考情分析.docx

考情分析.docx

《考情分析.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《考情分析.docx（40页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

考情分析

考情分析

重点章之一，包括营业税、城市维护建设税和教育费附加。

最近三年考试中，营业税考试的内容所占的分值如下表所示。

最近三年营业税、城建及教育费附加考试题型、分值分布

题型

2010

2009

2008

单选题

5题5分

1题1分

2题2分

多选题

3题6分

1题2分

1题2分

判断题

2题2分

－

1题1分

计算分析题

－

1题5分

1题5分

综合题

－

－

－

不定项选择题

1题2问4分

－

－

合计

11题17分

3题8分

5题10分

估计2011年考试中营业税法律制度所占比重将占15%~20%，而且出不定项选择题的可能性非常大。

增值税和营业税征税范围之间的关系：

（一）资产分为有形资产和无形资产

有形资产：

具有实物形态，能够给所有者带来经济利益的资产。

有形资产分为有形动产和不动产。

注意：

有形动产、不动产与流动资产、固定资产是按不同的分类方法进行的分类。

有形动产≠流动资产；不动产≠固定资产

增值税的征税范围涉及到的是有形动产；对于销售不动产和转让无形资产的行为征收营业税。

（二）劳务

分为两类：

加工、修理修配劳务；除加工、修理修配劳务之外的劳务。

有形动产，加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围；不动产、无形资产以及除加工、修理修配劳务外的劳务，属于营业税的征税范围。

本章基本内容框架

第一节营业税概述（了解）

营业税的概念和历史

营业税的三大特点

第二节营业税纳税人和扣缴义务人（掌握）

营业税纳税人的一般规定和特殊规定

扣缴义务人的三种情况

第三节营业税征税范围（掌握）

一般规定与特殊规定

第四节营业税税目与税率（掌握）

9个税目；3类税率——3%、5%、5%~20%

第五节营业税计税依据（掌握）

一般规定：

营业额，包括全部价款和价外费用

分为三类：

（1）全额计税；

（2）差额计税；（3）组成计税价格

不同行业计税依据的具体规定

第六节营业税应纳税额的计算（掌握）

第七节营业税起征点与税收减免（熟悉）

起征点；减免税

第八节营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限（熟悉）

第九节城市维护建设税（熟悉）与教育费附加（了解）

本章教材主要变动的内容：

根据新的营业税暂行条例及实施细则的规定修改了部分具体内容。

第一节　营业税概述（了解）

知识点2：

营业税概述和特点

一、营业税概述（了解）

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。

营业税是我国货物和劳务税中主要的税种之一，实行普遍征收，以营业额为计税依据。

【例题1】营业税是我国（　）中主要的税种之一。

A.货物和劳务税　　B.所得税　　C.财产税　　D.行为税

【答案】A

二、营业税的特点（了解）

（一）以非货物营业额为征税对象

（二）按行业大类设计税目税率

营业税实行的是行业差别比例税率。

增值税、消费税则按照货物设计相应的税目和税率。

（三）计算简便，征收成本较低

【例题2】营业税按（　）设计税目税率。

A.货物　　B.行业　　C.地区　　D.企业

【答案】B

第二节营业税纳税人和扣缴义务人

知识点3：

营业税纳税人和扣缴义务人

一、营业税纳税人

（一）营业税纳税人的一般规定（掌握）

在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

（二）纳税人的特殊规定（熟悉）

1.铁路运输的纳税人（了解）

2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人发生应税行为：

（1）以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；

（2）否则以承包人为纳税人。

3.在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。

4.营业税的纳税人不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。

二、扣缴义务人（掌握）

1.境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的：

（1）境内代理人

（2）受让方或购买方

2.非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的：

（1）代理人

（2）发包方、劳务受让方

工程作业发包方、劳务受让方，在项目合同签订之日起

内，未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的，应履行营业税扣缴义务。

3.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

【例题3】下列经营者中，属于营业税纳税人的是（　）。

A.转让著作权的个人　　　　　　　B.销售集邮商品的个人

C.从事货物保管业务的单位　　　　D.从事修理修配业务的个体工商户

【答案】AC

第三节营业税征税范围（掌握）

知识点4：

营业税征税范围的一般规定和特殊规定

一、营业税征税范围的一般规定

在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。

1.“境内”是指：

（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；

（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

（4）所销售或者出租的不动产在境内。

【例题4】下列情形中应当征收我国营业税的有（　）

A.美国某公司向境内某公司提供商标使用权

B.境内某公司向英国某公司转让无形资产

C.境内某公司销售其位于美国的办公楼

D.法国某公司将其在中国境内的土地使用权转让

【答案】AD

2.应税劳务是指除加工、修理修配之外的劳务

包括：

属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

注意：

单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。

3.提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。

【例题5】（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（　）。

A.建筑安装业

B.交通运输业

C.邮电通信业

D.加工、修理修配业

【答案】D

【解析】选项D属于增值税的征税范围。

二、营业税征税范围的特殊规定

（一）混合销售行为

一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。

混合销售行为的一般税务处理可以简化为：

以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。

混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。

特殊规定：

提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，分别核算，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。

