会计制度设计制度设计题.docx

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会计制度设计制度设计题

二、制度设计题

1．《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告（第二十一号）》披露：

（1）贵州益佰制药股份有限公司2009年度无依据预提产品检测费8481万元。

（2）瓮福（集团）有限责任公司下属瓮福达州化工有限责任公司2008年至2010年使用31张虚假发票列支装修材料费用等支出173万元。

（3）南京江宁经济技术开发总公司2009年度实际投资建造并拥有产权的办公楼1.19亿元未纳入会计账簿核算。

（4）安徽辉隆集团皖淮农资有限责任公司2009年度销售货物时发生的租赁费、运费、装卸费均为白条收据，并通过向客户开具红字发票的形式直接冲减主营业务收入435万元。

（5）福建中能电气股份有限公司2009年度购进并已领用的财会542万元未取得原始发票，漏缴企业所得税81万元。

（6）厦门安妮股份有限公司及下属厦门安妮企业股份有限公司2009年度奖公司资金4147万元存入员工个人账户。

（7）青岛双星股份有限公司下属双星轮胎销售有限公司2009年度由产品质量问题给予客户980万元折让，未按规定开具增值税红字专用发票。

（8）河南天方药业股份有限公司2009年度在无发票的情况下，劣质销售服务费2978万元。

（9）湖南天润化工发展有限公司2007年至2009年度原材料入库、领用及产成品入库、销售环节原始凭证大量缺失，包装物、原材料、产成品帐实严重不符。

（10）青海西部水电有限公司2009年度存在购入钢材的发票开具单位和应付账款挂账单位不一致等会计违规问题。

（11）四川大学后勤集团下属成都科技大学汽车修理厂等5家单位2009年度违规设置两套账簿，下属学生宿舍，公寓，物业管理服务中心等4家单位违规设置预算内帐套。

要求：

（1）试归纳上述公司在日常会计核算中存在的不足。

（2）分析手工会计下强化会计基础工资的核心内容。

（3）回答原始凭证会计制度设计最应关注的风险。

（4）回答几张凭证会计支付设计最应关注的风险。

（5）回答企业设置两套或两套以上会计账簿的最大危险。

（6）总结《企业内部控制应用指引第17号—内部信息传递》与会计信息化在规范会计基础工作上各自的特定作用。

提示：

从内部控制、会计报表信息质量等方面归纳总结，并结合自己的工作实践进行理解阐述。

＊

（1）未严格遵守《会计法》、《企业会计准则》等的规定。

＊

（2）会计基础工作主要包括：

会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度及其基本要求和管理要求等等。

在会计机构设置和人员配备方面尤其要注意不相容岗位的分离及印章的管理。

会计核算方面要注意原始凭证的真实、完整、及时传递。

＊（3）在原始凭证设计过程中，还应注意遵循下列要求，第一：

要适应企业生产经营的特点，兼顾统计部门、业务部门以及其他有关部门对业务管理的具体要求；第二：

要适应企业内部机构设置和人员分工情况，贯彻内部控制制度，加强各业务部门和经办人员的责任意识，防止错误及舞弊行为；第三：

要保证会计凭证简便易行，促使会计信息及时、高效传递；

第四：

要正确处理好借鉴与改进的关系，尤其对于有统一规范格式的原始凭证，如非必要应尽量采用，以简化设计工作，保证会计实务规范统一。

＊（4）设计记账凭证时，应考虑下列要求：

第一。

要保证记账凭证能在记账工作中起到分录指示作用，有关的借贷双方科目栏次应清晰醒目,简单明了；第二。

应反映填制、审核、主管等不同岗位人员的签章，以便减少错弊，加强内部牵制，保证经济业务和会计工作的合法合规性；第三。

记账凭证必须附有原始凭证，作为书面依据，记账凭证中应有标明所附原始凭证数量、概况的节目，以便查阅、核对；第四。

记账凭证的设计应贯彻《会计法》和《企业会计准则》的要求，一律采用借贷复式记账法，以便规范企业的会计行为；第五。

记账凭证的基本格式已经约定俗成，除非十分必要，企业可尽量采用国家有关部门统一印制的记账凭证，以简化设计工作，节约人力物力。

＊（5）两套账的危害巨大：

1.违反《会计法》中的，任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告，的规定,企业向外界提供不真实外帐,造成决策失误。

