会计基础班Z24资产负债表日后事项.docx

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会计基础班Z24资产负债表日后事项

第二十四章　资产负债表日后事项

对报告年度报表进行审计，涉及损益的都没有通过以前年度损益调整，本章日后事项、调整事项涉及损益的是以前年度损益调整。

考试时，差错更正，不说通过以前年度损益调整，就不通过。

特别是对报表项目进行调整。

报表上没有以前年度损益调整项目。

第一节　资产负债表日后事项概述

一、资产负债表日后事项的定义

资产负债表日后事项

资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项

资产负债表日后事项包括

1.资产负债表日后调整事项

2.资产负债表日后非调整事项

资产负债表日包括

1.会计年度末

2.会计中期期末

中期

短于一个完整的会计年度的报告期间【季度、半年度】

年度资产负债表日

每年的12月31日

中期资产负债表日

各会计中期期末。

例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日

财务报告

对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部报表

财务报告批准报出日

董事会或类似机构批准财务报告报出的日期

1.比如2014年度财务报告，于2015年3月31日批准报出，2014年12月份赊销的商品，当时确认过收入，由于质量原因2015年2月10日客户退货，这笔收入反映在2014年的报告上不合适。

调整事项，把收入冲了。

2.有些事项与资产负债表日前无关，是资产负债表日后发生的事项，对于重要的也要进行说明。

比如2015年2月5日，公司发生大火，损失惨重，就要披露。

3.非调整事项，重要的披露，不重要的不披露。

二、资产负债表日后事项涵盖的期间

资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

实际报出日先预约，先预约再开董事会。

资产负债表日后事项期间：

报告年度次年1月1日开始，至财务报告最终批准报出日止。

【教材例24-1】某上市公司20×7年的年度财务报告于20×8年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为20×8年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为20×8年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为20×8年4月23日，股东大会召开日期为20×8年5月10日。

该公司20×7年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月1日至20×8年4月17日。

如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为20×8年4月25日，实际报出的日期为20×8年4月30日。

资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月1日至20×8年4月25日。

董事会股利分配方案不进行会计处理

三、资产负债表日后事项的内容

资产负债表日后事项包括

1.资产负债表日后调整事项

2.资产负债表日后非调整事项

（一）调整事项

资产负债表日后调整事项

对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

资产负债表日后调整事项：

1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债

1）比如在2014年12月31日之前，有一项未决诉讼，当时在2014年底企业按照案件进展和律师意见，或有事项确认负债100万，是一项现实义务符合或有事项确认负债的条件。

在日后事项期间，比如2015年2月10日，法院判决要偿还120万，当事双方都同意判决，款已付。

就要把原来已经确认的预计负债给冲了，不叫预计了，这事儿已经结束了，我们要确认一项新的负债，其他应付款。

日后事项期间要涉及货币资金的，货币资金不能去调整报告年度资产负债表日货币资金项目的数字。

涉及货币资金的，要反映到其他应付款，要把预计负债冲了，反映到其他应付款，确认一项新的负债。

之后再：

借：

其他应付款

贷：

银行存款

就不属于调整事项，属于本期新发生的事项。

2）比如日后事项期间，法院判了300，当时很可能认为发生支出100万，现在上诉，不同意判决，根据案件进展情况，认为很可能发生赔偿支出150万，就要把原来的预计负债确认的100万调整到150万，可能调原来的预计负债，调增，也可能调减，把它全冲了，确认一项新负债。

事实在资产负债表日之前是存在的。

2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额

比如一项应收账款，在资产负债表日之前，已知客户要破产，当时认为有60%可以收回，提了40%的坏账准备，结果日后事项期间，客户破产，只能收回30%，调坏账数要调整到70%。

调整事项。

3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

报告年度销售的商品，日后事项期间退货，要对报告年度已经确认的收入、成本、税金都要做出相应调整。

4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

（二）非调整事

资产负债表日后非调整事项

表明资产负债表日后发生的情况的事项

非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。

对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，故准则要求适当披露。

资产负债表日后非调整事项

1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；

2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；

3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；

4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；

5.资产负债表日后资本公积转增资本；

6.资产负债表日后发生巨额亏损；

7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；

8.资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利和利润。

（三）调整事项与非调整事项的区别

1.对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。

应收账款，如果2014年12月10日赊销商品形成应收账款1000万，在日后事项期间，客户着火了，客户资不抵债了，使得应收账款无法收回，非调整事项，应收账款不能收回的事实在资产负债表日之前不存在，是日后事项期间客户着火造成的。

如果着火是在2014年12月28日，他着火了我们没有得到通知，仍然在报表上确认了应收账款1000万，日后事项期间得到通知着火了，就要作为调整事项，因为着火事实在资产负债表日之前存在。

2.资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据，应当作为调整事项进行处理；否则，作为非调整事项处理。

