会计学试论新《会计法》下的会计监督体系.docx

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会计学试论新《会计法》下的会计监督体系

毕业设计[论文]任务书

姓名何敏华班号09秋会计院系远程与继续教育学院

同组姓名无指导教导

一、课题名称

试论新《会计法》下的会计监督体系

二、课题内容

会计监督作为一种经济监督形式或活动，是经济监督系统中的一个组成部分，会计监督在经济监督系统中处于十分重要的地位。

改革开放以来，我国逐步建立了一种以基层单位财务收支为监督对象，以国家监督、社会监督、单位内部监督为主要形式的会计监督体系。

这一会计监督体系对维护社会经济秩序起到了一定作用。

但近年来这一监督体系开始显现出一些问题，突出表现在会计工作中的违法违纪行为屡查屡犯，使现行的会计监督体系面临严重挑战。

健全和不断完善会计监督体系，对提高会计工作质量和维护社会经济秩序，有着非常重要的现实意义。

要加强和完善会计监督职能,必须给单位内部会计监督以准确的定位；政府监督要明确职责，合理分工；加强社会监督的力度，使社会监督的职责到位。

三、课题任务要求

1．观点正确，论证充分。

2．结构合理，逻辑严密。

3．满足一定的阅读量。

四、同组设计者

无

五、主要参考文献

[1]林永惠.关于强化企业会计监督的思考[Z].2006.4

[2]《广东省会计从业资格考试辅导教材》编委会.财经法规与会计职业道德[M].北京:

中国财政经济出版社,2005.7.

[3]张小东.健全会计监督体系的思考[Z].2002.5

[4]郭锦旋.试论我国会计监督的现状与对策[Z].2007.1

[5]张波.对新的会计监督体系的认识[Z].2006.8

[6]杨雄胜.会计监督本质新探[J].1994,9

[7]安信.会计监督《会计法》[M].

[8]周丽君.浅议会计监督及其运作要求[J].2001.7

[9]肖广英.浅析三位一体的会计监督体系[J].2001.3

[10]邵慧萍,王文莉.浅谈加强内部会计监督制度建设[J].

指导教师签字

教研室主任签字

年月日

摘要

会计监督作为一种经济监督形式或活动，是经济监督系统中的一个组成部分，会计监督在经济监督系统中处于十分重要的地位。

改革开放以来，我国逐步建立了一种以基层单位财务收支为监督对象，以国家监督、社会监督、单位内部监督为主要形式的会计监督体系。

这一会计监督体系对维护社会经济秩序起到了一定作用。

但近年来这一监督体系开始显现出一些问题，突出表现在会计工作中的违法违纪行为屡查屡犯，使现行的会计监督体系面临严重挑战。

健全和不断完善会计监督体系，对提高会计工作质量和维护社会经济秩序，有着非常重要的现实意义。

要加强和完善会计监督职能,必须给单位内部会计监督以准确的定位；政府监督要明确职责，合理分工；加强社会监督的力度，使社会监督的职责到位。

关键词：

会计监督体系；现状；问题；对策

试论新《会计法》下的会计监督体系

前言

在我国经济高速发展，企业管理体制不断改革的时期，会计监督尤为重要，《会计法》为维护社会经济秩序，保障市场经济起到了明显的作用。

但目前在很多企业中，《会计法》的实施还不够理想，会计监督发挥不了应有的作用。

在企业中出现这种状况是我国市场经济和依法治国进程中不可忽视的问题。

文章分析了目前我国会计监督的现状，并从多方面对会计监督乏力的成因进行了分析，最后对如何提高会计监督的效果提出了一些建议。

会计监督是会计的基本职能之一,是我国经济监督体系的重要组成部分。

会计监督就是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度通过记录,计算,分析,检验等方法。

对企业生产经营活动的合法性,合理性和有效性进行监督,使之能够按既定的目标和要求来进行。

会计监督是通过立法赋予会计机构,会计人员正当行使的职权,是我国经济监督体系中最直接,最重要的监督手段。

会计具有监督的职能,这在我国经济领域中已被广为认同,接受。

1999年,在我国新修订的《会计法》中,不仅进一步明确了会计监督的定位,而且在充分吸收,借鉴会计监督理论研究最新成果的基础上,构建了内部会计监督,社会会计监督和政府会计监督"三位一体"的会计监督体系,为在社会主义市场经济条件下的会计监督工作的实施奠定了法律依据。

