中级会计实务必看题库 29.docx
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中级会计实务必看题库29
一、单项选择题
1、某公司于2011年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：
（1）专门借款有两笔，分别为：
①2011年1月1日，借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6％，利息按年支付；②2011年7月1日，借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付。
专门借款闲置资金均存入银行，假定存款年利率为4％。
（2）工程采用出包方式，2011年支出如下：
①1月1日支付工程进度款1500万元；②7月1日支付工程进度款4000万元。
则2011年借款费用资本化金额为（ ）万元。
A、190
B、200
C、180
D、270
2、2011年1月1日，A企业开工建造的一栋办公楼，工期预计为2年（假设在2011年1月1日已经符合资本化要求）。
2011年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：
向某银行长期借款1000万元，期限为2010年12月1日至2012年12月1日，年利率为7%，按年支付利息；按面值发行公司债券4000万元，于2011年7月1日发行，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。
A企业无其他一般借款。
不考虑其他因素，则该企业2011年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为（ ）。
A、7%
B、10%
C、9.4%
D、9%
3、企业判断融资租赁的标准中，下列表述不正确的是（ ）。
A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁
B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁
C、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时；则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁
D、当在开始此次租赁前其已使用年限小于资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上（含90%）则从承租人角度或从出租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁
4、A公司下列经济业务中，借款费用不应予以资本化的是（ ）。
A、2011年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态
B、2011年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零1个月
C、2011年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工
D、2011年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工
5、某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。
就承租人而言，长期应付款科目的入账金额为（ ）万元。
A、870
B、370
C、850
D、420
6、某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产公允价值为320万元，最低租赁付款额为350万元，最低租赁付款额的现值为315万元。
租赁期满，租赁资产转移给承租人。
另以银行存款支付租赁佣金6万元，租赁业务人员差旅费4万元，运杂费5万元，安装调试费用15万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，直线法下固定资产的年折旧额为（ ）万元。
A、68
B、69
C、66
D、67
7、2×12年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。
2×14年3月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，5月31日验收合格，7月5日办理竣工决算，7月31日完成资产移交手续。
甲公司该专门借款费用在2×14年停止资本化的时点为（ ）。
A、3月30日
B、5月31日
C、7月5日
D、7月31日
8、甲公司为股份有限公司，2010年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。
至2010年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。
甲公司2010年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。
A、0
B、0.2
C、20.2
D、40
9、下列各项中，说法不正确的是（ ）。
A、承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用
B、因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及利息的记账本位币金额所产生的影响金额
C、企业发生的权益性融资费用，也属于借款费用
D、借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等
10、甲公司为建造固定资产于2011年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款5400万元。
此外，甲公司在建造固定资产过程中，于2011年11月1日借入一般借款2700万元，期限2年，年利率为6%。
甲公司无其他借款。
该工程于当年1月1日开始建造，发生工程支出4800万元，11月1日发生工程支出2400万元，12月1日发生工程支出2000万元，年末工程尚未完工。
甲公司2011年一般借款利息资本化的金额为（ ）万元。
A、28
B、20
C、25
D、22.5
二、多项选择题
1、在计算所占用一般借款的资本化率时，应考虑的因素有（ ）。
A、借款的时间
B、溢折价的摊销
C、资产支出
D、借款的利率
2、下列各项中，属于履约成本的有（ ）。
A、技术咨询和服务费
B、人员培训费
C、维修费、保险费
D、印花税
3、在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（ ）。
A、质量纠纷导致的中断
B、安全事故导致的中断
C、劳动纠纷导致的中断
D、资金周转困难导致的中断
4、下列情况不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（ ）。
A、厂房的实体建造活动开始
B、购入工程物资
C、为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工
D、建造生产线的主体设备的安装
5、下列项目中，属于借款费用的有（ ）。
A、外币借款发生的汇兑损失
B、发行公司债券的印刷费
C、发行公司股票的佣金
D、借款的手续费
6、在资本化期间内，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化
B、为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化
C、固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化
D、为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益
7、下列关于融资租赁业务，表述正确的有（ ）。
A、在融资租入符合资本化条件的需要安装（安装期超过1年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程
B、在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用
