会计基础401.docx

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会计基础401

第四章　复式记账

　　本章学习重点

　　复式记账的基本理论和方法是基础会计这门课程的核心内容，是在了解会计恒等式、掌握会计账户的结构和分类的基础上需要重点掌握的一门会计核算的专门方法，复式记账法主要是借贷记账法。

　　借贷记账法的特点。

　　在掌握借贷记账法的具体操作中，需理解经济业务下账户之间的对应关系以及如何运用借贷记账法编制会计分录。

会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

　　总分类账户与明细分类账户的平行登记的要求。

（4个）

　　借贷记账法的应用是以产品制造业经济业务的发生所引起资金运动的规律及特点为基础，将企业经营活动细分为资金筹集业务、材料采购业务、产品生产业务、产品销售业务和财务成果核算业务。

所以，在学习此部分内容时应重点掌握每个环节的业务特点及需要设置的账户，结合借贷记账法进行正确的账务处理。

第一节　复式记账法

　　一、记账方法的意义和种类

　　记账方法是在经济业务发生以后，如何将其记录登记在账簿中的方法。

记账方法有两类：

一类是单式记账法；另一类是复式记账法。

（一）单式记账法

　　单式记账法是对发生的经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。

没有一套完整的账户体系，账户之间也不形成相互对应的关系，所以不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。

因此，多在个体经营，经济业务非常简单、单一的会计主体中使用。

（二）复式记账法

　　复式记账法是从单式记账法发展而来的。

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系地登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

例如上述用银行存款购买材料业务，按照复式记账，则应以相等的金额，一方面在银行存款账户中记录银行存款的付出业务；另一方面，在材料账户中记录材料收入业务。

　　二、复式记账法的特点

　　复式记账法是以会计等式为依据建立的一种记账方法，与单式记账法相比较，复式记账法有不可比拟的优越性。

其特点是：

　　第一，对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。

这样，在将全部经济业务都相互联系地记入各有关账户以后，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能够全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

　　第二，由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

　　【例题·单选题】复式记账法是对每－笔经济业务都必须用相等的金额在两个或者两个以上账户中同时登记，其登记的账户是（　）。

　　A.资产类账户

　　B.权益类账户

　　C.相互联系对应账户

　　D.总分类账户和明细分类账户

[答疑编号039040101]

　　『正确答案』C

　　三、复式记账原理

　　随着企业经济业务的不断发生，必然对会计要素产生一定的影响，并且引起它们中的至少两个项目发生增减变动，既表现为会计要素之间或会计要素内部两个方面等量变化，而这两方面相互依存，因而只有在两个或两个以上的相关账户中对相互依存的两个方面进行双重反映，才能把资金运动的内在规律表现出来，这也是复式记账法以会计等式及其平衡理论为理论依据的结果。

　　四、复式记账方法

　　按记账符号、记账规则、试算平衡方式的不同，复式记账法又可以分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

借贷记账法是世界上最早产生的一种复式记账法，也是目前世界各国通用的一种复式记账方法。

目前，我国的企业和行政、事业单位采用的记账方法都是借贷记账法。

第二节　借贷记账法

　　一、借贷记账法的概念

　　借贷记账法是指以“借”、“贷”二字为记账符号的一种复式记账方法。

　　借贷记账法产生于l2世纪的意大利。

当时由于海上贸易的不断发展，所使用货币的种类、重量和成色等日益复杂，通过银行转账结算便受到人们的普遍欢迎。

银行为了办理转账结算业务，设计了“借”、“贷”两个记账方向，将债权记入“借方”、将债务记入“贷方”。

到了15世纪初期，人们除增设了“资本”、“损益”账户外，又增设了“余额”账户，进行全部账户的试算平衡。

随后借贷记账法传遍欧洲、美洲等世界各地，成为世界通用的记账方法。

20世纪初由日本传入我国，目前成为我国法定的记账方法。

　　二、借贷记账法的记账符号

　　顾名思义，借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

　　“借”、“贷”两字的含义，最初是从银行的角度来解释的，即用来表示债权和债务的增减变动。

随着社会商品经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务已不再局限于货币资金的借贷业务，而逐渐扩展到财产物资、经营损益等。

为了求得账簿记录的统一，对于非货币资金借贷业务，也以“借”、“贷”两字记录其增减变动情况。

这样，“借”、“贷”两字就逐渐失去原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，用以标明记账方向。

　　【例题·多选题】在借贷记账法下，“借”和“贷”作为记账符号（　）。

　　A.在账户结构上，可表示两个对立的部位

　　B.“借”和“贷”等于“增”和“减”

　　C.在金额的增减变化上，可表示“增加”或“减少”

　　D.表示“借主”和“贷主”

