产品成本计算的辅助方法.docx
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产品成本计算的辅助方法
产品成本计算的辅助方法
第一节 产品成本计算的分类法
第二节 产品成本计算的定额法
第三节 成本计算方法的实际运用
第一节产品成本计算的分类法
一、分类法概述
二、分类法运用
一、分类法概述
（一）分类法的概念
在一些工业企业中，生产的产品品种、规格繁多的情况下，可以先按照一定的标准对产品进行分类，然后按产品类别归集生产费用并计算各类产品的总成本，期末对各类产品的总成本按一定的标准在类内各种产品之间进行分配，计算出各种规格产品成本。
这种以产品类别为成本计算对象，归集生产费用，计算各类产品总成本和类内各种产品成本的方法就是产品成本计算的分类法。
（二）分类法的特点
分类法的特点主要表现在成本计算对象、成本计算期和生产费用分配等三个方面：
1.以产品类别作为产品成本计算对象
2.产品成本计算期由产品成本计算的基本方法决定
3.月末通常要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用
（三）分类法的适用范围
凡是生产的产品品种繁多，而且可以按照一定的要求划分为若干类别的企业或车间，都可以采用分类法计算产品成本。
分类法与产品生产的类型没有直接联系，因而可以在各种类型的生产中应用。
主要适用于下列范围：
1.同原料、同工艺生产不同规格产品的企业
2.生产联产品的企业
3.生产出副产品的企业
4.生产零星产品的企业
5.生产等级产品的企业
二、分类法的应用
（一）分类法的成本计算程序
采用分类法计算产品成本的程序包括确定成本计算对象、设置和登记产品成本明细账、计算各类产品总成本和类内产品成本等三个方面。
1.以产品类别为成本计算对象
2.设置和登记产品成本明细账
3.算各类产品总成本和类内产品成本
（二）划分类内产品成本的方法
如何对各类产品的总成本在类内各种产品之间进行分配，保证产品成本计算的合理性和正确性，关键在于正确选择分配标准。
常用的分配标准有定额消耗量、定额工时、定额费用、产品出厂价、产品的体积、重量、长度等。
具体进行选择时往往考虑分配标准与产品成本之间的关联关系、分配标准取得的难易程度和计算过程是否方便可行等因素。
企业划分类内各完工产品成本的常用方法主要是定额比例法和系数法。
1.定额比例法
企业的定额管理基础工作好，各种定额资料完整、准确、稳定。
可以按类内各种产品的定额成本或定额消耗量的比例，对各类产品的总成本进行分配，这种按定额比例确定类内各种产品成本的方法，通常称为定额比例法。
其计算公式为：
＝
＝
×
上述公式可以根据成本计算要求进行变换，如某项费用分配率可以变换为类内某产品该项费用定额成本占类内全部产品该项费用定额成本的比例，再以该项费用的实际金额乘以该产品该项定额成本比例，求得该产品的该项费用成本。
[例5-1]南洋皮革有限公司生产的产品规格很多，其中，A型皮包和B型皮包使用的原材料相同，生产工艺技术过程接近，因而将其归并为皮包类，采用分类法计算成本。
该公司20××年5月份有关资料如表5-1、表5-2所示：
表5-1 在产品成本和本月生产费用资料
产品类别：
皮包类 20××年5月
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品
13200
11700
6400
31300
本月生产费用
314400
50030
136700
501130
月末在产品
14400
12560
9000
35960
表5-2 产品消耗定额和产量记录
产品类别：
皮包类 20××年5月
产品名称
产量
定额材料成本
定额工时
A型皮包
7200
15
2
B型皮包
9600
22
2.4
根据上述资料，采用定额比例法计算A、B皮包成本如下：
（1）根据A型皮包、B型皮包的定额成本与定额工时计算定额比例
A型皮包材料成本定额比例＝7200×15/（7200×15+9600×22）＝33.83％
B型皮包材料成本定额比例＝9600×22/（7200×15+9600×22）＝66.17％
A型皮包工时定额比例＝7200×2/（7200×2+9600×2.4）＝38.46％