C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示
D、履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容
8、关于借款费用的资本化期间与资本化金额，下列说法中正确的有（ ）。
A、在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益
B、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，应当暂停借款费用的资本化
C、借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期的利息费用
D、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率，计算确定应予资本化的利息金额
9、下列各项表述中，不正确的有（ ）。
A、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
B、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算与资产支出相挂钩
C、在资本化期间内，一般借款的借款费用资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩
D、在资本化期间内，专门借款的借款费用资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩
三、判断题
1、不管是资本化期间还是费用化期间，闲置专门借款资金取得的固定收益债券利息收入都应该直接计入当期投资收益。
（ ）
2、融资租入固定资产时，应在租赁开始日按租赁资产的公允价值入账。
（ ）
3、融资租入固定资产发生的初始直接费用和履约成本均应计入该项固定资产的成本。
（ ）
4、资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担不带息债务形式发生的支出。
（ ）
5、企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。
（ ）
6、借款利息，仅包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息。
（ ）
7、企业为生产产品而借入的银行借款所产生的利息，不能够进行资本化。
（ ）
8、在借款费用资本化期间内，一般借款有闲置资金的，利息资本化金额还应扣除一般借款闲置资金产生的利息或收益。
（ ）
9、在融资租入固定资产中，以租赁资产的公允价值入账时，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
（ ）
10、购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
（ ）
四、计算分析题
1、A公司2009年1月1日从B公司购入甲生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，甲生产设备的总价款为20000000元，当日支付8000000元，余款分3年于每年末平均支付。
设备交付安装，支付安装等相关费用208000元，设备于3月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。
设备预计净残值为300000元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。
假定同期银行借款年利率为6%。
［（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，6%，4）＝3.4651］
<1> 、计算该设备的入账价值及未确认融资费用；
<2> 、计算A公司2009年、2010年应确认的融资费用及应计提的折旧额；
<3> 、编制2009年、2010年以及2011年与该设备相关的会计分录。
五、综合题
1、大宇公司为一家上市公司，于2011年1月1日动工兴建一栋写字楼，用于对外经营租赁。
工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。
工程于2012年1月1日完工，达到预计可使用状态，并交付使用，当日开始对外经营租赁。
（1）大宇公司建造工程资产支出如下：
①2011年1月1日，支出1500万元；
②2011年7月1日，支出3000万元。
（2）大宇公司为建造该写字楼于2011年1月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。
除此之外，无其他专门借款。
写字楼的建造还占用两笔一般借款：
①从某银行取得长期借款2500万元，期限为2010年7月1日至2014年7月1日，年利率为6%，按年支付利息。
②按面值发行公司债券2000万元，发行日为2011年1月1日，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定月收益率为0.5%，收益全部存入银行。
假定全年按360天计算。
大宇公司对该房地产采用公允价值模式进行后续计量。
该项房地产2012年12月31日取得租金收入为300万元，已存入银行。
2012年12月31日，该房地产的公允价值为5000万元，2013年1月1日，大宇公司将该建筑物以5100万元的价格出售，款项已收妥存入银行。
假定与投资性房地产的有关业务均不考虑相关税费。
（计算结果保留两位小数。
）
<1> 、计算2011年专门借款和一般借款利息资本化金额；
<2> 、编制2011年与利息资本化金额有关的会计分录；
<3> 、计算该项投资性房地产的入账价值并编制工程完工有关的会计分录；
<4> 、编制大宇公司2012年12月31日取得该项建筑物租金收入及期末计价的会计分录；
<5> 、编制大宇公司2013年1月1日出售该项建筑物的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】A
【答案解析】专门借款利息资本化金额＝2000×6％＋2000×8％×6/12－500×4％×6/12＝190（万元）。
【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
12287704
2、
【正确答案】D
【答案解析】一般借款资本化率＝（1000×7%＋4000×10%×6/12）/（1000＋4000×6/12）×100%＝9%。
【该题针对“一般借款资本化率的确定”知识点进行考核】
12287664
3、
【正确答案】C
【答案解析】满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；
（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。
【该题针对“融资租赁的认定”知识点进行考核】
12287617
4、
【正确答案】A
【答案解析】按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里的“相当长时间”一般是指“一年以上（含一年）”。
选项A，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据其发生额计入当期财务费用。
【该题针对“符合借款费用资本化条件的资产”知识点进行考核】
12287468
5、
【正确答案】A
【答案解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
长期应付款的入账金额（最低租赁付款额）＝100×8＋50＋20＝870（万元）。
【该题针对“最低租赁付款额的确定”知识点进行考核】
12287427
6、
【正确答案】B
【答案解析】承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值300万元与最低租赁付款额的现值315万元两者中较低者作为租入资产的入账价值，即按315万元作为租入资产的入账价值的计算基础。
固定资产原价＝315＋租赁佣金6＋租赁业务人员差旅费4＋运杂费5＋安装调试费15＝345（万元）；租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年作为折旧期间，因此固定资产年折旧额＝345÷5＝69（万元）。
【该题针对“融资租赁期届满时的会计处理”知识点进行考核】
12287322
7、
【正确答案】A