【例题6】（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（　）。

A.贸易公司销售货物同时负责安装

B.百货商店销售商品同时负责运输

C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算

D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水

【答案】D

【解析】本题考核营业税的混合销售行为。

选项A、B属于增值税的混合销售；选项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。

（二）兼营行为

一家企业两种或两种以上的行为涉及到两种税（增值税和营业税）的征税范围。

税务处理：

1.分别核算，分别纳税；

2.未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。

纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。

纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。

（三）混合销售行为与兼营行为的区分

相同之处：

都涉及到增值税和营业税的征税范围。

不同之处：

（1）混合销售行为是一项销售行为涉及到两种税的征税范围，价款来自同一个买方；而兼营行为是一个单位的不同经营行为涉及到两种税的征税范围，价款来自不同的消费者。

（2）税务处理不同：

混合销售行为——以主业确定缴纳哪种税；兼营行为——分别纳税。

（四）视同发生应税行为

1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；

3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。

【例题7】个人将不动产无偿赠送他人的行为，视同销售不动产，应当征收营业税。

（　）

【答案】√

【例题8】（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（　）。

A.个人将不动产无偿赠送单位

B.单位将土地使用权无偿赠送个人

C.单位自建自用房屋的行为

D.单位自建房屋销售的自建行为

【答案】ABD

【解析】选项C中，单位自建自用的房屋，其自建行为不是建筑业的征税范围，不征收营业税。

（五）几种特殊业务的征税规定（熟悉）

征收营业税

征收增值税

1.水利工程单位向用户收取的水利工程水费，应按“服务业”税目征收营业税

2.邮政部门、集邮公司销售集邮商品

集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品

3.邮政部门发行报刊

其他单位和个人发行报刊

4.电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的

单纯销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的

5.纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围。

其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税

纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为

6.纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的

随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务

7.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应按营业税的适用税目税率征收营业税

征税范围总结

征收范围

征收范围涉及内容

注意

一般规定

（1）提供应税劳务——除加工、修理修配之外的劳务

（2）转让无形资产

（3）销售不动产

境内的含义：

4点

特殊规定

（1）混合销售行为（一项销售行为涉及增值税与营业税的征税范围）

税务处理：

依主业确定缴纳何种货物和劳务税。

特殊：

提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，分别核算，分别纳税

（2）兼营非应税劳务行为（增值税与营业税兼营）

　分别核算，分别纳税

（3）视同发生应税行为（3项）

1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；

3.其他

（4）7种特殊业务的征税规定

【例题1】在我国境内提供各种劳务取得的收入，均应缴纳营业税。

（　）

【答案】×

【例题2】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（　）。

A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装

B.机场提供运输服务并附设商场销售货物

C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务

D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒

【答案】D

【例题3】下列情况中，应当征收营业税的是（　）。

A.某企业将自产货物分配给投资者

B.某企业变卖厂房一栋

C.某钟表眼镜商店为顾客修理眼镜

D.某企业委托酒厂加工白酒，收回后直接对外销售

【答案】B

【例题4】下列混合销售行为中，应当征收营业税的是（　）。

A.家具城销售家具并实行有偿送货上门服务　　B.银行销售金银

C.装潢公司为客户包工包料装饰房屋　　　　　D.典当行销售死当商品

【答案】C

【例题5】下列各项中，属于营业税征收范围的是（　）。

A.提供通信服务　　B.提供金融服务

C.提供加工劳务　　D.提供旅游服务

【答案】ABD

【例题6】（2004年）根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的是（　）。

A.销售货物　　B.进口货物　　C.转让无形资产　　　D.提供修理修配劳务

【答案】C

【例题7】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（　）。

A.广告业　　B.旅游业　　C.租赁业　　D.修理修配业

【答案】ABC

【例题8】下列混合销售应当征收营业税的是（　）。

A.某建筑安装公司提供辅助材料为客户进行安装服务

B.某宾馆提供餐饮服务的同时销售烟酒饮料

C.批发企业销售货物并送货上门

D.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务

【答案】ABD

【例题9】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（　）。

A.以不动产投资入股，参与利润分配、共同承担投资风险的行为

B.邮票的生产、调拨

C.典当行的死当物品销售业务

D.单位将不动产无偿赠与他人

【答案】D

【例题10】.营业税纳税人兼营增值税应税劳务不能分别核算的，其应税劳务应一并征收营业税。

（　）

【答案】×

第四节　营业税税目与税率（掌握）

知识点5：

营业税税目和税率

一、营业税税目（注意区分，常考的内容）

税目

征收范围

特殊注意

1.交通运输业

陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运

（1）打捞可以比照水路运输的办法征税

（2）对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。

2.建筑业

建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业

（1）自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。

（2）出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围。

（3）管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。

3.金融保险业

金融业和保险业。

其中金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务

下列业务不征收营业税：

（1）非金融机构和个人的金融商品转让；

（2）存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务；

（3）人民银行对金融机构的贷款业务；

【提示】人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。

（4）金融机构往来业务；

（5）对金融机构的出纳长款收入；

（6）保险企业取得的追偿款不征收营业税；

（7）保险公司的摊回分保费用不征收营业税。

4.邮电通信业

包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务

单位和个人从事快递业务按邮电通信业征收营业税。

5.文化体育业

（1）文化业包括表演、播映、其他文化业。

（2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。

（1）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；