B型皮包工时定额比例＝9600×2.4/（7200×2+9600×2.4）＝61.54％
（2）按产品类别设置并登记产品成本明细帐。
表5-3产品成本明细账
产品类别：
皮包类 生产车间：
皮具车间 第×页
××年
凭证
摘 要
成 本 项 目
合计
月
日
字
号
直接材料
直接人工
制造费用
5
1
月初在产品
13200
11700
6400
31300
31
略
本月生产费用
314400
50030
136700
501130
31
生产费用合计
327600
61730
143100
532430
31
完工产品成本
313200
49170
134100
496470
31
月末在产品
14400
12560
9000
35960
（3）分配计算A型皮包、B型皮包两种产品的完工产品成本。
表5-4 各种产品成本计算单
产品类别：
皮包类 20××年5月31日
项目
材料定额比例
直接材料
工时定额比例
直接人工
制造费用
合计
完工产品成本
313200
49170
134100
496470
A型皮包
33.83％
105956
38.46％
18911
51575
176442
B型皮包
66.17
207244
61.54％
30259
82525
320028
会计主管钱百万 复核李玉 制单陈珊珊
根据产品成本计算单和完工产品入库单，编制产品入库的会计分录：
借：
库存商品――A型皮包 176442
――B型皮包 320028
贷：
生产成本――基本生产成本（皮包类） 496470
2.系数法
在采用分类法的企业中，对各类产品的总成本按一定的系数在各种产品间分配生产费用，确定类内各种产品成本的方法，称为系数法。
其具体做法是：
首先在同类产品中选择一种产销量大，生产正常，售价稳定的产品，作为标准产品，并将其系数定为“1”；其次将其他各种产品的分配标准与标准产品的分配标准相比，分别将比率确定为其他各种产品的系数；再次以各种产品的实际产量乘以各种产品的折算系数计算出全部产品的标准产品产量（即总系数），如有期末在产品可按约当产量先折算成该完工产品的产量，再按系数折算为标准产品产量；最后按标准产品产量的比例计算出各种产品的完工产品成本和在产品成本。
为保证产品成本的可比性，系数一经确定，应保持相对稳定。
与系数法使用有关的计算公式如下：
类内某产品系数＝
类内某产品系数（标准产量）＝该产品实际产量×该产品系数
类内全部产品总系数＝∑（类内每种产品系数）
＝
＝
×
类内某产品单位成本＝
[例5-2]富春江有限公司的产品规格很多，其中，A1、A2、A3三种产品耗用的原材料和生产工艺技术过程比较接近，因而将其归并为甲类，采用分类法计算成本。
20××年8月份有关资料如表5-5、5-6所示：
表5-5 在产品成本和本月生产费用资料
产品类别：
甲类 20××年8月
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品
13200
11700
6400
31300
本月生产费用
314400
50030
136700
501130
月末在产品
14400
12560
9000
35960
表5-6 甲类产品消耗定额和产量记录
产品类别：
甲类 20××年8月
产品名称
产量
材料消耗定额
工时消耗定额
A1
7200
23.4
14.4
A2
9600
18
16
A3
2400
14.4
12
该公司根据甲类产品的产销情况，确定A2产品为标准产品，定其系数为“1”。
并根据资料计算如下：
（1）根据材料和工时定额计算消耗量系数和定额工时系数。
计算结果见表5-7。
表5-7 材料和工时消耗系数计算表
产品类别：
甲类 20××年8月
产品名称
单位产品
材料定额
定额工时系数
材料消耗定额
工时消耗定额
消耗量系数
A1
19.5
16.2
1.3
0.9
A2
15
18
1
1
A3
12
13.5
0.8
0.75
会计主管吕大海 复核王芳 制单年志伟
（2）按产品类别设置并登记产品成本明细帐如表5-8所示。
表5-8产品成本计算单
产品类别：
甲类 生产车间 第×页
××年
凭证
摘 要
成 本 项 目
合计
月
日
字
号
直接材料
直接人工
制造费用
8
1
月初在产品
