第101讲内部控制应用指引专题1.docx

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第101讲内部控制应用指引专题1

第七章 内部控制

内部控制应用指引专题

1.应用指引是对企业按照内控原则和内控“五要素”建立健全本企业内部控制所提供的指引，在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占居主体地位。

2.应用指引可以划分为三类，即内部环境类指引、控制活动类指引、控制手段类指引基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项。

（1）内部环境是企业实施内部控制的基础，支配着企业全体员工的内控意识，影响着全体员工实施控制活动和履行控制责任的态度、认识和行为。

内部环境类指引有5项，包括组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任等指引.

（2）企业在改进和完善内部环境控制的同时，还应对各项具体业务活动实施相应的控制。

为此，制定了控制活动类应用指引，包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告等9个指引。

（3）控制手段类指引偏重于“工具”性质，往往涉及企业整体业务或管理。

此类指引有4项，包括全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统等指引。

【第1号】组织架构

1.组织架构的设计。

（1）明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡。

①董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。

可按照股东（大）会的有关决议，设立战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会，明确各专门委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，为董事会科学决策提供支持。

②监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。

③经理层对董事会负责，主持企业的生产经营管理工作。

经理和其他高级管理人员的职责分工应当明确。

（2）企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。

任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。

重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务的具体标准由企业自行确定。

（三重一大）

（3）合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。

（4）企业在确定职权和岗位分工过程中，应当体现不相容职务相互分离的要求。

不相容职务通常包括：

可行性研究与决策审批；决策审批与执行；执行与监督检查等。

【经典题解•单选题】下列各项关于企业组织架构内部控制的表述中，错误的是（   ）。

（2016年）

A.经理层对董事会负责

B.监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高管依法履行职责

C.企业重大决策、重大事项，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或联签制度

D.经理层依法行使企业的经营决策权

【解析】董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。

【答案】D

【第2号】发展战略

1.发展战略的制定。

（1）企业应当在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见的基础上制定发展目标。

企业在制定发展目标过程中，应当综合考虑内外部环境等影响因素。

（2）企业应当根据发展目标制定战略规划。

（3）企业应当在董事会下设立战略委员会。

战略委员会应当组织有关部门对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案；必要时，可借助中介机构和外部专家的力量为其履行职责提供专业咨询意见。

战略委员会成员应当具有较强的综合素质和实践经验。

（4）董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案，重点关注其全局性、长期性和可行性。

董事会在审议方案中如果发现重大问题，应当责成战略委员会对方案作出调整。

企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。

2.发展战略的实施。

（1）企业应当根据发展战略，制订年度工作计划，编制全面预算，将年度目标分解、落实。

（2）企业应当重视发展战略的宣传工作，将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工。

（3）战略委员会应当加强对发展战略实施情况的监控，对于明显偏离发展战略的情况，应当及时报告。

（4）由于经济形势、产业政策、技术进步、行业状况以及不可抗力等因素发生重大变化，应当按照规定权限和程序调整发展战略。

【经典题解•多选题】美捷商务连锁酒店近期频频开展对地方酒店的并购活动。

根据《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》，下列选项中，与美捷商务连锁酒店发展战略有关的风险有（   ）。

（2013年）

A.过度扩张，超出了美捷商务连锁酒店管理人员的实际能力，且实施发展战略的资金存在较大缺口

B.收购后没有注重文化管理，导致不同企业文化差异带来新的矛盾

C.偏离主业，导致企业资源分散，难以形成自身核心能力

D.未及时向企业员工宣传企业规章制度，出现员工因不了解制度而违反管理规定的情形

【答案】AB

【解析】根据《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》，制定与实施发展战略需关注的主要风险包括：

（1）缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，可能导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，丧失发展机遇和动力；

（2）发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败；（3）发展战略因主观原因频繁变动，可能导致资源浪费，甚至危及企业的生存和持续发展。

美捷商务酒店的并购还是在酒店行业并没有偏离主业，所以选项C不正确；选项D属于内部信息传递有关的风险，所以选项D不正确。

【经典题解•单选题】思达集团原是一家房地产企业。

2016年，思达集团以银行贷款为主要资金来源，开始大举并购一些发达国家的酒店和娱乐、体育健身等方面的业务。

最近，思达集团由于收购规模过大，资金出现短缺。

同时银行收紧了银根，不再向思达集团发放贷款。

因此，思达集团被迫终止了收购活动，并为弥补资金漏洞出售了一些已购的业务。

根据《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》，思达集团在制定和实施发展战略方面存在的主要风险是（   ）。