[答疑编号039040102]

　　『正确答案』AC

　　【例题·判断题】借贷两字不仅是作为记账符号，其本身和含义也应考虑，“借”只能表示债权增加，“贷”只能表示债务增加。

（　）

[答疑编号039040103]

　　『正确答案』×

　　三、借贷记账法下的账户结构

　　借贷记账法下账户的结构是每一个账户都分为“借方”和“贷方”，并且规定账户的左方为借方，账户的右方为贷方；采用借贷记账法时，账户借贷双方必须做相反方向的记录。

即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；反之亦然。

究竟哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户的性质和经济业务的具体内容而定，不同性质的账户，有着不同的结构。

　　【例题·判断题】借贷记账法账户的基本结构是：

左方为借方，右方为贷方。

（　）

[答疑编号039040104]

　　『正确答案』√

　　【例题·判断题】账户的借方是增加方，贷方是减少方。

（　）

[答疑编号039040105]

　　『正确答案』×

（一）资产类账户的基本结构

　　资产类账户的基本结构是资产的增加额记入账户的借方，资产的减少额记入账户的贷方，期末若有余额，一般在借方，表示资产的期末实有数额。

资产类账户的基本结构如图4—1所示。

　　图4—1　资产类账户示意图

　　资产类账户的期末余额的计算公式是：

　　期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

　　【例题·判断题】资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额。

（　）

[答疑编号039040106]

　　『正确答案』√

（二）负债、所有者权益类账户的基本结构

　　由于会计平衡公式“资产=负债+所有者权益”所决定，负债、所有者权益类账户的基本结构与资产类账户的基本结构正好相反，所以此类账户的贷方登记负债、所有者权益的增加额，借方登记负债、所有者权益的减少额，若有期末余额，一般在贷方，表示负债、所有者权益的现有数额。

负债、所有者权益类账户的基本结构如图4—2所示。

　　图4—2　负债、所有者权益类账户示意图

　　负债及所有者权益类账户期末余额的计算公式是：

　　期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

　　（三）成本、费用类账户的基本结构

　　企业在生产经营过程中为取得收入便会发生各种耗费，这种耗费称为成本、费用。

发生的成本、费用，在未从收入中抵销之前可以将其看成是一种资产。

因此，成本、费用类账户的基本结构与资产类账户的基本结构基本相同。

即当成本、费用增加时，将其数额登记在账户的借方，当成本、费用减少或转销时，将其数额登记在账户的贷方，期末一般没有余额。

若因某种原因而有余额时，其余额在借方，表示尚未转销的数额。

成本、费用类账户的基本结构如图4—3所示。

　　图4—3　成本、费用类账户示意图

　　（四）收入、收益类账户的基本结构

　　收入、收益类账户的基本结构与负债、所有者权益类账户的基本结构基本相同。

因为在成本、费用一定的条件下，收入、收益的增加可以视为所有者权益的增加。

因此，收入、收益类账户又是所有者权益性质的账户。

其贷方登记收入、收益的增加额，借方登记收入、收益的减少或转销额，期末一般无余额。

若因某种原因而有余额时，其余额在贷方，表示尚未转销的数额。

收入、收益类账户的基本结构如图4—4所示。

　　图4—4　收入、收益类账户示意图

　　综上所述，成本、费用类账户可以纳入资产类账户中，收入、收益类账户可以纳入负债及所有者权益类账户中。

因此，账户的基本结构可以分成两大类，即资产类账户（包括成本、费用类账户）和权益类账户（包括负债、所有者权益和收入收益类账户），如图表4—5所示。

　　上述两类账户的内部关系，如下式：

　　资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

　　图4—5　账户结构分类示意图

　　权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

　　将账户结构分成两大类，主要是便于初学者掌握。

但由于会计要素之间往往会相互转化，因而对所有账户这种分类的理解也不要绝对化。

　　现用“T”形账户归纳一下借贷记账法下账户的借方和贷方所记录的经济内容，如图4—6所示。

　　图4—6　借贷记账法账户基本结构

　　【例题·多选题】根据借贷记账法的账户结构，账户贷方登记的内容有（　）。

　　A.收入的增加

　　B.所有者权益的增加

　　C.费用的增加

　　D.负债的增加

[答疑编号039040107]

　　『正确答案』ABD

　　【例题·多选题】在借贷记账法下，账户的借方登记（　）。

　　A.资产的增加

　　B.负债的增加

　　C.成本费用的增加

　　D.所有者权益的增加

[答疑编号039040108]

　　『正确答案』AC

　　【例题·多选题】下列经济业务中引起资产和负债同时增加的有（　）。

　　A.赊购原材料

　　B.从银行提取现金

　　C.以银行存款购入材料

　　D.向银行借款并存入银行

[答疑编号039040109]