13200
15700
7020
35920
31
略
本月生产费用
314400
71030
116700
502130
31
生产费用合计
327600
86730
123720
538050
31
完工产品成本
313200
71520
116220
500940
31
月末在产品
14400
15210
7500
37110
（3）计算A1、A2、A3三种产品的完工产品成本。
根据各种产品的产量记录、原材料消耗量系数和工时定额系数，分配计算A1、A2、A3三种产品的完工产品成本如表5-9所示。
表5-9 各种产品成本计算单
产品类别：
甲类 20××年8月31日
产品
产量
材料定额消耗系数
定额工时系数
总系数
总成本
单位
成本
直接材料
其他费用
直接材料
直接人工
制造费用
合计
①
②
③
④
⑤=②×③
⑥=②×④
⑦=⑤×分配率
⑧=⑥×分配率
⑨=⑥×分配率
⑩
⑾
分配率
15
4
6.5
A1
7200
1.3
0.9
9360
6480
140400
25920
42120
208440
28.95
A2
9600
1
1
9600
9600
144000
38400
62400
244800
25.50
A3
2400
0.8
0.75
1920
1800
28800
7200
11700
47700
19.875
合计
20880
17880
313200
71520
116220
500940
会计主管吕大海 复核王芳 制单年志伟
注：
直接材料分配率=313200÷20880=15
直接人工分配率=71520÷17880=4
制造费用分配率=116220÷17880=6.5
表5-9的计算过程中，直接材料的总系数，是产量与原材料费用系数的乘积，是各种产品之间分配原材料费用的依据；其他费用系数是产量与定额工时系数的乘积，是分配直接人工费用和制造费用的依据。
以原材料费用分配率分别乘以各种产品的直接材料费用总系数，可求得各种完工成品的原材料费用；以直接人工分配率和制造费用分配率分别乘以各种完工产品的其他费用总系数，可求得各种完工产品的直接人工费用和制造费用。
根据产品成本计算单和完工产品入库单，编制产品入库的会计分录：
借：
库存商品――A1 208440
――A2 244800
――A3 47700
贷：
生产成本――基本生产成本（甲类） 500940
在采用分类法计算产品成本的企业中，所有材料领用、工时记录、费用分配都按产品类别填列，产品成本明细账也按类别设置，从而大大简化了产品成本计算的手续，还能提供各类产品的成本资料。
但无论采用何种方法将生产费用在类内产品之间进行分配，都存在一定的假定性。
为此，必须正确进行产品分类，合理确定产品的类别与类距。
同时，在产品结构、所耗材料、生产工艺发生较大变化时，要及时修订相关定额或分配系数，保证产品成本计算的正确。
作业：
P.58-64
填空题：
1、2、3
判断题：
1、2、3、4、5、6
单项选择题：
1、2、3、4、5、6、7
多项选择题：
1、2、3、4、5、6、7、8
实训题：
产品成本计算分类法实训
第二节产品成本计算的定额法
一、定额法概述
二、定额法运用
一、定额法概述
（一）定额法的概念
定额法是以定额成本为基础，根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算相结合的方法。
是实施定额成本制度的重要手段。
定额成本制度，是在制定产品定额成本的基础上，为了及时反映和监督产品成本脱离定额的差异，加强定额管理的一种成本控制制度。
在这种制度下，核算产品成本要考虑产品定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异四个因素。
四个因素与产品的实际成本的关系是：
产品的实际成本＝产品定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异
（二）定额法的特点
定额法和其他产品成本计算方法不同，它不是一种纯粹的成本核算方法，而是一种将成本核算与成本控制紧密结合的方法。
