金使用及其结果。

实行内部成本核算的事业单位，还包括经营收入的取得、成本费用的发生以及经营结余的形成等。

3．预算会计的组成体系：

（1）我国预算会计体系由国家预算体系决定，且与国家政权结构和行政区域划分相一致。

（2）按预算级次不同，分为中央预算会计和地方预算会计。

（3）按预算管理范围不同，分为财政总预算会计、行政事业单位会计、预算外资金财政专户会计以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等。

（4）行政事业单位会计按经费领报关系和预算管理体制不同，分为主管单位会计、二级单位会计和基层单位会计。

①主管单位会计——向同级财政部门领报经费并发生预算管理关系，且下面有所属会计单位的单位会计，也称为一级单位会计。

②二级单位会计——向主管单位领报经费并发生预算管理关系，且下面有所属会计单位的单位会计。

③基层单位会计——向上级单位领报经费并发生预算管理关系，且下面没有所属会计单位的单位会计，也称为三级单位会计。

没有所属会计单位的二级单位，在预算管理上视同基层单位。

（5）在我国预算会计组成体系中，财政总预算会计是核心，居于主导地位；行政事业单位会计是主体；国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等是重要组成部分。

4．预算会计原始凭证和明细账的种类：

原始凭证：

（1）财政总预算会计的原始凭证主要包括：

①国库报来的各种预算收入日报表及其附件，如各种缴款书、收入退还书等。

②各种支付、转账和拨款凭证，如财政授权支付额度通知书、财政授权支付申请划款凭证、财政直接支付凭证、财政直接支付申请划款凭证、财政拨款凭证等。

③其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。

（2）行政事业单位会计的原始凭证主要包括：

①各种财政到款和支付凭证，如财政授权支付额度到账通知书、银行进账单、银行票据、财政直接支付入账通知书、财政授权支付额度恢复到账通知书等。

②其他开户银行转来的有关收付款凭证。

③各种实物资产入库或出库的凭证，如固定资产出入库单、库存材料出入库单等。

④各种往来结算凭证。

⑤其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。

明细账：

预算会计明细账主要包括收入明细账、支出明细账和往来款项明细账等。

第二章重点：

1.国库单一账户体系的内容：

国库单一账户体系由财政部门开设的银行账户、财政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行账户等组成。

（1）财政部门开设的银行账户

①在中国人民银行开设的国库单一账户。

该账户为国库存款账户，用于记录和反映纳入预算管理的财政资金的收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户进行清算，实现支付。

②在商业银行开设财政零余额账户。

该账户用于财政直接支付以及与国库单一账户进行清算，该账户为过渡性质的账户。

代理银行在根据财政部门开具的支付指令向有关货物或劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零，称为零余额账户。

③在商业银行开设预算外资金财政专户。

该账户用于记录和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。

（2）财政部门为预算单位开设的银行账户

主要是财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户。

该账户用于财政授权支付，以及与国库单一账户进行清算。

该账户为过渡性质的账户，是预算单位的一个授权支付用款额度。

代理银行在根据预算单位开具的支付指令向有关货物或劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零，称为零余额账户。

（3）特设银行帐户

该账户是指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。

该账户用于记录和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户进行清算。

一般情况下，该账户为实存资金账户。

2.一般预算收入的列报基础与核算方法：

①一般预算收入的列报基础：

一般预算收入以实际缴入财政国库的数额为准。

财政总预算会计凭国库报来的“一般预算收入日报表”及其所附有关凭证，列报一般预算收入。

未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）财政总预算会计收到县级财政返还的数额为准。

②一般预算收入的核算：

财政总会计设置“一般预算收入”科目进行核算，并按《政府收支分类科目》中的一般预算收入科目设置明细账。

该科目年终结账后应无余额。

3.一般预算支出的列报基础、管理要求与核算方法：

（1）一般预算支出的列报基础：

①对于采用财政直接支付方式和财政授权支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据财政国库支付执行机构每日报来的《预算支出结算清单》，在与中国人民银行报来的有关划款凭证核对无误后，列报预算支出。

