第五章 FFF 会计职业道德 2.docx

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第五章FFF会计职业道德2

第五章会计职业道德

【单选、多选、判断、简答、综合题】

第一节　会计职业道德概述

一、职业道德的概念、特征及作用：

（一）职业道德的概念：

（了解）

广义：

从业人员在职业活动中应遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象（会计主体）、职业与职工、职业与职业之间的关系。

狭义：

在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。

（二）特征

1.职业性（行业性）：

一定的职业道德规范只适用一定的职业活动领域，不具有全社会的普遍适用性。

2.实践性。

3.继承性。

职业道德具有较强的相对稳定性和历史继承性的特点。

（三）主要内容【题型：

多选】

1.爱岗敬业：

为人民服务和集体主义精神具体体现，社会主义职业道德基本规范的基础

爱岗和敬业是相互联系的。

爱岗是敬业的基础，敬业是爱岗的具体表现基础要求。

2.诚实守信

3.办事公道：

按照同一标准和同一原则办事

4.服务群众：

社会主义职业道德与其他社会职业道德的根本区别，对所有从业人员的要求。

5.奉献社会——最高境界

（四）职业道德的作用

1.促进职业活动的健康进行。

（最主要）

2.对社会道德风尚会产生积极的影响。

二、会计职业道德的概念、特征、功能：

（一）、会计职业道德

1、概念:

是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

2、会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段。

【题型：

判断】

3、注意：

当各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益发生冲突的时候，会计职业道德不允许通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益，但允许个人和各经济主体获取合法的自身利益。

（二）会计职业道德特征：

【题型：

判断】

1、具有一般特征：

利益的相关性、发展的稳定性、广泛的社会性、较高的约束性。

2、除一般特征外还有具有：

（1）具有一定的强制性：

在我国，会计职业道德和其他道德不一样，许多内容都直接纳入了会计法律制度

会计职业道德的许多非强制性内容仍然存在，而且也在发挥着作用，也要求会计人员遵守。

（2）较多关注公众利益：

会计职业的特殊性，要求发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。

（三）作用

1.规范会计行为的基础

2.实现会计目标的重要保证

3.会计法律制度的重要补充

三、会计职业道德功能

（一）指导功能

（二）评价功能

（三）教化功能

四、会计职业道德与会计法律制度

（一）会计职业道德与会计法律制度的关系（联系）：

【题型：

多选、判断、简答】

会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础（实施的重要基础），会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。

两者有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责。

在作用上相互补充；在内容上相互渗透、相互重叠；在地位上相互转化、相互吸收；在实施上相互作用、相互促进。

1.作用上相互补充、协调

会计行为不可能都由会计法律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的，可通过会计职业道德规范来实现。

2.内容上相互渗透、相互重叠

会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。

3.两者在地位上相互转化、相互吸收　

4.两者在实施过程中相互作用，相互促进

（二）、会计职业道德与会计法律制度主要区别：

1.性质不同

（1）会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性。

（2）会计职业道德则依靠会计从业人员的自愿执行（自觉性），并依靠社会舆论和良心来实现，具有很强的自律性。

2.作用范围不同

（1）会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性；受到会计法律制裁的一般都会受到道德的谴责（某些过失犯罪除外）。

（2）会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界，具有较强的主观性。

受到会计职业道德谴责的，不一定受到会计法律的制裁。

（3）会计法律制度的各种规定是会计职业关系得以维系的最基本条件，是对会计从业人员行为的最低限度的要求。

3.表现形式不同

（1）会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理部门制定、颁布或修改的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定。

（2）会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文的规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中，无具体的表现形式，它是依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现的。

4、实施保障机制不同

（1）会计法律制度由国家强制力保障实施；

（2）会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要广大会计人员的自觉遵守。

注意：

违反会计职业道德，不一定违反会计法律制度，违反会计法律制度一定违反会计职业道德。

（三）会计行为的法治与德治（了解）

法治侧重于规范会计行为，德治侧重于规范会计人员的内心世界。

第二节　会计职业道德规范的主要内容（重点）★★★——建议看教材复习

会计职业道德规范的主要内容：

爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。

【题型：

单选、多选、简答、综合】

一、爱岗敬业

（一）含义

爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位，稳定、持久地在会计天地中耕耘，恪尽职守地做好本职工作。