2.导致国家税款大量流失，偷税案件频繁发生。

3.破坏社会风气，滋生腐败现象。

4.耗损企业大量人力、财力以及物力，导致社会资源严重浪费。

5.给审计部门带来更大的审计风险，且浪费较多的审计成本。

＊（6）企业内部控制应用指引第17号——内部信息传递》，突出强调了内部报告的形成、使用和评估，提出了内部信息传递应当关注的主要风险以及相应的管控措施。

该指引提出，企业内部信息传递至少应当关注下列风险：

A.内部报告系统缺失、功能不健全、内容不完整，可能影响生产经营有序运行。

B.内部信息传递不通畅、不及时，可能导致决策失误、相关政策措施难以落实。

C.内部信息传递中泄露商业秘密，可能削弱企业核心竞争力。

“会计信息化”是指将会计信息作为管理信息资源，全面运用计算机、网络通信为主的

信息技术对其进行获取、加工、传输、应用等处理，为企业经营管理、控制决策和经济运行提供充足、实时、全方位的信息。

会计信息化是信息社会的产物，是未来会计的发展方向。

2．《中国会计报》与中国会计视野网联合发起了关于小企业会计人员生存状况调查，发现接受采访的近50位小企业会计人员中超过半数都有身兼数职的经历，除了会计，“兼职”最多的岗位是文员和后勤。

比如一家销售时尚饰品公司的会计坦言，“在我们公司，结算岗位的员工交会计，看管仓库的员工也叫会计。

作为会计，出纳的事我做过，送货收钱的事我也做过。

”深圳某公司女会计同时还为女老板“帮她在网上购物，替她订制一些礼品送人，帮她交水电费。

”北京某会计认为小企业多是家族式管理，会计人首先要处理好老板和其他亲戚之间的关系，另外要防范做假账风险，应在坚持原则前提下做些合理避税，但不能一味依老板意愿行事。

这就是所谓的小企业会计提供的“保姆说”服务。

要求：

（1）试分析相对于大企业而言小企业的会计岗位设置的特点：

（2）相对于大企业而言，小企业会强调建立系统的内部控制制度吗？

（3）小企业没有相对完整的内部控制制度，因此可能就存在一些不规范的做法？

为了规避这种情况的出现，你有怎样的建议吗？

（4）《小企业会计准则》，财会【2011】17号，已正式发布并自2013年1月1号起在全国小企业范围内实施。

你认为小企业现在就有必要按《小企业会计准则》建立账簿体系与内部会计核算制度吗？

阐述你的理由？

（5）阐述你对小企业会计制度设计的一些想法。

提示：

＊

（1）大企业会计人员多，基本上是一岗一人或者一岗多人，而小企业由于规模小并且账目简单，通常是一人多岗，实践中小企业老板认为一切有关数字的工作的应该交给会计去做。

结合2011年10月26日颁布的《关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见》、《小企业会计准则》和自己的工作实践阐述。

＊【参考答案】

《小企业会计准则》，财会〔2011〕17号，已正式发布，自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。

深刻领会发布实施《小企业会计准则》的重要意义，小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。

发布实施《小企业会计准则》是贯彻落实《中华人民共和国中小企业促进法》、《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》，国发〔2009〕36号，等有关法规政策的重要举措，有利于加强小企业内部管理，促进小企业又好又快发展，有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平，有利于加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。

3．在江苏苏州有一家制药厂，已从事制药生产多年，在苏州有只要生产车间和相应的管理部门，为开拓市场扩大销售，公司2011年开始在上海设有销售部。

要求：

如果你是该公司的会计制度设计者，你如何总体设计公司会计制度呢？

会计组织机构设置的形式有哪些？

如何选择？

会计工作岗位职责与人员配备需要注意哪些方面呢？

提示：

＊

（1）企业会计制度包括了两部分内容：

第一部分是国家统一规定的法律、法令等，这些内容体现着企业的严格遵从性；第二部分是企业结合自身情况自行制定的内部办法、规章等，这些内容体现着企业会计制度的可设计性。

当然在设计企业会计制度时，对上述二部分内容均需在遵循实质重于形式的原则基础上的有效执行，因而企业会计制度设计就是将规范企业会计活动的各项内容有机地制度化并使之得到有效执行的过程。

对该公司的会计制度设计也包括上述两个部分，一是遵循法律、法规和规章的规定，二是在成本效益前提下，设计相关会计制度为企业的经营管理提供更多的信息资源。

（2）企业会计组织机构设置形式是与企业的管理模式相匹配的，因为企业会计工作的核心就是真实地反映企业经济业务活动，会计组织机构设置包括小型企业会计组织机构、大中型企业会计组织机构、集团企业会计组织机构与内部核算制会计组织机构四类形式。