②对于采用财政实拨资金方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据经审核批准的《预算经费请拨单》，按实际财政拨款数列报预算支出。

（2）一般预算支出的管理与核算要求

①严格执行《中华人民共和国预算法》，办理资金拨付必须以预算为准。

②对主管部门提出的分月用款计划及资金拨付请求应认真审核。

根据审核批准的拨付申请，结合库款余存情况按时向收款人或用款单位拨付资金。

③根据预算管理要求和拨付资金的实际情况进行会计核算，列报当年预算支出。

④主管部门应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。

如果确需调剂使用资金，应提出申请并报经同级财政部门核准同意。

财政总预算会计凭核准同意的凭证调整预算支出明细账。

⑤不得列报超预算支出；不得任意调整预算支出科目；未拨付的经费，原则上不得列报当年支出。

因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。

（3）一般预算支出的核算

财政总预算会计设置“一般预算支出”科目进行核算，并《政府收支分类科目》中的一般预算支出科目设置明细账。

该科目年终结账后应无余额。

4.基金预算收入与基金预算支出的核算方法：

①基金预算支出的核算

财政总预算会计设置“基金预算支出”科目进行核算，并《政府收支分类科目》中的基金预算支出科目设置明细账。

该科目年终结账后应无余额。

发生各项基金预算支出，会计分录为：

借：

基金预算支出

贷：

国库存款——基金预算存款

②基金预算收入的核算

财政总会计设置“基金预算收入”科目进行核算，并按《政府收支分类科目》中的基金预算收入科目设置明细账。

该科目年终结账后应无余额。

第3章重点：

1．财政性存款的概念、管理要求与核算方法：

概念：

财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。

财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。

管理要求：

①集中支付，统一调度。

②严格控制存款开户。

③根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。

④办理转账结算，不提现金。

⑤在存款余额内支付，不得透支。

核算方法：

财政总预算会计设置“国库存款”和“其他财政存款”科目进行核算，并分别按存款种类或资金性质设置明细账。

2．有价证券的概念、内容、管理要求及核算方法：

概念：

有价证券是由国家规定的证券发行部门（单位）依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。

内容：

主要包括国库券、国家重点建设债券、公司债券和金融债券等。

管理要求：

①各级财政只能用各项财政结余资金购买国家指定的有价证券。

②支付购买有价证券的资金不能列作支出。

③购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，保证账券一致。

④有价证券兑付收到的利息以及转让所产生的差价，应按购入有价证券时的资金来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账。

核算方法：

财政总预算会计设置“有价证券”科目进行核算，并按证券种类和资金性质设置明细账。

3．与下级往来和与上级往来的概念及核算方法：

与下级往来的款项应及时清理结算，应转作支出的部分，应在当年结清。

财政总预算会计设置“与下级往来”科目进行核算，并按资金性质和下级财政部门设置明细账。

与上级往来业务和与下级往来业务相对应。

与上级往来的款项应及时清理结算，应转作收入的部分，应在年终结清。

财政预算总会计设置“与上级往来”科目进行核算。

4．预算周转金的概念及核算方法：

概念：

预算周转金是各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。

核算方法：

预算周转金存入国库存款账户，不另设存款账户。

动用预算周转金时，作为国库存款的减少，不作为预算周转金的减少。

若国库存款的余额小于预算周转金的数额，表明预算周转金已经动用。

财政总预算会计设置“预算周转金”科目进行核算。

第4章重点：

1．经费领拨的管理要求：

按预算（计划）领拨；按进度领拨；按用途领拨；按预算级次领拨。

2．预算外资金的概念、管理要求与核算方法：

概念：

预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依照国家法律、法规和具有法律效力的规章收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各项财政性资金。