　　『正确答案』AD

　　【例题·单选题】资产账户的借方登记（　）。

　　A.资产的增加

　　B.资产的减少

　　C.费用的转销

　　D.收入的减少

[答疑编号039040110]

　　『正确答案』A

　　【例题·单选题】负债账户的贷方登记（　）。

　　A.费用的增加

　　B.费用的转销

　　C.负债的增加

　　D.负债的减少

[答疑编号039040111]

　　『正确答案』C

　　【例题·多选题】对于资产类账户，下列说法正确的有（　）。

　　A.借方登记增加数；贷方登记减少数

　　B.借方登记减少数，贷方登记增加数

　　C.期末余额－般在借方

　　D.期末余额－般在贷方

[答疑编号039040112]

　　『正确答案』AC

　　四、借贷记账法的记账规则

　　借贷记账法的记账规则为：

有借必有贷，借贷必相等。

即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方或贷方相等的金额进行登记，力求反映经济业务和资金运动的来龙去脉。

　　【例题·判断题】复式记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

（　）

[答疑编号039040201]

　　『正确答案』×

　　从上述两类账户中不难分析，经济业务无论怎样复杂，均可概括为以下四种类型：

　　①资产与权益同时增加，总额增加；

　　②资产与权益同时减少，总额减少；

　　③资产内部有增有减，总额不变；

　　④权益内部有增有减，总额不变。

　　无论哪一类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方，同时记入相关账户的贷方，如图4—7所示。

　　现举例说明如下：

　　1.企业收到投资者投资l0000元，存入银行。

　　此项业务中，一方面使资产类中的“银行存款”账户增加l0000元，记入该账户借方；另一方面使所有者权益类中的“实收资本”账户增加10000元，记入该账户贷方，借贷金额相等。

　　2.企业用银行存款5000元偿还短期借款。

　　此项业务中，一方面使资产类中的“银行存款”账户减少5000元，记入该账户贷方；另一方面使负债类中的“短期借款”账户减少5000元，记入该账户借方，借贷金额相等。

　　3.企业以银行存款3000元购买材料。

　　此项业务中，一方面使资产类中“原材料”账户增加3000元，记入该账户借方；另一方面使资产类中的“银行存款”账户减少3000元，记入该账户贷方，借贷金额相等。

　　4.企业从银行借入短期借款6000元，直接偿还应付账款。

　　此项业务中，一方面使负债类中“短期借款”账户增加6000元，记入该账户贷方；另一方面使负债类中的“应付账款”账户减少6000元，记入该账户借方，借贷金额相等。

　　所以，在借贷记账法下，对任何类型的经济业务，都一律采用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，若遇到复杂的经济业务，需要登记在一个账户的借方和几个账户的贷方，或相反，即一借多贷或多借一贷，借贷双方的金额也必须相等。

　　【例题·单选题】以银行存款缴纳所得税，所引起的变化为（　）。

　　A.－项资产减少，－项权益减少

　　B.－项资产减少，－项负债减少

　　C.－项负债减少，－项资产增加

　　D.－项资产减少，－项资产增加

[答疑编号039040202]

　　『正确答案』B

　　【例题·单选题】经济业务发生仅涉及负债这－会计要素时，只引起该要素中某些项目发生（　）变动。

　　A.同增　　　　B.同减

　　C.－增－减　　D.不增不减

[答疑编号039040203]

　　『正确答案』C

　　【例题·单选题】下列引起资产和负债同时增加的交易或事项是（　）。

　　A.以银行存款购入原材料－批

　　B.以银行存款支付前欠货款

　　C.收回应收账款存入银行

　　D.购入电视机－部，款暂欠

[答疑编号039040204]

　　『正确答案』D

　　【例题·单选题】下列事项中能够引起资产总额增加的有（　）。

　　A.接受投资者投资

　　B.以银行存款偿还债务

　　C.从银行提取现金

　　D.将资本公积转增资本

[答疑编号039040205]

　　『正确答案』A

　　【例题·多选题】－项经济业务发生后引起银行存款减少50000元，相应地可能引起（　）。

　　A.无形资产增加50000元

　　B.短期借款增加10000元

　　C.原材料增加50000元

　　D.应付账款减少50000元

[答疑编号039040206]

　　『正确答案』ACD

　　【例题·判断题】企业接受投资者投入实物，能引起资产和所有者权益同时增加。

（　）

[答疑编号039040207]

　　『正确答案』√

　　五、借贷记账法的试算平衡

　　为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性，在会计期末应进行账户的试算平衡。

所谓试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

　　1.发生额试算平衡法。

它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。

公式为：

　　全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

　　在借贷记账法中，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔经济业务都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，借贷双方的发生额必然相等。