（2）广告的播映属于“服务业——广告业”税目的征税范围；

（3）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业——播映”税目征收营业税；

（4）经营游览场所的业务是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；

（5）出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围；

（6）举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。

6.娱乐业

包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

7.服务业

包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

（1）代理报关业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。

（2）金融经纪业不按“服务业”税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围。

（3）服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。

（4）无船承运业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。

（5）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。

（6）单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——旅游业”税目征收营业税。

（7）单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业——租赁业”税目征收营业税。

（8）对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。

（9）酒店产权式经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税。

（10）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。

（11）广告代理业务按“服务业——广告业”税目征收营业税。

（12）航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，属于“建筑业”税目的征税范围。

8.转让无形资产

既包括无形资产的使用权，也包括无形资产的所有权。

包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。

（1）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。

（2）纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税。

（3）土地使用者转让、抵押或置换土地，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税。

（4）土地整理储备供应中心（包括土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按“无形资产——土地使用权”税目征收营业税。

（5）以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

在投资后转让其股权的也不征收营业税。

（6）单位和个人转让在建项目时，应按以下办法征收营业税:

①转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“无形资产——土地使用权”税目征收营业税。

②转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。

注意：

土地租赁，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。

（9）销售不动产

（1）以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

在投资后转让股权的，也不征收营业税。

（2）转让企业产权的行为不应征收营业税。

【例题11】广告代理业按照“服务业——代理业”税目征收营业税。

（　）

【答案】×

【例题12】下列项目中，应缴纳营业税的有（　）。

A.非金融机构买卖有价证券的

B.单位将不动产无偿赠与他人的

C.企业将资金贷给其他企业使用的

D.单位将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的

【答案】BC

【例题13】（2006年，多选题）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳营业税的有（　）。

A.销售房地产　　　B.转让土地使用权

C.以房产投资入股　　D.以土地使用权投资入股

【答案】AB

【例题14】（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是（　）。

A.金融机构往来业务

B.人民银行对金融机构的贷款业务

C.金融机构买卖金银业务

D.人民银行委托金融机构的贷款业务

【答案】D

【解析】选项A、B、C均不征收营业税；人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应征收营业税。

【例题15】（2010年）保险公司取得的摊回分保费用应当征收营业税。

（　）

【答案】×

【解析】保险公司摊回分保费用不征收营业税。

【例题16】（2008年）下列各项业务中，按“服务业”税目征税的是（　）。

A.武术比赛　　B.文学讲座　　C.体育比赛　　D.广告播映

【答案】D

【例题17】某企业以厂房作抵押向银行贷款，取得贷款后将一房产交予银行使用，以厂房租金抵交贷款利息，则该企业取得的厂房租金收入应按（　）税目征收营业税。

A.金融保险业　　B.服务业　　C.销售不动产　　D.转让无形资产

【答案】B

【例题18】下列各项业务中，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税的有（　）。

A.融资租赁业务

B.出租文化场所

C.转让土地使用权

D.交通部门有偿转让高速公路收费权行为

【答案】BD

二、营业税税率——行业差别比例税率（掌握）

1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%。

2.金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%。

3.娱乐业：

5%～20%的幅度税率。

【例题19】营业税采用的税率是（　）。

A.累进税率　　B.定额税率　　C.比例税率　　D.平均税率

【答案】C

【例题20】营业税税目的设置是按（　）。

A.应税产品　　B.行业　　C.产业　　D.纳税人

【答案】B

【例题21】下列行业中适用营业税3%低税率的是（　）

A.歌厅　　B.舞厅　　C.邮电通信　　D.台球

【答案】C

第五节　营业税计税依据

第六节　应纳税额的计算

营业税应纳税额＝营业额（或销售额、转让额）×适用税率

三种情况：

全额计税；差额计税；按组成计税价格计税

注意：

采用差额（余额）计税的行业及项目，应重点予以关注。

知识点6：

营业税计税依据、应纳税额的计算

一、营业税计税依据的一般规定——营业额

营业额：

全部价款和价外费用。

（一）价外费用

不包括同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

（二）营业额的基本规定

1.价款与折扣额在同一张发票上注明。

2.纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。

3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。

4.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：

（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（3）按下列公式核定：

营业额＝营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）

注意：

（1）核算的顺序：

平均价格，组成计税价格；

（2）组成计税价格的公式

5.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

6.营业税纳税人购置税控收款机抵免当期应纳营业税税额的规定：

（1）增值税专用发票注明的增值税额；

（2）普通发票；

可抵免税额＝价款÷（1＋17%）×17%

当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。

7.外币折合人民币的规定：

当天或者当月1日的人民币汇率中间价。

【例题1】（2010年判断题）单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，不应并入营业额中征收营业税。

（　）

【答案】×

【解析】单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。

二、营业税计税依据的具体规定

（一