行政事业单位会计财务管理.docx

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行政事业单位会计财务管理

行政事业单位会计，财务管理

行政事业单位会计

一.行政事业单位会计的特点

　　行政事业单位会计的特点是相对于企业会计而言。

主要包括：

　　1.会计核算基础以收付实现制为主。

行政单位会计核算以收付实现制为基础；事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。

企业以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

　　2.会计要素分为五大类。

行政事业单位会计要素分为五大类。

即资产、负债、净资产、收入和支出。

其会计等式为资产＝负债＋净资产，资产＋支出＝负债＋净资产＋收入。

企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

　　3.某些具体业务的会计核算不同于企业会计，主要如固定资产不计提折旧，购入固定资产记录“双分录”（即借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目）等。

　　4.会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。

由于行政事业单位一般在月末不结账，其资产负债表月报的平衡等式通常为“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”，这是不同于企业资产负债表之处。

行政事业单位收付实现制下的收入支出表，也与权责发生制下的企业利润表存在显著差异。

二.资产

（一）应收及预付款项:

事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账，不计提坏账准备。

（二）存货

　1.事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。

　　借：

事业支出【专业业务活动】、经营支出【经营业务活动】　　贷:

银行存款

　2.事业单位购入自用材料，应当以购价、运杂费及相关税费等作为材料入账价格。

购入自用材料并已验收入库，借记“材料”科目，贷记“银行存款”等科目。

领用出库时，借记“事业支出”等科目，贷记“材料”科目。

　3.事业单位的材料，发生盘盈、盘亏等情况：

（1）盘亏:

　　借：

事业支出【专业业务活动】、经营支出【经营业务活动】　　贷：

材料

（2）盘盈:

　　借：

材料　　　贷：

事业支出、经营支出

（三）对外投资

　　1.以货币资金的方式对外投资，应当按照实际支付的款项记账。

以实物或无形资产的方式对外投资，应当按照评估确认的价值记账。

事业单位购入各种债券形成的对外投资：

　　借：

对外投资【实际支付的款项】　　贷：

银行存款

　　同时

　　借：

事业基金——一般基金　　　贷：

事业基金——投资基金

　　2.投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益

　　借：

银行存款　　贷：

其他收入

　　3.到期收回或出售

　　借：

银行存款

　　　　其他收入【差额】

　　　　贷：

对外投资

　　　　　　其他收入【差额】

　　同时，调整事业基金的明细科目。

　　借：

事业基金——投资基金　　贷：

事业基金——一般基金

（四）固定资产

　1.事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。

包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。

单位价值虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类资产，作为固定资产核算。

事业单位固定资产不计提折旧。

　2.会计核算

（1）购入、有偿调入固定资产时，

　　借：

事业支出【结余资金购置】

　　　　专用基会——修购基金　【修购基金购置】

　　　　专款支出【拨入专款购置】

　　　　贷：

银行存款

　　同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

（2）接受捐赠、盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

　（3）报废的固定资产，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

事业单位固定资产毁损、报废、出售等处置过程中取得的收入扣除发生的支出后的净额，报经批准不需上缴的，列入专用基金中的修购基金。

　（五）无形资产

　　1.增加无形资产核算:

事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。

自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。

　　2.摊销:

事业单位的无形资产应当予以合理摊销。

不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目。

　　实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额，借记“经营支出”科目，贷记“无形资产”科目。

　　3.减少无形资产:

事业单位向外转让已入账的无形资产的所有权，取得的转让收入，借记“银行存款”科目，贷记“事业收入”科目；同时，结转转让无形资产的成本（或摊余成本），借记“事业支出——其他费用”科目，贷记“无形资产”科目。

三.负债

（一）借入款项:

事业单位的借入款项，是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。

其核算特点在于：

一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。

（二）应缴款项:

应缴款项包括按财政部门规定应缴预算的资金（应缴预算款）、应缴财政专户的预算外资金（应缴财政专户款）、按税法规定应缴纳的相关税费（应交税金）等。

　1.应缴预算款:

事业单位的应缴预算款，是指事业单位按规定取得的应缴入财政预算的各种款项。

应缴预算款项主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。

　2.应缴财政专户款:

事业单位的应缴财政专户款，是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

　3.应交税金:

事业单位的应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金，主要如营业税、增值税、城市维护建设税、所得税等。

事业单位应当设置“应交税金”科目。

四.净资产:

事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

（一）事业基金:

指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。

　1.年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。

　2.对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入事业基金，借记“拨入专款"科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。

（二）固定基金:

固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等。

事业单位在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同，固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。

（三）专用基金:

指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。

主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。

　1.修购基金

（1）提取修购基金时

　　借：

事业支出——修缮费、设备购置费、经营支出——修缮费、设备购置费　　　　贷：

专用基金——修购基金

（2）清理报废固定资产残值变价收入转入时

　　借：

银行存款　　　贷：

专用基金——修购基金

　　（3）支付清理报废固定资产所发生的清理费用时

　　借：

专用基金——修购基金　　　贷：

银行存款

　　2.职工福利基金

　　年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配——职工福利基金”等科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。

使用职工福利基金时，借记“专用基金——职工福利基金”科目，贷记“银行存款”等有关科目。

（四）结余:

事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。

主要包括事业结余和经营结余。

　1.事业结余:

事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。

年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”科目。

结转后，“事业结余”科目无余额。

　2.经营结余:

经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。

年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。

五.收入

（一）财政补助收入:

是按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。

（二）上级补助收入:

是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。

（三）事业收入:

是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。

（四）经营收入:

是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

发生销货退回，不论是否属于本年度销售的，都应冲减本期的经营收入，借记“经营收入”科目，贷记“银行存款”科目。

事业单位为取得经营收入而发生的折让和折扣，应当相应冲减经营收入。

（五）其他收入:

是指事业单位取得的除上述各项收入以外的收入。

如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。

六.支出

（一）事业支出:

是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。

（二）经营支出:

是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

（三）拨出经费:

是核算本单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金，并按照所属单位名称设置明细账。

七.会计报表　　

（一）资产负债表:

事业单位一般在月末不结账，年度终了时进行年终结账。

　1.事业单位资产负债表月报通常按照“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”的平衡公式设置，即报表的左方反映资产和支出，统称为资产部类，报表的右方反映负债、净资产和收入，统称为负债部类，资产部类的总计数等于负债部类的总计数。

　2.事业单位资产负债表年报按照“资产＝负债＋净资产”的平衡公式设置，不再设收入、支出项目。

（二）收入支出表:

事业单位收入支出表由收入、支出和结余三部分内容组成，其等式为“收入－支出＝结余”。

第十一章　财务管理基础

一.财务管理的基础:

财务管理是企业管理的一个组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。

简单的说，财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。

（一）财务活动

1.投资活动:

广义的投资包括对外投资（如投资购买其他公司股票、债券，或与其他企业联营，或投资于外部项目）和内部使用资金（如购置固定资产、无形资产、流动资产等）。

狭义的投资仅指对外投资。

2.资金营运活动:

企业在日常生产经营活动中，会发生一系列的资金收付行为。

首先，企业需要采购材料或商品，从事生产和销售活动，同时，还要支付工资和其他营业费用。

其次，当企业把商品或产品售出后，便可取得收入、收回资金，最后，如果资金不能满足企业经营需要，还要采取短期借款方式来筹集所需资金。

3.筹资活动:

在筹资过程中，一方面，企业需要根据战略发展的需要和投资计划来确定各个时期企业总体的筹资规模，以保证投资所需的资金。

另一方面，要通过筹资渠道、筹资方式或工具的选择，合理确定筹资结构，降低筹资成本和风险，提高企业价值。

企业通过筹资通常可以形成两种不同性质的资金来源一是企业权益资金，二是企业债务资金。

4.资金分配活动:

广义的分配，是指对企业各种收入进行分割和分派的行为；而狭义的分配仅指对企业净利润的分配。

（二）财务关系:

在组织财务管理活动时与有关方面产生的经济利益关系.企业资金投放在投资活动、资金运营活动、筹资活动和分配活动中,与企业各方面有着广泛的财务关系（经济利益关系）.这些财务关系主要包括以下几个方面

（1）企业与投资者之间的财务关系，主要是企业的投资者向企业投入资金，企业向其投资者支付投资报酬所形成的经济关系。

（2）企业与受资者之间的财务关系，主要是指企业以购买股票或直接投资的形式向其他企业投资所形成的经济关系。

　（3）企业与债权人之间的财务关系，主要是指企业向债权人借入资金，并按合同的规定支付利息和归还本金所形成的经济关系。

　（4）企业与债务人之间的财务关系，主要是指企业将其资金以购买债券、提供借款或商业信用等形式出借给其他单位所形成的经济关系。

　（5）企业与供货商、企业与客户之间的财务关系，主要是指企业购买商品或接受其服务，以及企业向客户销售商品或提供服务过程中形成的经济关系。

　（6）企业与政府之间的财务关系，是指政府作为社会管理者，通过收缴各种税款的方式与企业形成的经济关系。

　（7）企业与内部各单位之间的财务关系，是指企业内部各单位之间在生产经营各环节中互相提供产品或劳务所形成的经济关系。

　（8）企业与职工之间的关系，主要是指企业向职工支付劳动报酬过程中所形成的经济利益关系。

二.企业财务管理的目标

（一）利润最大化目标

　1.其主要原因有三（了解）

（1）从事生产经营活动的目的是为了创造更多的剩余产品，剩余产品的多少可以用利润这个价值指标来衡量；

（2）在自由竞争的资本市场中，资本的使用权最终属于获利最多的企业；

　（3）只有每个企业都最大限度地获得利润，整个社会的财富才可能实现最大化，从而带来社会的进步和发展。

因此，以利润最大化为理财目标是有一定的道理的。

　2.利润最大化目标的缺点（重点）

（1）这里的利润是指企业一定时期实现的税后净利润，它没有考虑资金时间价值.

（2）没有反映创造的利润与投入的资本之间的关系，投入与产出的关系。

　（3）没有考虑风险因素，高额利润往往要承担过大的风险.