（3）该公司的会计组织机构的设置应与公司的规模和管理上具体要求的不同，设置相应原会计组织机构。

当然如果上述公司规模不大，也可采用创新会计组织方式，如会计外包与财务共享服务中心这两种较为成熟会计组织机构设置方式。

对上海销售部可利用网络会计信息化制度设计，结合金融服务网络，设置与该销售部规模相适应的会计机构与人员

（4）会计工作岗位划分及职责确定则是完成工作流程的基础。

是每个会计岗位及相应会计人员的一种会计工作责任制度。

《会计基础工作规范》对会计工作岗位设置提出了基本原则与示范性要求：

一是会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，应当符合内部牵制的要求；会计工作岗位的设置由各单位根据会计业务需要确定。

（5）《企业内部控制基本规范》第28条明确了企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

控制措施一般包括：

不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。

（6）在会计人员控制方面如出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权债务账目的登记工作；二是会计人员的工作岗位应当有计划的进行轮换，以促进会计人员全面熟悉业务，提高综合工作能力，以便于各岗位会计工作人员相互配合、协调工作；如果该公司是国有企业其任用会计人员应当实行回避制度。

单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。

会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

会计法第三十六条各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。

会计基础规范第六条　各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。

设置会计机构，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。

4．资料：

甲公司材料采购由采购部门根据经批准的请购单发出订购单。

验收部门根据订购单要求对运达的货物验收，并编制一试多联的未连续编号的验收单。

仓库更加验收单验收货物并签字后将货物入库保管。

验收单包括了数量、品名、单价等内容，其中一联叫采购部门登记采购明细账和编制付款凭证，待付款凭单批准后月末交会计部门，一联交会计部门登记材料明细账一联由仓库保留并登记材料明细账。

会计部门根据只附有验收单的付款凭证单登记有关账簿，在审核付款凭单后支付采购款项。

甲公司授权会计部门经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负债，但保留了支票印章。

丁根据经批准的凭单及确保支票收款人名称与凭单内容一致后便签署支票，用时在凭单上加盖“已支付”印章。

要求：

分析甲公司材料采购业务内部控制存在的不足。

提示：

从内部控制的角度出发，从验收单、付款凭单、会计部月末审核付款凭单等方面进行解答。

＊【参考答案】

验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。

应建议公司对验收单进行连续编号。

付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账薄时，在金额或数量可能就会出现差错。

应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。

会计部月末审核付款凭单后才付款。

应建议公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。

5.资料：

A公司发出库存商品对外销售的基本流程是：

（1）销售部已签订的销售合同、订货单及仓储部的存货情况等为依据编制销售，发货，通知单；

（2）发货通知单要经过相关授权人员审核；（3）仓储部依据经审批的销售，发货，通知单开具产品出库单；（4）仓储发出人和销售领用人签字确认；（5）上述基本流程体现子啊开具信息系统中。

要求：

根据A公司发出库存商品对外销售基本流程绘制相应的内部控制流程图。

提示：

参考教材第八章第二节进行理解。

6.W公司是医药制品公司，对生产所需的原材料除考虑价格因素外，还要注重质量要求。

W公司原材料采购主要通过招投标方式进行的。

采购部门首先从建立的供应商档案中确定参加招标会议的供应商，通过比较产品性价比确定几家供应商，由公司的检验部门从中确定质优价廉的供应商。

然后采购部门与供应商签订购买合同，购买的额原材料到达后再经检验部门进行抽检，出具检验单，仓库保管部门对数量、品种进行检验并出具入库单，财务部门审核及核对检验单、入库单、购货发票后登记明细账，采购部门制定用款计划，财务部门根据用款计划筹备资金付款。

要求：

分析该企业存活采购控制中存在的问题并提出完善对策。

提示：

首先要知道存货采购业务的控制原理。

然后再对多给案例进行分析。

请结合教材第四章第二节内容归纳总结。

＊【参考答案】

可依据教材第四章第二节P93等内容并参考以下提示思考回答。

依据企业内部控制应用指引第7号——采购业务及资产类会计制度设计要求，公司存的采购环节的内部控制存在以下问题：

应当关注采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费；供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈；采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损等方面的风险。