为了保护资产的安全完整,保证其经营活动符合国家法律,法规和内部规章的要求,提高经营管理效率,防止舞弊,控制风险等,必须制定一系列监督制度。

任何一个经济组织,特别是现代公司制组织,都是一个复杂的社会契约的综合体,为了提高经济组织的效率,减少损失浪费,贪污舞弊行为,需要对契约各方的权利和责任作出明确的规定,而会计工作正是界定各方权利和责任的焦点,会计工作有意偏袒那一方,那一方将会得到更多的利益。

社会为了维护契约的公正与高效,往往通过制定会计法律和会计准则,要求会计进行客观公正的监督,以维护契约各方的合法权益。

1新《会计法》颁布后的会计监督体系

1.1单位内部监督

单位内部会计监督是指为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取一系列相互制约、相互监督的制度和方法。

《会计法》规定，各单位会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。

这一规定，明确了单位内部会计监督的主体是会计机构、会计人员；单位内部会计监督的对象是本单位的各项经济活动；单位内部会计监督的手段是对本单位会计核算的全过程实行监督。

由会计人员承担的单位内部会计监督，其主要任务是在单位领导人的领导下，通过对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内。

多年来，单位内部会计监督一直在经济监督体系中承担重要使命,而且在促进单位内部强化管理、保证经济活动依法进行等方面也确实发挥了积极作用。

1.2政府会计监督

政府会计监督是指由政府财政部门和其他部门依据法律和行政法规的规定，代表国家对各单位及其相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。

政府会计监督是一种外部监督形式。

新《会计法》明确了有关政府部门的职责分工，确定了在对会计工作实施政府监督的过程中以财政部门为主、其他政府部门协作的关系，体现了政府监督在监督主体上的“协调性”。

在此要强调的是，只有财政部门将会计资料的真实完整性作为监督检查的直接对象，而其他部门只是在了解其他情况时需借助会计资料进行，即检查会计资料只是他们完成各自检查目标的手段。

此外，在财政部门行使对会计工作的监督检查权时，可以结合注册会计师出具的审计报告、财政预算管理以及专项检查来施行，并使这种监督经常化、制度化。

有关法律规定，各单位必须自觉接受财政、审计、税务等机关依法进行的监督，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况。

不得拒绝、隐匿或者谎报情况。

1.3社会会计监督

社会会计监督是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。

从社会主义市场经济的发展要求看，注册会计师在社会经济活动中发挥重要的监督和服务作用。

注册会计师依法并接受委托，对有关会计事项如财务报告进行审计并出具法律公证性的审计报告，以此为委托人和有关方面服务。

注册会计师审计的基本对象，是被审计单位的财务会计资料，且其审计工作具有法律公证性，因此，其监督也是会计监督体系的重要内容之一。

2我国会计监督的现状

2.1会计监督的现状

1999年10月31日修订的《中华人民共和国会计法》，自2000年7月1日施行至今，已有七年的时间。

《会计法》对单位内部会计监督、社会监督和国家监督问题做出了具体规定，加强了会计监督制度，但实际效果还不明显。

2.1.1财务人员的素质较低

企业一般财务的记账工作较为简单，表面上看，很容易做且工作较为舒适，一些有人事关系的人，进行短期培训，甚至连短期培训都没有就被安排到财务岗位，以致财务队伍的素质较低，弱化了会计监督的作用。