敬业就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。

爱岗和敬业，互为前提，相互支持，相辅相成。

“爱岗”是“敬业”的基石，“敬业”是“爱岗”的升华（爱岗是敬业的基础，敬业是爱岗的具体表现）。

a、地位爱岗敬业是会计从业人员做好本职工作的基础和条件，是最基本的道德素质，是所有职业道德规范的共同要求。

（二）基本要求

1、热爱会计工作，敬重会计职业。

——“干一行，爱一行”。

2、严肃认真，一丝不苟。

不仅要求数字计算准确，手续清楚完备，而且绝不能有“都是熟人不会错”的麻痹思想和“马马虎虎”的工作作风。

3、忠于职守，尽职尽责。

尽职尽责具体表现：

一是社会或他人对会计人员规定的责任；二是会计人员对社会或他人所负的道义责任。

单位会计人员应对外提供有关服务主体真实可靠的会计信息；注册会计师不仅要对委托人负责，更应对广大的信息使用者负责，对被审计单位的财务状况和经营成果作出客观、公允的审计报告。

二、诚实守信

（一）含义

诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。

守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。

地位诚实守信是做人的基本准则，是人们在古往今来的交往中产生出的最根本的道德规范，也是会计职业道德的精髓。

（诚实守信是会计职业道德的基本工作准则。

）【题型：

单选】

（二）基本要求【题型：

多选】

1.做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。

2.实事求是，如实反映

3.保密守信，不为利益所诱惑。

除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。

4.执业谨慎，信誉至上（尤其注册会计师）

中国现代会计学之父潘序伦先生终身倡导：

“信以立志、信以守身、信以处事、信以待人，毋忘立信，当必有成”。

朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词：

“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”这是对广大会计人员和注册会计师最基本的要求。

三、廉洁自律

（一）含义

廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。

自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。

会计人员的廉洁是会计职业道德自律的基础，而自律是廉洁的保证。

廉洁自律是会计职业声誉的“试金石”。

“吃了人家的嘴软，拿了人家的手短”

a、地位廉洁自律是会计职业道德的前提，也是会计职业道德的内在要求。

会计人员必须两袖清风，不取不义之财，做到面对金钱不眼红。

（廉洁自律是会计职业道德的内在要求和行为准则。

）

（二）基本要求

1.树立正确的人生观和价值观。

2.公私分明，不贪不占。

【题型：

单选】

严格划分公私的界限，做到“常在河边走，就是不湿鞋”。

四、客观公正（会计职业道德所追求的理想目标）

（一）含义【题型：

多选】

客观是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。

两层含义：

一是真实性；二是可靠性。

公正就是平等、公平正直，没有偏失。

客观是公正的基础，公正是客观的反映。

（2）基本要求

1.依法办事。

（法指会计法、企业会计准则等）

2.实事求是，不偏不倚。

一是在处理会计业务的过程中或进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是，不偏不倚。

二是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的。

3.保持独立性。

【题型：

多选】

　　主要是指注册会计师在执行审计业务的过程中，与相关利益当事人应保持独立。

一是注册会计师应当回避可能影响独立性的审计事项，实现形式上的独立。

二是注册会计师应当恪守职业良心，保持实质上的独立。

五、坚持准则（会计职业道德的核心）【题型：

简答、综合】

（一）含义

1.概念：

坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。

这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。

2.国际会计师联合会《职业会计师道德守则》建议：

（1）如遇到严重的职业道德问题时，职业会计师首先应遵循所在组织的已有政策加以解决。

如果这些政策不能解决道德冲突，则可私下向独立的咨询师或会计职业团体寻求建议，以便采取可能的行动步骤。

（2）若自己无法独立解决，可与最直接的上级一起研究解决这种冲突的办法。

（3）若仍无法解决，则在通知直接上级的情况下，可请教更高一级的管理层。

若有迹象表明，上级已卷入这种冲突，职业会计师必须和更高一级的管理当局商讨该问题。

（4）如果在经过内部所有各级审议之后道德冲突仍然存在，那么对于一些重大问题，如舞弊，职业会计师可能没有其他选择。

作为最后手段，他只能诉诸辞职，并向该组织的适当代表提交一份信息备忘录。

（二）基本要求

1.熟悉准则。

2.遵循准则。

3.坚持准则。

六、提高技能

（一）含义

提高技能，要求会计人员提高职业技能和专业胜任能力，以适应工作需要。

会计职业技能包括：

会计理论操作水平、会计实务操作能力、职业判断能力、自动更新知识能力、提供会计信息的能力、沟通交流能力以及职业经验等。

（二）基本要求

1.具有不断提高会计技能的意识和愿望。

2.具有勤学苦练、刻苦钻研的精神和科学的学习方法。

要做到“活到老学到老”。

七、参与管理

（一）含义

参与管理，简单的说就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。

参与管理就是要求会计人员积极主动地向单位领导反映本单位的财务、经营状况及存在的问题，主动提出合理化建议，积极地参与市场调研和预测，参与决策方案的制订和选择，参与决策的执行、检查和监督，为领导的经营管理和决策活动，当好助手和参谋。