　（4）片面追求利润最大化，可能导致企业短期行为，与企业发展的战略目标相背离。

（二）股东财富最大化目标

　1.在已上市的股份公司中，股东财富是由其所拥有的股票数量和股票市场价格两方面来决定。

在股票数量固定的，股票价格高，股东财富最大化。

　2.优点和存在的问题

（1）优点　①考虑了风险因素，因为通常股价会对风险作出较敏感的反应。

②一定程度上能避免企业追求短期行为，因为股票价格不仅仅受目前利润影响。

③对上市公司而言，股东财富最大化目标比较容易量化，便于考核和奖惩。

（2）缺点　①通常只适用于上市公司，非上市公司难于应用，因为非上市公司无法像上市公司一样随时准确获得公司股价。

②股价受众多因素影响，股价不能完全准确反映企业财务管理状况。

③它强调的更多的是股东利益，而对其他相关者的利益重视不够。

（三）企业价值最大化目标

　1.企业价值,就是企业的市场价值，使企业所能创造的预计未来现金流量的现值，反映了企业潜在的或预期的获利能力和成长能力。

未来现金流量的现值这一概念，包含了资金的时间价值和风险价值两个方面的因素。

因为未来现金流量的预测包含了不确定性和风险因素，而现金流量的现值是以资金的时间价值为基础对现金流量进行计算得出的。

　2.优点主要表现在：

（1）该目标考虑了资金的时间价值和风险价值

（2）该目标反映了对企业资产保值增值的要求。

（3）该目标有利于克服管理上的片面性和短期行为。

（4）用价值代替价格，克服了过多外界市场因素的干扰，有利于克服管理上的片面性。

（5）该目标有利于社会资源合理配置。

　3.以企业价值最大化作为财务管理的目标缺点：

（1）企业的价值过于理论化，不易操作。

（2）对于非股票上市企业，只有对企业进行专门的评估才能真正确定其价值。

而在评估企业的资产时，由于受评估标准和评估方式的影响，这种估价不易做到客观和准确，这也导致企业价值确定的困难。

（四）相关者利益最大化目标

　1.企业的利益相关者构成　　

　2.企业相关者利益最大化目标的具体内容包括以下几个方面：

（1）强调风险与报酬的均衡，将风险限制在企业可以承受的范围内。

（2）强调股东的首要地位，创造企业与股东之间利益的协调关系。

（3）加强对企业代理人即企业经理人或经营者的监督和控制，建立有效的激励机制以便企业战略目标的顺利实施。

（4）关心本企业一般职工的利益，创造优美和谐的工作环境和合理恰当的福利待遇，培养职工长期努力地为企业工作。

（5）不断加强与债权人的关系，请债权人参与重大财务决策的讨论，培养可靠的资金供应者。

（6）关心客户的长期利益，以便保持销售收入的长期稳定的增长。

（7）加强与供应商的合作，共同面对市场竞争，并注重企业形象的宣传，遵守承诺，讲究信誉。

（8）保持与政府部门的良好关系。

3.优点：

（1）有利于企业长期稳定发展。

（2）体现合作共赢的价值理念，有利于实现企业经济效益和社会效益的统一（3）这一目标是一个多元化、多层次的目标体系，较好地兼顾了各利益主体的利益（4）体现了前瞻性和现实性的统一

三.企业财务管理的内容:

　　企业的财务目标是企业价值最大化。

企业价值最大化的途径是提高报酬率和减少风险，企业的报酬率高低和风险大小又决定于投资项目、资本结构和股利政策。

因此，财务管理的主要内容是投资决策、筹资决策和股利决策三个方面。

四.企业财务管理的环境

　　财务管理环境又称理财环境，是指对企业财务活动和财务管理产生影响作用的企业内外各种条件的统称。

外部环境主要包括：

经济环境、法律环境和金融环境等。

（一）经济环境:

主要包括经济体制、经济周期、经济发展水平、宏观经济政策和通货膨胀等五方面内容。

（二）法律环境:

主要法规包括：

（1）企业组织法律规范

（2）税收法律规范（3）与企业财务管理有关的其他经济法律规范

（三）金融环境

　1.金融环境是企业最为主要的环境因素之一。

　2.金融机构

（1）银行业金融机构

　　我国银行主要包括各种商业银行和政策性银行。

商业银行，包括国有商业银行（如中国工商银行、中国农业银行、中国银行和中国建设银行）和其他商业银行（如交通银行、广东发展银行、招商银行、光大银行等）；政策性银行主要包括国家开发银行、中国进出口银行、中国农业发展银行。

（2）其他金融机构

　　其他金融机构包括金融资产管理公司、信托投资公司、财务公司和金融租赁公司等。

　3.金融工具具有以下特征：

（1）期限性

（2）流动性（3）风险性（4）收益性

　　【注意】期限长短可以影响流动性快慢，流动性越快，风险越低，但是收益性也低。

　4.金融市场

（1）金融市场的分类分类标准

类别

含义交易期限

短期资金市场（货币市场）

　　期限不超过一年的资金交易市场长期资金市场（资本市场）

　　期限在一年以上的股票和债券交易市场交割时间

现货市场

　买卖双方成交后，当场或几天之内买方付款、卖方交出证券的交易市场期货市场

　买卖双方成交后，在双方约定的未来某一特定的时日才交割的交易市场交易方式

和次数

初级市场（发行或一级市场）

　　从事新证券和票据等金融工具买卖的转让市场次级市场（流通或二级市场）

　　从事已上市的旧证券或票据等金融工具买卖的转让市场