定额法克服了其他产品成本计算方法无法直接反映产品实际成本与定额成本相脱离情况的不足，使企业能够通过产品的成本核算达到对产品成本进行事前和事后控制，强化了企业对产品成本的日常控制，从而，更有效的地发挥成本核算对于节约生产费用、降低产品成本的作用。
定额法主要特点：
1.以事先制订的产品定额成本作为成本控制目标和尪计算的基础
2.将每项生产费用都划分为定额费用和脱离定额差异进行核算
3.运用定额成本、脱离定额差异和定额变动差异的关系计算产品实际成本
4.定额法不能单独用于产品成本的计算
（三）定额法的适用范围
定额法最早应用于大批量生产的机械制造企业，后来逐渐扩展到具备条件的其他工业企业。
可见，定额法与生产类型没有直接关系。
无论何种生产类型，只要同时具备下列两个条件，都可采用定额法计算产品成本。
①企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好；②产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。
一般而言，进行大批大量生产产品的企业比较容易具备上述条件。
二、定额法运用
（一）定额法的成本计算程序
1.制定定额成本
定额成本是目标成本的一种，它是根据现行定额和计划单位成本制定的。
定额成本在制定时，要分别成本项目进行。
一般由企业的计划、技术、会计等部门共同制订。
定额成本制定的程序通常有两种情况：
①对零、部件不多的产品，一般先计算零件定额成本，然后再汇总计算部件和产品的定额成本。
零部件定额成本还可以作为在产品和报废零、部件计价的依据。
②对零部件较多的产品，可不计算零件的定额成本，直接计算部件的定额成本，然后汇总计算产品定额成本。
或者根据零部件的定额卡直接计算产品定额成本。
（1）定额成本的计算。
为了便于进行成本分析和考核，定额成本包括的成本项目和计算方法，应该与计划成本、实际成本包括的成本项目和计算方法一致。
其计算公式为：
原材料费用定额＝产品原材料消耗定量×原材料计划单价
人工费用定额＝产品生产工时定额×计划小时薪酬率
制造费用定额＝产品生产工时定额×计划小时制造费用率
其中，计划小时薪酬率、计划小时费用率可用下列公式计算：
计划小时薪酬率＝
计划小时制造费用率＝
[例5-3]大全有限责任公司生产的甲产品由两个甲A部件和三个甲B部件装配而成，其中，甲A部件由甲A-1和甲A-2两个零件组成，甲B部件由甲B-1、甲B-2和甲B-3三个零件组成。
现以该公司编制的甲A-1零件定额卡、甲A部件定额成本计算表和甲产品定额成本计算表说明定额成本的计算方法，计算结果如表5-10、5-11、5-12所示。
表5-10零件定额卡
零件编号：
3011 20××年1月 零件名称：
甲A-1
材料编号
材料名称
计量单位
材料消耗定额
5003
102材料
千克
4
工序
1
2
3
4
5
合计
定额工时
1.5
2
2.5
3
3
12
表5-11 部件定额成本计算表
部件编号：
301 20××年1月 部件名称：
甲A
所用零
件编号
零件
名称
零件
数量
材料定额
金额
合计
工时
定额
101材料
102材料
数量
计划单价
金额
数量
计划单价
金额
3011
甲A-1
2
4
8
32
32
12
3012
甲A-2
3
10
6
60
60
18
装配
4
合计
32
60
92
34
部件定额成本项目
定额成本合计
原材料费用
人工费用
制造费用
计划小时薪酬率
金额
计划制造费用率
金额
92
2
68
2.5
85
245
表5-12 产品定额成本计算表
产品编号：
872 20××年1月 产品名称：
甲
所用部
件编号
部件
名称
所用部
件数量
部件材料
费用定额
产品材料
费用定额
部件工
时定额
产品工
时定额
301
甲A
2
92
184
34
68
302
甲B
3
60
180
25
75
装配
27
合计
364
170
产品定额成本项目
产品定额
成本合计
原材料费用
人工费用
制造费用
计划小时薪酬率
金额
计划制造费用率
金额
364
2
340
2.5
425
1129
（2）定额成本与计划成本的异同。
两者的相同之处，都是以产品生产的消耗定额和计划价格确定的目标成本，其计算公式均为：
原材料费用定额＝产品原材料消耗定额×原材料计划单价
人工费用定额＝产品生产工时定额×计划小时薪酬率
