企业内部控制.doc

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企业内部控制

名词解释

1、内部控制：

即由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

2、内部环境：

是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

3、企业文化：

是企业职工在长期生产经营实践中所形成的价值观和行为准则。

具体地说，它是指企业里人们的思想、行为以及道德观念，包括概念、习俗、习惯、经验、惯例以及团队精神。

4、风险：

是指对实现内部控制目标可能产生负面影响的不确定因素。

5、风险评估：

是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。

6、风险应对：

就是在风险分析的基础上，针对企业所存在的风险因素，根据风险分析的原则和标准，运用现代科学技术知识和风险管理方面的理论与方法，提出各种风险解决方案，经过分析论证与评价从中选择最优方案并予以实施，来达到降低风险目的的过程。

7、控制活动：

是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

8、内/外部沟通

内部沟通：

指的是企业经营、管理所需的内部信息、外部信息在企业内部的传递与共享。

外部沟通：

是指企业与利益相关者之间信息的沟通。

9、内部监督：

是指企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面检查报告并采取必要的纠正措施的过程。

简答题

1、内部控制要素P13

（1）内部环境：

—是企业实施内部控制的基础。

一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

（2）风险评估：

企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。

（3）控制活动：

企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

（4）信息与沟通：

企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行交流。

（5）内部监督：

企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

2、内部控制的基本原则

（1）全面性原则；

（2）重要性原则；（3）制衡性原则；（4）适应性原则；（5）成本效益原则；（6）有效性原则；（7）合法性原则

3、内部审计机构的职责

（1）对本单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位）的财务收支及其有关的经济活动进行审计；

（2）对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；

（3）对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；

（4）对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；

（5）对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；

（6）法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其它审计事项。

4、风险识别的方法

1、从主观信息源出发的方法

①头脑风暴法；

②德尔菲法；

③故障树分析法；

④情景分析法。

2、从客观信息源出发的方法

①风险清单法；②核对表法；③流程图分析法；

④现场调查法；⑤问卷调查法；⑥财务报表法

5、风险分析的方法

①基于知识的分析方法

②基于模型的分析方法

③定量分析方法

④定性分析方法

⑤定量和定性相结合的方法

6、风险应对的方法

（1）风险规避。

风险规避是企业对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略。

（2）风险降低。

风险降低是企业在权衡成本效益之后，准备采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。

（3）风险分担。

风险分担是企业准备借助他人力量，采取业务分包、购买保险等方式和适当的控制措施，将风险控制在风险承受度之内的策略。

（4）风险承受。

风险承受是企业对风险承受度之内的风险，在权衡成本效益之后，不准备采取控制措施降低风险或者减轻损失的策略。

7、控制措施

（1）不相容职务分离控制；

（2）授权审批控制；

（3）会计系统控制；

（4）财产保护控制；

（5）预算控制；

（6）运营分析控制；

（7）绩效考评控制。

案例分析题

案例一：

A公司为一家工业企业，前些年，由于销售政策、销售方式不合理，导致产品销售的不景气。

管理层选拔了新的销售经理，改组了销售部门。

为了提高工作效率，管理层还规定：

对客户的信用管理和所采取的信用政策由销售业务人员根据具体情况掌握。

新的销售经理新官上任三把火，布置了销售任务，与各个销售部门签订了承包合同，承诺超过销售任务的部分有提成，完不成不发奖金。

新的销售奖励政策确实取得了明显的成效，销售额直线上升，利润也上去了，销售经理很高兴。

然而，财务经理却高兴不起来，一方面，销售收入中的一大部分并没有形成现实的现金流入而是形成了应收账款；另一方面，销售的增长导致了生产的增长，从而导致了原材料的增加，进而导致了现金支付的现实压力。

董事会对这一情况进行了调查，发现了不少问题，比较突出的问题有：

（1）某客户所欠货款150万元，因其财务状况不佳，应收账款催收无效而一拖再拖，现正准备协商债务重组的事宜；

（2）销售部的销售业务员张某具体接头的某项销售业务，已发去商品30万元，客户支付了货款2万元，现在该客户已无法找到，有诈骗嫌疑；

（3）销售部的销售业务员王某具体接头的某项销售业务，已发去商品40万元，客户交来一张面值为40万元的商业承兑汇票，经查现在该客户财务拮据，很可能会造成无力支付；

（4）通过银行办理委托收款的货款100万元，遭到了购货方无理拒付，协商未果。

由于巨额款项被客户拖欠。

A公司在销售繁荣的情况下陷入了财务困境。

试论述：

A公司在销售繁荣的情况下陷入了财务困境，从销售内部控制的角度分析，给了我们哪些启示?