管理要求：

①按规定收取，不扩大收费范围、不提高收费标准。

②按财政部门规定的比例和方式上缴财政专户，按计划使用，年终全部缴清。

③对预算外资金实行“收支两条线”管理。

核算方法：

行政单位会计设置“预算外资金收入”科目进行核算，并按预算外资金收入的管理要求分别设置“基本支出”和“项目支出”两个二级科目，在二级科目下按预算外资金项目设置明细账。

该科目年终结账后应无余额。

3.经费支出的分类、列报口径、管理要求与核算方法：

分类：

①按支出的用途分类：

（1）工资福利支出

（2）商品和服务支出（3）对个人和家庭的补助（4）对企事业单位的补贴（5）转移性支出（6）赠与（7）债务利息支出（8）债务还本支出（9）基本建设支出（10）其他资本性支出（11）贷款转贷及产权参股（12）其他支出

②按支出的对象分类：

经费支出按支出的对象不同，分为人员经费和公用经费两部分。

③按部门预算的要求分类：

经费支出按照部门预算的要求，可分为基本支出和项目支出两大类。

列报口径：

①发给个人的工资、津贴、奖金、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，并在取得本人签收的凭证后列报支出。

②购入办公用品可直接列报支出，购入各种材料应在领用时列报支出。

③社会保障费（基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育等社会保险费）、住房公积金、职工福利费和由管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。