（二）基本要求

1.努力钻研相关业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。

2.熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。

八、强化服务

（一）含义

强化服务，就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。

强化服务的结果，就是奉献社会。

任何职业的利益、职业劳动者个人的利益都必须服从社会的利益、国家的利益。

如果说爱岗敬业是职业道德的出发点，那么，强化服务、奉献社会就是职业道德的归宿点。

（二）基本要求

1.强化服务意识。

2.提高服务质量。

强化服务的关键是提高服务质量。

【注意】并非是无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务。

第三节会计职业道德教育与修养

一、会计专业道德教育

（一）含义：

1、概念：

会计职业道德教育，是使外在的会计职业道德规范转化为会计人员内在品质和行为的积极有效的途径。

2、主要形式

（1）、接受教育接受教育即外在教育，是指通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。

接受教育具有导向作用。

（2）、自我教育

a、自我教育是通过自我学习，提升自身道德修养的行为活动，是内在教育。

b、把外在的会计职业道德的内容要求，逐步转变成会计人员内在的职业道德认知、会计职业道德情感、会计职业道德意志和会计职业道德信念，要通过内在的自我教育才能实现。

（二）内容（注意选择题）★★

1、职业道德观念教育：

普及会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础。

2、职业道德规范教育（它是会计职业道德教育的核心内容，并贯穿于会计职业道德教育的始终。

）

3、职业道德警示教育：

通过开展对违法会计行为典型案例的讨论，给会计人员以启发和警示，从而提高会计人员法律意识、提高会计人员会计职业道德观念、提高会计人员辨别是非能力。

4、其他与会计职业道德相关的教育（品德教育、法制教育、形势政策教育）

（三）途径

1、岗前职业道德教育★

（1）会计学历教育中的职业道德教育

（2）获取会计从业资格中的职业道德教育

2、岗位职业道德继续教育

会计职业道德教育应贯穿于整个会计人员继续教育的始终。

包括：

形势教育；品德教育、法制教育等。

二、会计职业道德修养——自我教育

（一）含义：

会计职业道德修养是指会计人员在会计职业活动中，按照会计职业道德的基本要求，在自身道德品质方面进行的自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高，从而达到一定的职业道德境界。

（二）环节

1.形成正确的会计职业道德认知：

（包括对会计职业道德规范和概念的掌握；对会计职业道德判断力的提高）；

2.培养高尚的会计专业道德情感：

（会计人员在职业实践中深刻的道德认知和炽热的道德情感是形成会计职业道德信念的基础和保障）；

3.树立坚定的会计职业道德信念：

4.养成良好的会计职业道德行为（习惯）：

（三）方法

1.不断地进行“内省”（即自省）；

2.提倡“慎独”精神：

在单独处事、无人监督的情况下仍能坚持自觉地按照道德准则去办事。

（注意概念考单选）★

3.虚心向先进人物学习

三、两者关系：

联系：

相辅相成；

区别：

会计职业道德教育——外因；会计职业道德修养——内因。

第四节会计职业道德建设

会计职业道德的关键：

要抓好会计职业道德建设，关键在于加强和改善会计职业道德建设的组织与领导，并使之切实得到贯彻和实施。

（一）财政部门的组织与推动（多选）★★★

1、采用多种形式开展会计职业道德宣传教育

2、会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合

财政部门、业务主管部门、各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务，表彰奖励的重要考核依据。

3、会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合

各单位在聘任会计人员专业技术职务时，除必须具备同级专业技术资格外，也应考察其遵守职业道德的情况。

4、会计职业道德建设与会计法执法检查相结合

财政部门作为《会计法》的执法主体，可以依法对单位执行会计法律、会计法规及会计信息质量情况进行检查。

会计人员若存在违法行为不但要承担相应的行政处罚或刑事处罚，同时还要接受相应的职业道德惩戒。

法律和道德惩戒应同时并处，不可代替。

5、会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合

《会计法》规定：

“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，作出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。

”

（二）会计职业组织的行业自律

1、作用：

会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，应有效发挥自律机制在会计职业道德建设中的促进作用。

2、会计职业组织：

会计学会、总会计师协会等。

（三）社会各界各尽其职，相互配合，齐抓共管

第五节注册会计师职业道德

1、独立性：

执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立。

2、保密：

始终遵循保密原则

3、广告、业务招揽和宣传时，应客观、真实、得体