制造费用定额＝产品生产工时定额×计划小时制造费用率
两者的不同之处在于：
①计算计划成本的消耗定额是计划期内平均消耗定额，也称为计划定额，在计划期内通常不变。
定额成本的消耗定额则是现行消耗定额，它应随着技术进步和劳动生产率提高不断修订。
②计划成本一般是国家或上级机构对企业下达的指令性指标，企业可以不制订计划成本。
定额成本则是企业自行制订的，是企业对当时的产品成本进行自我控制和考核的依据。
为保证计划成本的完成，要求定额成本的加权平均水平不得高于计划成本的水平。
2.揭示脱离定额差异
脱离定额差异是指实际生产费用与定额成本之间的差额。
要加强生产耗费的日常控制，就必须进行脱离定额差异的日常核算，随时分析差异发生的原因，确定产生差异的责任，及时采取相应的措施进行处理。
与产品成本项目设置相配合，要分别揭示原材料脱离定额差异、人工费用脱离定额差异和制造费用脱离定额差异。
（1）材料费用脱离定额差异的计算。
在成本项目中，原材料（包括自制半成品）费用一般占有较大的比重，而且属于直接费用，因而更有必要，也有可能在费用发生的当时就按产品计算定额费用和脱离定额差异，以加强控制。
原材料脱离定额差异的计算方法一般有限额领料法、切割核算法和盘存法等。
①限额领料法。
限额领料法是根据产品产量和核定的单位消耗定量控制领料数量的一种方法。
采用限额领料法的企业必须建立限额领料制度。
在领料过程中，符合定额的原材料应根据限额领料单或定额发料单等定额凭证领发。
如果因增加产品产量而需要增加用料，必须办理追加限额手续，然后根据定额凭证领发。
由于其他原因需要超额领用领料或领用代用材料，应填制专设的超额材料领用单、代用材料领料单等差异凭证，经过一定的审批手续领发。
差异凭证也可用普通领料单代替，但要用不同的颜色或加盖专用戳记加以区别。
在差异凭证中，必须填明差异的数量、金额以及发生差异的原因。
在每批生产任务完成以后，应该根据车间余料编制退料单，办理退料手续；退料单也应视为差异凭证，退料单中所列的原材料数额和限额领料单中的未领用的原材料余额，都是原材料脱离定额的差异。
限额领料法是控制领料，促进用料节约的重要手段，但是它只能反映领料差异，不一定能反映用料差异。
限额领料法不能完全控制用料。
要控制用料不超支，不仅要控制领料不超过限额，而且还要控制产品的投产数量不少于计划规定的产品数量；此外，还要注意车间有无未退余料及余料的数量。
②切割核算法。
切割核算法是根据材料切割消耗定额和应切割毛坯数量控制材料消耗量的一种方法。
适用于使用必须经过切割的板材、棒材和棍材等材料的定额管理。
采用切割核算法进行用料控制时，应先采用限额法控制领料，然后通过材料切割核算单核算用料差异，达到控制用料。
材料切割核算单应该按切割材料的批别开立，单中填明发交切割材料的种类、数量、消耗定额、应切割成的毛抷数量和材料的实际消耗量。
根据实际切割成的毛坯数量和消耗定额，求出材料定额消耗量，再与材料的实际消耗量相比较，确定用料脱离定额的差异。
利用材料切割核算单进行材料切割的核算，可以及时反映材料的耗用情况和发生差异的具体原因，加强材料耗用的控制。
如果条件具备，材料切割也可以同车间或班组的经济核算结合起来。
③盘存法。
盘存法是定期通过对生产领用材料的余料进行盘存，确定材料脱离定额差异的一种方法。
适用于不能采用切割核算法的原材料。
盘存法的计算方法是：
在从严控制材料领用的前提下，按一定的间隔日数，对生产中的余料进行盘点，根据材料领用数和盘点所确定的余额，算出一定期间材料的实际耗用量，以材料的实际耗用量和这一期间投产的产品数量乘以单位产品耗用定量所求得的定额耗用量相比较，计算出材料脱离定额的数量差异，进行计算出材料费用脱离定额的差异。
原材料脱离定额差异的计算公式为：
原材料脱离定额差异＝实际消耗量×材料计划单价－定额消耗量×材料计划单价
＝（实际消耗量－定额消耗量）×材料计划单价（量差）
在定额法下，原材料的日常核算一般按计划成本进行，原材料脱离定额差异只是按计划单价反映的消耗量上的差异（量差），并未考虑材料计划价格与实际价格不一定相同的因素。
因此，月末计算产品的实际材料费用时，还需要单独计算各种产品应负担
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