问题：

1.综合本题公司采用招标形式进行采购是比较好的，但采购部门从建立的供应商档案中进行选取，可能因信息不充分，优良的供应商被排除在外；

2.公司检验部门的检验，解决的是材料样本的质量问题，而采购部门据此确定质优价廉供应商，依据不足；

3.采购部门与供应商签订购买合同没有使用部门的请购单或用料申请和材料计划，易造成多余采购；

4.购买的原材料到达后再经检验部门进行抽检的做法不妥，除在质量无法得到保证，在数量上也可能存在误差；

5.采购部门制订用款计划，财务部门根据用款计划筹备资金付款，，该行动应在年初进行，而不是材料采购之后；。

完善措施：

大宗采购在网络和媒介上发布招标公告，材料的性价比判断应吸收成本核算人员和材料使用部门参与采购部门的采购应依据年度采购计划、生产计划和生产部门的请购单为依据，并商财务部门进行经济批量采购测算。

材料到货的验收应是完整的，以便对采购材料的数量、质量、规格等与合同核对，对与合同不符的材料拒收并索赔，采购部门应提出用款计划申请报财务部门，以便财务部门做出资金预算，时间应为年初或上年末，而不是依据采购部门制订的计划，以防因资金安排不当造成违约。

采购后评估等环节的职责和审批权限，按照规定的审批权限和程序办理采购业务，建立价格监督机制，定期检查和评价采购过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保物资采购满足企业生产经营需要。

7.资料：

B公司存货盘点清查的做法如下：

（1）拟定详细的存货盘点清查计划并合理安排相关人员

（2）及时编制盘点表以反映盘点清查结果（3）分析帐实差异并编制盘点书面报告（4）对盘点清查中的问题要按照规定权限报经批准后处理（5）上述基本流程体现在会计信息体系中。

要求：

根据B公司存货盘点清查的做法绘制相应的内部控制流程图。

提示：

紧密联系内部控制的实质，结合工作中的实践并参考教材第四章第二节内容归纳总结。

8.资料：

N公司按照销售合同开展销售业务。

完工产品填制产成品入库单验收合格后入库。

销售部门根据销售合同编制发货通知单要求仓库发货和运输部门办理托运手续。

销售部门根据仓库发货通知单开具发票并登记产成品明细账。

运输部门将发货通知单与销售发票一并交会计部门，会计部门与销售合同核对开具运杂费清单并通知出纳人员办理或看结算与财务处理。

N公司还存在：

（1）公司总经理可以处理与销售和收款有关的所有业务

（2）会计部门根据总经理指令开具销售发票（3）仓库发货人员更加总经理指令给客户发运货物（4）仓库没有库存明细账及货物进出库记录，按估算毛利率计算销售成本（5）销售合同、销售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证以及销售发票等文化和凭证从未核对（6）会计部门根据销售发票确认应收账款。

要求：

分析N公司销售业务内部控制存在的不足

提示：

从不相容岗位、销售发票的控制、成品出库的控制、设置库存明细账、定期核对应收账款控制等方面归纳总结。

＊【参考答案】

（一）

1.入库、供货、装货等职责并没有有效分离。

入库单和发货单本来应该由仓储部门填写，但公司却分别由生产部门和销售部门填写，这样容易导致多列存货、多计收入而不被察觉。

2.运输部门设有根据发货单和销售定单装运货物并签发装运凭证，容易导致漏计销售收入。

3.在销售收入的内部控制体系中，记录主营业务收入、应收账款的人员应当分离，同时负责主营业务收入和应收账款记账的人员不能经手货币资金。

电焊条子公司的出纳人员同时负责办理贷款结算和账务处理，这是极其严重的内部会计控制漏洞，很容易造成货币资金的舞弊、销售收入做假账等行为。

4.公司没有专门的客户信用管理专人和机构，对销售产品的单位不能了解和掌握资信情

况，会给收款带来很大隐患。

（二）

1.企业内部控制制度存在明显缺陷。

诸多环节均缺乏相互制约、相互监督的机制，在各种业务处理中没有体现内部会计控制的要求。

2.不相容岗位没有相互分离。

该公司经理可以处理销售与收款有关的所有业务，显然没有达到内部会计控制的要求。

3.销售发票缺乏严格的控制。

销售发票是会计正式记录销售收入的标志，若对其控制不严，会导致企业财务状况反映不实和舞弊行为的发生。

该厂开具发票时没有以销售部门的销售发票通知单以及客户的购货订单、销售通知单为准，而是先将“A厂”的货给购货单位，然后按甲的指令开发票，使大部分销售款没有入账。

9.某公司销售业务的内部控制，销售部门的业务人员在了解客户的基本情况后，确定交易的初步意向，填写客户资料表。

该表交由信用管制部门派驻的信用管制师对客户的经营能力、资信状况进行评核，出具授信建议。

经销售部门经历核准与客户的交易方式及给予客户的信用额度后，签定销售合同。

销售部门业务助理将客户资料输入电脑系统存档。

如是现销客户，当收到客户订单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。

出纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。

如是放账客户，须将已获准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进行电脑系统的授信额度确认，同时，将客户的订货单的一联及相应的销售合同一份转交管理部门。