答：

A公司在销售繁荣的情况下陷入了财务困境，从内部控制的角度分析，给了我们如下启示:

（1）严格执行不相容岗位分离制度。

公司没有专门设立信用管理部门。

对客户的信用管理和所采取的信用政策，由销售业务人员根据具体情况掌握，这违反了不相容岗位分离原则。

超过销售任务的部分有提成的规定使销售人员出于自身利益的考虑盲目地采取赊销方式，降低对客户的信用要求，一味的追求销售额。

根据不相容岗位分离原则，信用管理部门与销售部门应分离，实行相互牵制、相互监督，使对客户提供的信用与客户的信用程度相适应。

同时，应根据销售业务重要性和金额大小确定不同的授权批准，保证管理层有权有责。

对客户的信用管理和所采取的信用政策由销售业务人员根据具体情况掌握，就应明确被授权者在履行权力时应对合同签订进行负责，避免授权责任不清。

（2）合理设计销售业绩考核制度A公司在销售繁荣的情况下陷入财务困境，其重要原因在于销售业绩考核中没有将销售额与应收账款的回收相结合，没有将“只有收到货款的销售才是现实的销售”的观念具体贯彻落实到销售工作中去。

销售业绩考核制度的缺失，导致了盲目追求销售额而忽视了货款的回笼。

（3）把关好客户开发和信用管理风险评估应重视结算工具的选择。

一般地说，银行承兑汇票的信誉远远高于商业承兑汇票；商业承兑汇票出现坏账的风险远远高于银行承兑汇票。

一般只接受信誉好、财务佳的公司发出的商业承兑汇票，在提供商业信用并采用商业汇票结算工具时应优先选择银行承兑汇票。

做好客户信用管理工作，防止信用政策管理不规范不科学，账龄分析不规范等，同时谨防合同诈骗。

犯罪分子往往以签订虚假合同、支付部分货款的方法，诱使对方继续签订或履行合同，等到大批商品骗到手后立刻逃之夭夭，避免销售方的货款催讨，使销售方蒙受巨大损失。

（4）谨防合同诈骗犯罪分子往往以签订虚假合同、支付部分货款的方法，诱使对方继续签订或履行合同，等到大批商品骗到手后立刻逃之夭夭，避免销售方的货款催讨，使销售方蒙受巨大损失。

案例二：

某公司材料采购业务内部控制制度如下:

1.首先由仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请，填写一份“请购单”，“请购单”交供销科批复。

2.供销科根据以前制定的采购计划，对“请购单”进行审批。

如符合计划，便组织采购;否则请示公司总经理批准。

3.决定采购的材料，由供销科填写一式二联的“订购单”，其中一联供销科留存;另一联由采购交供销单位。

采购员凭“订购单”与供货单位签订供货合同。

4.供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对;供货合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。

要求：

针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审，指出控制的缺点，并提出改进意见。

答：

1．控制弱点：

（1）仓库只填一张“请购单”，无法核对供销科所订立的材料是否为本公司所需，也不宜发现供销科未经公司领导批准前，自行定货现象。

（2）虽然要求材料采购按计划执行，但对无相应的检查措施，加上对采购业务的批准与执行均由一个部门来负责，因而缺乏必需的控制。

（3）供销科未设立材料明细帐，不便于随时掌握材料的收发动态，不便与确定相适当的采购时间。

2．提出改进意见：

（1）仓库填制的“请购单”该为“一式三联”。

（2）采购业务的审批，应由生产计划科负责，供销科只负责材料的采购业务。

（3）“请购单”的处理程序：

A．仓库填写“请购单”后，交生产计划科审批。

B．生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交供销科办理定货和采购手续。

C．仓库将批准的“请购单”内容与原定的采购计划不一致的，由公司领导审查批准。

（4）相应增加一份采购合同副本转给生产计划科，以便与批准的“请购单”相核对。

（5）供销科增加一套材料明细帐（可只记数量），以便随时掌握材料的增减变动。

案例三：

某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。

当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。

平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料发出原材料。

公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。

各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。

如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。

根据上述描述，回答以下问题：

（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？

并简要说明该缺陷可能导致的错弊。

（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建设。

答：

1．存在的弱点和可能导致弊端。

（1）存货的保管和记帐职责未分离。

将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。

（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。

将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。

（3）领取原材料未进行审批控制。

将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。

（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制。

将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。

（5）未实行定期盘点制度。

将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现，及计价不准确。

2．存货循环内部控制的改进建议：

（1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。

（2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台帐。

入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。

（3）对原材料和辅助材料等各种存货的