【答案解析】构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即3月30日为该专门借款费用在2×14年停止资本化的时点。
【该题针对“借款费用停止资本化的时点”知识点进行考核】
12287244
8、
【正确答案】A
【答案解析】为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。
所以此题应选A选项。
【该题针对“借款费用的计量（综合）”知识点进行考核】
12287204
9、
【正确答案】C
【答案解析】本题考核借款费用的范围。
选项C，企业发生的权益性融资费用，不包括在借款费用中。
【该题针对“负债及借款费用（综合）”知识点进行考核】
12287154
10、
【正确答案】D
【答案解析】占用一般借款的累计支出加权平均数＝1800×2/12＋900×1/12＝375（万元）；一般借款利息资本化金额＝375×6%＝22.5（万元）。
因为所占用的一般借款只有一笔，所以一般借款的资本化率就是该笔借款的利率6%，无需再计算资本化率。
【该题针对“超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确定”知识点进行考核】
12287123
二、多项选择题
1、
【正确答案】ABD
【答案解析】所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数；
如果借款是企业发行的债券，则计算借款的实际利息费用时还应考虑溢折价的摊销。
一般借款资本化率的计算与资产支出无关，所以选项C不正确。
【该题针对“一般借款资本化率的确定”知识点进行考核】
12287667
2、
【正确答案】ABC
【答案解析】履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，不包括初始直接费用。
初始直接费用是在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
【该题针对“融资租赁下履约成本及或有租金的会计处理”知识点进行考核】
12287622
3、
【正确答案】ABCD
【答案解析】非正常中断，是指由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等导致的中断。
【该题针对“借款费用暂停资本化的时点”知识点进行考核】
12287499
4、
【正确答案】BC
【答案解析】“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项BC是不正确的。
【该题针对“借款费用开始资本化的时点”知识点进行考核】
12287486
5、
【正确答案】ABD
【答案解析】借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
发行公司债券的印刷费和借款的手续费属于辅助费用，属于借款费用范畴。
而发行公司股票属于公司股权性融资，不属于借款范畴，所发生的佣金也不属于借款费用范畴。
【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】
12287474
6、
【正确答案】AB
【答案解析】选项C，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化；选项D，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。
【该题针对“外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定”知识点进行考核】
12287362
7、
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B，融资租入固定资产在符合资本化条件下，达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程。
【该题针对“融资租赁的核算（综合）”知识点进行考核】
12287302
8、
【正确答案】AC
【答案解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项B不正确；专门借款费用的资本化不与资产支出挂钩，其资本化金额以专门借款当期实际发生的利息费用（资本化期间），减去将尚未动用的借款资金（资本化期间）存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，选项D是对一般借款利息资本化金额的确定方法。
【该题针对“借款费用资本化期间的确定（综合）”知识点进行考核】
12287261
9、
【正确答案】BD
【答案解析】选项B，在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额计算与资产支出不相挂钩，而是将外币专门借款本金及利息的汇兑差额全部资本化；选项D在资本化期间内，专门借款的借款费用应全部资本化，不与资产支出相挂钩。
【该题针对“借款费用的计量（综合）”知识点进行考核】
12287195
三、判断题
1、
【正确答案】错
【答案解析】资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减资本化利息费用金额，即冲减在建工程的金额。
费用化期间的专门借款闲置资金利息收入计入财务费用。
【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
12287706
2、
【正确答案】错
【答案解析】融资租入固定资产时，在租赁期开始日，固定资产应按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者孰低加上相关初始直接费用入账。
【该题针对“融资租入固定资产入账价值的确定”知识点进行考核】
12287630
3、
【正确答案】错
【答案解析】融资租入固定资产发生的履约成本一般应计入管理费用等科目中。
【该题针对“融资租赁下履约成本及或有租金的会计处理”知识点进行考核】
12287623
4、
【正确答案】错
【答案解析】以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出。
【该题针对“借款费用开始资本化的时点”知识点进行考核】
12287489
5、
【正确答案】错
【答案解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。
【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
12287483
6、
【正确答案】错
【答案解析】借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息。
【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】
12287476
7、
【正确答案】错
【答案解析】需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，符合资本化条件时，都可以将其借款费用资本化，如企业制造的用于对外出售的大型机器设备等也属于企业生产的产品，借款费用也可能资本化。
【该题针对“符合借款费用资本化条件的资产”知识点进行考核】
12287466
8、
【正确答案】错
【答案解析】一般借款的利息资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率，无需考虑闲置资金产生的利息或收益。
【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
12287375
9、
【正确答案】对
【答案解析】在分摊未确认融资费用时，承租人应当采用实际利率法。
未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：
①以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
②以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
③以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁
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