（2017年）

A.发展战略实施不到位

B.发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业

C.发展战略因主观原因频繁变动

D.缺乏明确的发展战略

【答案】B

【解析】思达集团由于收购规模过大，资金出现短缺，是发展过于激进，脱离企业的实际能力。

【第4号】社会责任

1.安全生产。

（1）企业应建立严格的安全生产管理体系，设立安全管理部门和安全监督机构，负责企业安全生产的日常监督管理工作。

（2）企业应当贯彻预防为主的原则，采用多种形式增强员工安全意识，重视岗位培训，对于特殊岗位实行资格认证制度。

企业应当加强生产设备的经常性维护管理，及时排除安全隐患。

（3）企业如果发生生产安全事故，应当按照安全生产管理制度妥善处理，排除故障，减轻损失，追究责任；重大生产安全事故应当启动应急预案，同时按照国家有关规定及时报告，严禁迟报、谎报和瞒报。

2.产品质量。

（1）企业应当根据国家和行业相关产品质量的要求，努力为社会提供优质安全健康的产品和服务，最大限度地满足消费者的需求，对社会和公众负责，接受社会监督，承担社会责任。

（2）企业应当加强产品的售后服务。

售后发现存在严重质量缺陷、隐患的产品应当及时召回或采取其他有效措施，最大限度地降低或消除缺陷、隐患产品对社会的危害。

企业应当妥善处理消费者提出的投诉和建议，切实保护消费者权益。

3.环境保护与资源节约。

（1）企业应当建立环境保护与资源节约制度，认真落实节能减排责任，积极开发和使用节能产品，发展循环经济，降低污染物排放，提高资源综合利用效率。

企业应当通过宣传教育等有效形式，不断提高员工的环境保护和资源节约意识。

（2）企业应当重视资源节约和资源保护，着力开发利用可再生资源，防止对不可再生资源进行掠夺性或毁灭性开发。

企业应当加快高新技术开发和传统产业改造，切实转变发展方式，实现低投入、低消耗、低排放和高效率。

（3）企业应当建立环境保护和资源节约的监控制度，定期开展监控检查，发现问题，及时采取措施予以纠正。

发生紧急、重大环境污染事件时，应当启动应急机制，及时报告和处理，并依法追究相关责任人的责任。

4.促进就业与员工权益保护。

（1）企业应当依法保护员工的合法权益，贯彻人力资源政策，保护员工依法享有劳动权利和履行劳动义务，保持工作岗位相对稳定，积极促进充分就业，切实履行社会责任。

企业应当避免在正常经营情况下批量辞退员工，增加社会负担。

（2）企业应当与员工签订并履行劳动合同，遵循按劳分配、同工同酬的原则，建立科学的员工薪酬制度和激励机制，不得克扣或无故拖欠员工薪酬。

企业应当建立高级管理人员与员工薪酬的正常增长机制，切实保持合理水平，维护社会公平。

（3）企业应当及时办理员工社会保险，足额缴纳社会保险费，保障员工依法享受社会保险待遇。

企业应当按照有关规定做好健康管理工作，预防、控制和消除职业危害；按期对员工进行非职业性健康监护，对从事有职业危害作业的员工进行职业性健康监护。

企业应当遵守法定的劳动时间和休息休假制度，确保员工的休息休假权利。

（4）企业应当加强职工代表大会和工会组织建设，维护员工合法权益，积极开展员工职业教育培训，创造平等发展机会。

企业应当尊重员工人格，维护员工尊严，杜绝性别、民族、宗教、年龄等各种歧视，保障员工身心健康。

（5）企业应当按照产学研用相结合的社会需求，积极创建实习基地，大力支持社会有关方面培养、锻炼社会需要的应用型人才。

（6）企业应当积极履行社会公益方面的责任和义务，关心帮助社会弱势群体，支持慈善事业。

【经典题解•多选题】根据《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》，企业在履行社会责任方面需要关注的主要风险有（   ）。

（2016年）

A.缺乏诚实守信的经营理念，可能导致舞弊事件的发生

B.安全生产措施不到位，责任不落实，可能导致安全事故的发生

C.产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损

D.促进就业和员工权益保护不够，可能导致员工积极性受挫

【解析】履行社会责任方面需关注的主要风险：

（1）安全生产措施不到位，责任不落实，可能导致企业发生安全事故。

（2）产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产。

（3）环境保护投入不足，资源耗费大，造成环境污染或资源枯竭，可能导致企业巨额赔偿、缺乏发展后劲，甚至停业。

（4）促进就业和员工权益保护不够，可能导致员工积极性受挫，影响企业发展和社会稳定。

选项A属于企业文化需关注的主要风险。

所以，选项B、C、D正确。

【答案】BCD

【经典题解•多选题】根据《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》的规定，下列关于企业社会责任的内部控制措施中，正确的有（　　）。

（2017年）

A.企业应当避免在正常经营情况下辞退员工，增加社会负担

B.企业应当建立高级管理人员与员工薪酬的正常增长机制

C.企业应当按照产学研用相结合的社会需求，积极创建实习基地，培养社会需要的应用型人才

D.企业应当遵守法定的劳动时间和休息休假制度，确保员工的休息休假权利

【答案】BCD

【解析】企业应当避免在正常情况下批量辞退员工，增加社会负担

【第6号】资金活动

企业应当根据自身发展战略，科学确定投融资目标和规划，完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强资金活动的集中归口管理，明确筹资、投资、营运等各环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行。