假如存货价格波动的减值迹象在资产负债表日之前存在，当时由于金融危机，日后事项期间，由于金融危机加重，存货发生减值。

因为报告尚未报出，就要作为调整事项处理。

如果存货价格发生波动的事实在资产负债表日之前没有。

比如一批存货有质保期，在资产负债表日的时候，时间足够，正常价格不会下降，日后事项期间，假如3月10日，报告3月31日批准报出，由于发生了泥石流，道路中断，货物运不出去，离质保期还有2个月的时间，价格肯定要下降，这个事实与资产负债表日无关，作为非调整事项披露。

【单】甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。

假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是（C）。

A.5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

时间没有在日后事项期间，日后事项期间是20×4年1月1日至4月10日

B.4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润

不在日后事项期间，要是调整事项，是日后事项期间发现的报告年度差错或需要调整的事项。

C.3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债

要是实际支付了，要把原来预计负债的数冲了，要确认一项新的负债，比如其他应付款

D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

自然灾害造成的，与资产负债表日存在状况无关，要进行披露，是非调整事项。

【解析】选项A和B不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项D,自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。

【多】下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（BCD）。

A.资本公积转增资本

B.以前期间销售的商品发生退回

C.发现的以前期间财务报表的重大差错

D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整

【解析】以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项。

【多】甲股份有限公司2013年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2014年3月30日，实际对外公布的日期为2014年4月3日。

该公司2014年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（AE）。

A.3月1日发现2013年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕

C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同

D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2014年1月5日与丁公司签订

债务重组协议什么时候执行完了，什么时候是它的业务。

他与调整事项无关。

即使这项协议在2013年12月份签订的，14年2月1日执行完毕，也不应该作为调整事项。

债务重组业务执行的是债务重组日，如果是即期债务重组，解除债权债务关系的日期。

E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2013年末确认预计负债800万元

要是同意支付，得把原来预计负债冲了，要是不同意支付，根据案件进展情况，律师意见还要重新估计。

调整事项。

【解析】3月1日发现2013年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，是会计差错，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2013年末确认预计负债800万元，属于调整事项。

第二节　调整事项的会计处理

一、调整事项的处理原则

资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。

这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。

现金流量表补充资料肯定要调。

现金流量表的正表，反映的是现金流入流出的信息，因为资产负债表日的货币资金数不能动，正表就不能调。

补充资料是将净利润调节为经营活动现金流量，调整事项完全可能会影响净利润，经营活动现金流量又不能动，当然会涉及调整。

由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。

因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：

（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配—未分配利润”科目。

这里的以前年度损益调整是对报告年度利润表具体项目的调整。

（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配—未分配利润”科目核算。

因为年度终了，利润分配，除未分配利润所有明细都没有余额了。

比如调整事项涉及调整提取法定盈余公积，作为调整事项，借：

利润分配—未分配利润。

但是报表调整时，也要还原。

利润分配到底是什么就在什么项目反映。

（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

比如退货：

借：

以前年度损益调整（主营业务收入）

应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：

应收账款

（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：

1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；★

报告年度资产负债表

期末数

报告年度利润表

本年发生数

2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；

1.如果日后事项期间发现报告年度以前的重大差错，比如15年2月10日发现13年行政管理部门固定资产少提折旧500万，这件事情应该在14年报表上资产负债表调年初数，利润表调上年数。

2.资产负债表的期初，是指中期的情况。

比如第一季度的报告，第一季度有日后调整事项，可能涉及要调期初。

3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：

财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；【认为给定的业务报告年度的应交所得税都算完了，算完后，调整事项才可以调应交所得税，如果报告年度的应缴所得税还没有计算，就不存在着调整的问题。

】涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；【只要属于可抵扣暂时性差异，可以调递延所得税资产】不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

【现金流量表正表根本就没有调整的问题，但是现金流量表的补充资料一定是要调整的。

但本题不考虑现金流量表的调整】

（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

【教材例24-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。

由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。

20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。

20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。

20×8年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。

甲、乙双方均服从判决。

判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。

甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。

1.20×7年底确认的预计负债300万，日后事项期间甲已支付400万，20×7年报表上就不能有此项预计负债了，因为已经付完了。

要对原来的预计负债进行调整。

2.预计负债一旦实际发生了，就可以减少应纳税所得额，而原来预计的数根本不承认。

本例中，20×8年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×7年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。