推而广之，将一定时期内的经济业务全部记入有关账户之后，所有账户的借方发生额合计与贷方发生额合计也必然相等。

对上述四项业务进行账务处理后，编制发生额试算平衡表，如表4—1所示。

表4—1　本期发生额试算平衡表

年　月

会计科目

借方发生额

贷方发生额

银行存款

10000

8000

原材料

3000

短期借款

5000

6000

应付账款

6000

实收资本

10000

合　计

24000

24000

　　2.余额试算平衡法。

它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。

根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。

期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系决定的。

公式为：

　　全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计

　　全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计

　　实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的，如表4—2所示。

　　上述试算平衡表根据有关账户本期发生额和余额填列。

本表表明，所有账户期初借方余额合计141200元与贷方余额合计141200元相等，所有账户本期借方发生额合计24000元与贷方发生额合计24000元相等，所有账户期末借方余额合计146200元与贷方余额合计146200元相等。

表4—2　　试算平衡表　　年　　月　　单位：

元

会计科目

期初余额

本期发生额

期末余额

借　方

贷　方

借　方

贷　方

借　方

贷　方

库存现金

200

200

银行存款

30000

10000

8000

32000

应收账款

4000

4000

原材料

9000

3000

12000

固定资产

86000

86000

无形资产

12000

12000

短期借款

7000

5000

6000

8000

应付账款

6000

6000

长期借款

40000

40000

实收资本

80000

10000

90000

资本公积

8200

8200

合　计

141200

141200

24000

24000

146200

146200

　　在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

　　1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。

因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。

　　2.如果试算平衡表借贷不相等，有可能是账户记录出现错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

　　3.即便实现了有关三栏的平衡关系，也并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

例如：

（1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；

（2）重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；（3）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；（4）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；（5）借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡；等等。

　　因此在编制试算平衡表之前，应认真核对有关账户记录，以消除上述错误。

　　【例题·多选题】下列差错中，（　）通过试算平衡难以发现。

　　A.全部漏记经济业务

　　B.全部重记经济业务

　　C.应借账户和应贷账户中借贷方向登记颠倒

　　D.借贷双方中－方多记金额，另一方少记金额

[答疑编号039040208]

　　『正确答案』ABC

第三节　会计分录

　　－、会计分录的概念

　　会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

　　二、会计分录的分类

　　按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及－个账户借方和另－个账户贷方的会计分录，即－借－贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即－借多贷、－贷多借或多借多贷的会计分录。

－般来讲，复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。

编制会计分录时，习惯上先标借方、后标贷方，每－个会计科目占－行，借方与贷方错位表示，以便醒目、清晰。

　　三、会计分录的编制步骤

　　会计分录的编制可按照以下步骤进行：

　　【例题·多选题】应用借贷记账法记录经济业务时，必须考虑（　）。

　　A.经济业务涉及哪些账户

　　B.经济业务涉及的是资产还是权益

　　C.应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等

　　D.在账户上登记借方还是贷方

[答疑编号039040209]

　　『正确答案』ABCD

　　以上面教材中65页题目为例，编制会计分录如下：

（1）借：

银行存款　　　　10000

　　　　　　贷：

实收资本　　　　10000

（2）借：

短期借款　　　　　5000

　　　　　　贷：

银行存款　　　　　5000

　　（3）借：

原材料　　　　　　3000

　　　　　　贷：

银行存款　　　　　3000

　　（4）借：

应付账款　　　　　6000

　　　　　　贷：

短期借款　　　　　6000

　　现举例说明复合会计分录的编制：

　　【例4—1】企业生产产品直接耗用原材料23000元，生产车间管理方面耗用原材料4000元，共计27000元。

分录为：

[答疑编号039040210]

　　借：

生产成本　　　　　　　23000

　　　　制造费用　　　　　　　4000

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　27000

　　【例4—2】企业偿还应付账款23200元，其中以现金偿还200元，以银行存款偿还23000元。

分录为：

[答疑编号039040211]

　　借：

应付账款　　　　　　　23200

　　　　贷：

库存现金　　　　　　　　200

　　　　　　银行存款　　　　　　　23000

　　上述两项复合会计分录，均可分解为简单会计分录，其结果相同。

由于复合分录更为简单、明了，所以实际工作中－般不作分解。

　　例4—1可以分解为：

　　借：

生产成本　　　　　　23000

　　　　贷：

原材料　　　　　　　23000

　　借：

制造费用　　　　　　4000

　　　　贷：

原材料　　　　　　　4000

　　例4—2可分解为：

　　借：

应付账款　　　　　　　200

　　　　贷：

库存现金　　　　　　　200

　　借：

应付账款　　　　　　23000