营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销售通知单送交储运部门（营业管理部门、储运部门工作由一个人领导）。

储运部门依据销货通知单表明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。

财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单，据此填制销货发票并予以记账。

财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门。

储运部门留存一联，其余两联送货单及销货发票连用货物送交客户。

客户签收后将送货连留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入或应收账款之依据。

要求：

请指出该公司销售业务的内部控制中的优点和存在的问题。

提示：

（1）该公司内部控制的可取之处应当从不相容职务分工控制、信用管制系统、电

脑系统授信额度确认的权限控制等方面进行点评。

（2）该公司内部控制的缺憾之处应当凑够分离制度、应收账款的管理等方面进行点评。

（3）请结合教材第四章第二节内容归纳总结。

＊【参考答案】

一、该公司内部控制制度的可取之处为：

1．该公司的销售制度较好地运用了不相容职务分工控制。

将销售作业中客户甄选、客户信用调查、接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知单、发出商品、开具发票、收取货款及会计记录等不相容岗位所涉及到的销售人员、信用管制人员、营管人员、财务人员、储运人员进行了分工。

2．该公司建立和健全了信用管制系统。

信用管制系统的建立，保证了销售成果的有效性，避免了坏账的发生，实现了对应收账款的事前控制。

3．该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限控制。

电脑系统授信额度的确认，提高了销售业务的工作效率，保证了营业收入的真实性、合理性、完整有效性，同时也提高了信息的及时性、准确性、查阅的方便性。

该公司采用的这些内控制度有利于各职能部门之间的相互牵制和监督。

可在一定程度上防止贪污舞弊行为的发生，可减少销售业务中可能出现的低效率和侵吞企业利益的行为。

二、该公司内部控制制度的缺憾之处为：

1．分离制度的执行中还不够彻底，因为销售部门、营业管理部门与储运部门同属一个领导管理，尚存在作弊的隐患，因此，在相关业务的牵制上还不够严谨。

2．应收账款的管理上还应加强事后管理，应建立询证函制度及时准确与客户对账，以免给个别业务人员提供可乘之机，保证应收账款的真实、准确和可收回性。

10．某化工厂使用一种主要原材料，经过四个车间连续生产大量甲产品。

由于主要原材料还有各种化学元素，在第一车间加工，即生产乙产种品。

此种产品的产量不大�，销售也不高，其余半成品继续送往第二及第三车间加工。

在第三车间又生产出丙产品，其产量大，约相当于甲产品的产量，其售价也较甲产品底20%。

第三车间完工的半成品送第四车间继续加工成为甲产品。

各车间每月都有半成品和在产品的结算，而且结算量也不均衡。

各车间都好用大量的店里费、工资和制造费用，第四车间还耗用较多的燃料费和包装费。

除异地车渐渐使用少量的辅助材料外，其他车间都不使用辅助材料。

要求：

试问该厂设计出既简化核算，又有利于加强成本管理的成本管理制度。

着重对一下内容作出设计依据。

（1）该产品采用何种成本计算方法，成本计算对象是什么？

应该设置哪些成本项目？

（2）在第一及第三车间发生的生产费用�包括应负担以前工序发生的费用，如何

在各种产品之间进行分配。

（3）各车间的在产品成本如何计算，

（4）为各车间设计出产品成本计算单。

提示：

＊

（1）该产品采用分步法。

成本计算对象为每一生产步骤。

应设置的成本项目有原材料（半成品）、包装费、直接人工、燃料和店里费、制造费用。

＊

（2）第一车间的生产费用在乙产品和半成品之间分配�由于乙产品产量不大，且价格也不高，所以生产费用也可全部由半成品担负，第三车间的生产费用在丙产品和半成品

之间分配。

＊（3）各车间的生产费用采用实际产量在完工产品和在产品之间分配。

＊（4）第四车间的产品成本计算单�其他三个车间的同学们自己设计。

产品成本计算单

第四车间：

甲产品单位：

元

项目

产量（件）

半成品

直接人工

燃料及电力费

包装费

制造费用

合计

月初在产品成本

本月发生费用

合计

完工产成品转出

月末在产品成本