甲公司和乙公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

1.甲公司的账务处理如下：

20×8年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产

借：

以前年度损益调整　　1000000【营业外支出】

贷：

其他应付款　　　　1000000

借：

应交税费—应交所得税　1000000【已付款，可抵税】

贷：

以前年度损益调整　1000000=4000000×25%【所得税费用】

借：

以前年度损益调整　　　750000【所得税费用】

贷：

递延所得税资产　　750000

这项预计负债在报告年度资产负债表日确认过递延所得税资产，预计负债账面价值300万，计税基础=账面价值300－未来期间让往费用里计的300=0。

负债的账面价值大于计税基础，可抵扣暂时性差异。

当时确认过递延所得税资产。

而这件事情日后事项期间已经结束，钱都付完了，要把原来确认的递延所得税资产给冲了。

书上的例子都是假定报告年度的应交所得税、递延所得税都已经做完了，这样日后事项期间，才会有调整的问题。

如果没做，根本没有调整的事儿。

比如，如果报告年度实现利润总额1000万，税率25%，假如日后事项期间有一项退货，退货冲减利润100万，则报告年度应交所得税900×25%。

要是报告年度没有进行计算的话，就不用调应交所得税、递延所得税。

借：

预计负债　　　　　　　3000000

贷：

其他应付款　　　　3000000

借：

其他应付款　　　　　　4000000

贷：

银行存款　　　　　4000000

此笔分录，不是调整事项，是作为20×8年当年业务处理。

注：

20×7年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。

将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：

利润分配—未分配利润　750000

贷：

以前年度损益调整　750000

因净利润变动，调整盈余公积

借：

盈余公积　　　　　　　75000（750000×10%）

贷：

利润分配—未分配利润75000

调整报告年度报表

资产负债表项目的

年末数调整

调减递延所得税资产75万元；

调增其他应付款400万元，

调减应交税费100万元，

调减预计负债300万元；

调减盈余公积7.5万元，

调减未分配利润67.5万元=75－7.5，见表24-1。

利润表项目的调整

调增营业外支出100万元，

调减所得税费用25万元，

调减净利润75万元。

利润表略。

所有者权益变动表

项目的调整

调减净利润75万元，

提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，

未分配利润一栏调减67.5万元。

所有者权益变动表略。

2.乙公司的账务处理如下：

20×8年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税

借：

其他应收款　　　　　　　　　4000000

贷：

以前年度损益调整　　　　4000000【营业外收入】

借：

以前年度损益调整　　　　　　1000000【所得税费用】

贷：

应交税费—应交所得税　　1000000

借：

银行存款　　　　　　　　　　4000000

贷：

其他应收款　　　　　　　4000000

将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：

以前年度损益调整　　　　　　3000000

贷：

利润分配—未分配利润　　3000000

因净利润增加，补提盈余公积

借：

利润分配—未分配利润　　　　300000

贷：

盈余公积　　　　　　　　300000

调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）

资产负债表项目的年末数调整

调增其他应收款400万元，

调增应交税费100万元，【所得税】

调增盈余公积30万元，

调增未分配利润270万元。

【300－30盈余公积】

利润表项目的调整

调增营业外收入400万元，

调增所得税费用100万元，

调增净利润300万元。

所有者权益变动表项目的调整

调增净利润300万元，

提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，

未分配利润一栏调减30万元。

*未分配利润在提取盈余公积这一行来看，盈余公积栏目调增30，未分配利润栏目调减30，只看提取盈余公积这一行。

如果说未分配利润总数调了多少，调增270。

【单】A公司2014年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，被乙公司起诉，至2014年12月31日法院尚未判决。

A公司2014年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1000万元的赔偿款。

2015年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失1200万元。

A公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。

A公司2014年度财务报告批准报出日为2015年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整的正确处理方法是（B）。

A.“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目调整0万元

B.“预计负债”项目调减1000万元；“其他应付款”项目调增1200万元

C.“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目调增1200万元

D.“预计负债”项目调减1200万元；“其他应付款”项目调增200万元

【解析】应冲减原确认的预计负债，并将A公司需偿付乙公司经济损失1200万元反映在其他应付款中。

（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

【例题】甲公司20×9年6月销售给乙公司一批物资，货款为200万元（含增值税）。

乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。

按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。

由于乙公司财务状况不佳，到20×9年12月31日仍未付款。

甲公司于20×9年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备10万元。

20×9年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为400万元，其中190万元为该项应收账款。

甲公司于2×10年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。

甲公司预计可收回应收账款的60%。

原来提了坏账准备10万，日后事项期间，估计应收账款只能收回60%。

应计提的坏账准备余额=200×40%

本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。

甲公司原对应收乙公司账款计提了10万元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为80万元（200万×40%），差额70万元应当调整20×9年度财务报表相关项目的数字。

甲公司的账务处理如下：

补提坏账准备

应补提的坏账准备=2000000×40%－100000=700000（元）

借：

以前年度损益调整—资产减值损失　700000

贷：

坏账准备　　　　　　　　　　700000

调整递延所得税资产

借：

递延所得税资产　　　　　　　　　175000

贷：

以前年度损益调整—所得税费用175000=700000×25%

将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润

借：

利润分配—未分配利润　　　　　　525000

贷：

以前年度损益调整　　　　　　525000

因净利润减少，调减盈余公积

借：

盈余公积—法定盈余公积　　　　　52500

　贷：

利润分配—未分配利润　　52500=525000×10%

调整报告年度财务报表相关项目的数字

资产负债表项目的调整

调减应收账款700000元

调增递延所得税资产175000元

调减盈余公积52500元

调减未分配利润472500元

利润表项目的调整

调增资产减值损失700000元

调减所得税费用175000元

调减净利润525000元

所有者权益变动表项目的调整

调减净利润525000元

提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52500元

未分配利润调减472500元

调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）

甲公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，