①企业财会部门负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究。

②总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。

③企业有子公司的，应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控。

有条件的企业集团，应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式。

1.筹资。

（1）企业应当根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险做出充分估计。

（2）企业应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。

重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。

企业可以根据实际需要，聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究。

（3）企业应当对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。

重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。

筹资方案需经有关部门批准的，应当履行相应的报批程序。

筹资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。

（4）企业应当根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金。

银行借款或发行债券，应当重点关注利率风险、筹资成本、偿还能力以及流动性风险等；发行股票应当重点关注发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险等。

企业通过银行借款方式筹资的，应当与有关金融机构进行洽谈，明确借款规模、利率、期限、担保、还款安排、相关的权利义务和违约责任等内容。

双方达成一致意见后签署借款合同，据此办理相关借款业务。

企业通过发行债券方式筹资的，应当合理选择债券种类，对还本付息方案做出系统安排，确保按期、足额偿还到期本金和利息。

（5）企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金。

需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序，严禁擅自改变资金用途。

（6）企业应当加强债务偿还和股利支付环节的管理，对偿还本息和支付股利等作出适当安排。

企业应当选择合理的股利分配政策，兼顾投资者近期和长远利益，避免分配过度或不足。

股利分配方案应当经过股东（大）会批准，并按规定履行披露义务。

2.投资

（1）企业应当根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案，重点关注投资项目的收益和风险。

企业选择投资项目应当突出主业，谨慎从事股票投资或衍生金融产品等高风险投资。

（2）企业应当加强对投资方案的可行性研究，并可根据实际需要，委托具备相应资质的专业机构进行可行性研究，提供独立的可行性研究报告。

（3）企业应当按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。

重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。

投资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。

（4）企业应当指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理，及时收集被投资方经审计的财务报告等相关资料，定期组织投资效益分析；发现异常情况，应当及时报告并妥善处理。

（5）企业应当加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程序做出明确规定。

转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，报授权批准部门批准，必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估。

核销投资应当取得不能收回投资的法律文书和相关证明文件。

企业对于到期无法收回的投资，应当建立责任追究制度。

3.营运。

（1）企业应当充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中的作用，严格按照预算要求组织协调资金调度，实现资金的合理占用和营运良性循环；严禁资金的体外循环，切实防范资金营运中的风险。

（2）企业应当定期组织召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算执行情况进行综合分析。

（3）企业在生产经营及其他业务活动中取得的资金收入应当及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账、设立“小金库”。

（4）企业办理资金收付业务，不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管。

【经典题解•单选题】下列各项关于企业投资活动内部控制措施的表述中，正确的是（   ）。

（2016年）

A.重大投资项目应当按照规定的权限和程序实行集体决策或联签制度

B.企业选择投资项目应当突出主业，不得从事股票投资或衍生金融产品等高风险投资

C.投资方案发生重大变更的，应视情况决定是否重新进行可行性研究并履行相应审批程序

D.转让投资必须委托具有相应资质的专门机构进行评估，并报授权批准部门批准

【解析】选项A：

重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。

所以，选项A是正确的。

选项B：

企业选择投资项目应当突出主业，谨慎从事股票投资或衍生金融产品等高风险投资，而不是不能从事。

所以，选项B是不正确的。

选项C：

投资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。

所以，选项C是不正确的。

选项D：

转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，报授权批准部门批准，必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估。

所以，选项D是不正确的。

【答案】A

【经典题解•单选题】下列各项关于企业资金活动内部控制的表述中，正确的是（   ）。

（2016年）

A.股利分配方案应当经过股东（大）会的批准

B.所有投资方案都应该按照规定的权限和程序实行集体决策或联签制度

C.资金出现短期闲置的，可以通过购买股票债券等多种方式，提高资金效益

D.相关印章和票据由一人保管

【解析】选项B：

重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度；选项C：

资金出现短期闲置的，在保证安全性和流动性的前提下，可以通过购买国债等多种方式，提高资金效益。

选项D：

严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管。

所以选项A正确。

【答案】A

【经典题解•单选题】根据《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》，以下需关注的主要风险是（   ）。

（2013年）

A.存货积压，导致流动资金占用过多

B.固定资产更新改造不够，资产价值贬值

C.无形资产缺乏核心技术，缺乏可持续发展能力

D.筹资决策不当，引发资本结构不合理

【答案】D

【解析】选项A、B和C为资产管理需要关注的主要风险。

选项D为资金活动应关注的风险。

【名师点题】本题可用排除法回答。

题干问的是资金活动，而选项A、B、C明显描述的是存货、固定资产和无形资产。

据此，可将这些选项排除在外。