④购入固定资产，经验收后列报支出，同时作固定资产的账务处理。

⑤其他各项费用，均以实际报销数列报支出。

管理要求：

①建立健全经费支出的内部管理制度。

②各项经费支出必须严格按照预算确定的用途和数额支用。

③保证单位基本支出的需要。

④注意勤俭节约，讲究支出效果。

⑤对经费支出的薄弱环节实施重点管理。

⑥严格项目支出的管理。

核算方法：

行政单位会计设置“经费支出”科目进行核算，并按“基本支出”和“项目支出”设置二级科目，在二级科目下按《政府收支分类科目》中的支出经济分类科目设置明细账。

该科目年终结账后应无余额。

4.有价证券的管理与核算要求：

管理要求：

①行政单位只能购买国库券等由国家发行的债券，不得购买其他债券，更不能购买股票。

②行政单位只能用结余资金购买有价证券，不得使用预算拨款或专项拨款购买。

③购入的有价证券，应作为货币资金妥善保管，并保证账券相符。

④购入有价证券支付的资金，不得作为支出数报销。

⑤购入有价证券时，按实际支付的价款计价；兑付有价证券的利息或转让有价证券产生的差价，记入“其他收入”科目，不得作为福利费处理或设立“小金库”。

核算方法：

行政单位会计设置“有价证券”科目进行核算。

5.固定资产的概念、计价与核算方法：

概念：

使用年限在1年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态不变的资产。

计价：

行政单位的固定资产应当按取得时的实际成本计价，具体计价方法包括：

①购入、调入的固定资产，按实际支付的购买价、调拨价加有关费用（如运杂费、安装费等）计价。

购置车辆支付的车辆购置附加税计入固定资产价值。

购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。

②自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出计价。

③在原有基础上改、扩建的固定资产，按改、扩建过程中发生的支出减去变价收入后的净增加值，增加固定资产价值。

④接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价或根据捐赠方所提供的有关凭据计价。

接受捐赠固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。

⑤无偿调入的固定资产，按照估计价值计价。

⑥盘盈的固定资产，按重置完全价值计价。

⑦已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价入账，待实际价值确定后，再进行调整。

核算方法：

行政单位会计设置“固定资产”科目进行核算，并按固定资产类别设置明细账。

行政单位的固定资产，按规定不提取折旧。

6.应缴预算款的概念、内容与管理要求：

概念：

应缴预算款是行政单位按规定取得的应上缴财政预算的各种款项。

内容：

主要包括纳入预算管理的政府性基金收入、纳入预算管理的行政性收费收入、罚没收入、无主财产变价收入、赃款赃物变价收入等。

管理要求：

①积极组织，依法收取。

②不得挪用、截留或转作预算外资金。

③按规定的缴库方式和缴库期限，及时足额上缴，年终全部缴清。

④对执罚收入实行“收支两条线”管理。

7.应缴财政专户款的核算方法：

行政单位会计设置“应缴财政专户款”科目进行核算，并按预算外资金的类别设置明细账。

该科目年终结账后应无余额。

8．结余的核算方法：

行政单位会计设置“结余”科目进行核算。

有专项资金收支的行政单位，该科目应按“基本支出结余”和“项目支出结余”设置明细账。

实行国库单一账户制度的行政单位，应设置“财政应返还额度”科目进行核算。

第5章重点：

1．财政总预算会计年终清理工作的主要内容：

①核对年度预算：

本年预算的追加追减和企事业单位的上划下划，一般截至11月底止。

各项预算拨款，一般截至12月25日止。

②清理本年预算收支

③组织征收机关和国库进行年度对账

④清理核对当年拨款支出

⑤清理往来款项

⑥清查有价证券，核对各项存款

2．财政总预算会计年终转账的处理：

在这一阶段，财政总预算会计首先应计算出各账户12月份的合计数和全年累计数，结出12月末各账户的余额，并编制结账前资产负债表进行试算；试算平衡后，再将应对冲转账的各个收入、支出账户的余额，填制12月份的记账凭证，分别转入“预算结余”、“基金预算结余”和“国有资本经营预算结余”科目冲销。

经过年终转账后，各收入、支出账户的年末余额应为零。

3．行政单位会计年终清理结算工作的主要内容：

①清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项数字

主管单位或上级单位对所属单位的预算拨款应截至12月25日为止，逾期一般不再下拨。

②清理本年度各项收支

凡属本年的各项收入都应及时入账。

本年的各项应缴预算款和应缴财政专户款的预算外资金收入，应在年终前全部上缴。

属于本年的各项支出，应按规定的支出用途如实列报。

单位年度支出决算，一律以基层用款单位截至12月31日的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨的下年预算拨款列入本年度支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。

③清理各项往来款项

各项往来款项，年终应尽量清理完毕。

④清查货币资金

通过清查，应做到银行存款的账面余额与银行对账单的余额核对相符；现金的账面余额与库存现金的实有数额核对相符；有价证券的账面余额与实存的有价证券核对相符。

⑤清查财产物资

通过清查，应做到财产物资账实相符。

4．行政单位会计年终转账的处理：

应首先计算出各账户12月份的合计数和全年累计数，结出12月末的余额；然后，编制结账前的资产负债表进行试算；试算平衡后，再将应对冲转账的各个收入、支出账户的余额，填制12月份的记账凭证，分别转入“结余——基本支出结余”和“结余——项目支出结余”科目冲销。

第八章重点：

1．政府采购的概念与组织机构：

概念：

政府采购也称为公共采购，是指各级政府及其所属机构为开展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，购买货物、工程或服务的行为。

组织机构：

财政部及政府采购主管机构、采购机构、供应商和中介机构。

2．政府采购的方式：

政府采购方式可分为招标性采购和非招标性采购。

采购金额达到政府或财政部规定的限额标准以上的采购项目，应当实行公开招标或邀请招标的采购方式；非招标性采购要报经同级财政部门批准。

招标性采购主要采用公开招标采购和邀请招标采购等方式，非招标性采购包括竞争性谈判、询价、单一来源等采购方式。

3．政府采购资金支付的方式：

政府采购资金实行财政直接拨付和单位支付相结合，统一管理，统一核算，专款专用。

直接拨付可分为下列三种方式：

全额直接拨付方式、差额直接拨付方式、采购卡支付方式

4．政府采购业务的核算方法：

分录

零散知识点

第1章政府与非营利组织会计概论