2.1.2会计法的宣传不到位

在一些企业管理人员和业务人员的心目中，对《会计法》存在一个模糊的概念，把《会计法》和“会计制度”等同起来，把《会计法》理解为一般的会计制度，企业所习惯的是具体执行，未能预见法律对企业可能的影响，也就缺乏对法律的关心。

2.1.3有些企业会计管理工作随意性较大

一些企业经常出现“无账”、“假账”、“账外账”等三账现象。

一是“无账”，部分企业为了用钱方便迎合社会的不正之风，逃避检查，干脆以不变应万变——有些收支不设账，或只有点“小包账”，不对外提供财务信息，“无账”可查；二是“账外账”，有些企业为了方便花钱，把一部分业务正常进账，另一部分收入或者现金收入另外设账，作为自己的“小金库”使用，管理层有关人员随意支配使用并从中偷税；三是“造假账”，有些企业根据目的不同，人为地造出几个不同结果的账表。

如一些企业为应付不同部门的检查，竟造几个不同版本的会计账簿：

“逃税账”、“邀功账”、虚增资信用的“贷款账”、应付工商部门的“年检账”等，假账之风相当严重。

企业“三账”现象，反映出作为经济法律基础的《会计法》的执法力度不够，也给经济管理活动带来了困难。

2.2监督弱化的因素分析

2.2.1受利益驱动的影响

市场经济条件下,效益是考核企业的首选目标.上级领导对下级干部的考核,一般都只看报表数字,这就必然导致一部分领导的个人主义,名利得失和小团体主义思想的发生.受利益驱动,使得作为反映经济主体活动的会计核算失去监督,致使会计信息严重失真。

2.2.2监督脱节

会计监督除会计机构,会计人员外,财政和审计部门的监督也是一个重要的方面.在实际工作中,对于一个单位经济活动可能存在的问题,本单位会计人员看得见而管不着,或从自己利益考虑不想去管,财政和审计部门则管得着而看不到.再从监督管理环节上看,我国的会计监督一般注重事后监督,忽视事前,事中监督,因而对日常工作中出现的形形色色的违法违纪行为不能得到及时纠正。

2.2.3会计监督法律约束机制不全

由于会计监督法律约束机制不全,使得会计不能有效地行使其监督职能,导致会计监督不力。

随着经济体制改革的不断深入,企业的经营机制,经营方式也在不断更新。

在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况,新问题,而与之配套的机制还未能建立和健全,针对所出现的经济活动,缺乏相应的监督机制和办法,使得当出现违规事件,仍然没有相应法律条款进行有力地制裁。

另外,新的《会计法》虽已颁布,但是相关配套的法律法规却没有跟上。

有的企业在新的财务制度运行之后,仍用传统的做法来看待新制度,没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度,使得出现"新制度,老观念,老办法",会计管理混乱。

再者,在会计监督过程中有些概念很模糊,比如说会计监督,审计监督概念模糊,执法机构职责,权限有待明确。

2.2.4企业管理体制不全,内部控制制度失调

我国企业内部管理和控制制度不全,主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度,有的单位虽建立了相应的制度,但这些制度形同虚设,没有得到有效执行,以致会计秩序混乱,徇私舞弊现象经常发生。

2.2.5企业单位负责人缺乏监督意识,阻碍了会计的有效监督

目前,在一些单位中企业管理者独揽大权,集人,财,物,管理于一身,股东大会,董事会履行职责不到位,经营者为了追求自身短期利益最大化,指使,授权会计机构,会计人员做假帐,伪造会计凭证,办理违法会计事项,从而使得会计工作受制于管理当局,因而影响正常会计工作,阻碍会计工作的有效监督。

2.2.6会计人员综合素质不高,职业道德观念有待加强

一般来说,企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。

我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程,虽解决了量方面的问题,但会计人员整体素质不高,知识结构,学历结构和业务水平偏低,多数没有经过专业培训,而且有的还是无证上岗。

不少单位由于历史因素和用人机制的原因,会计主管和会计人员的任职资格和条件达不到岗位能力的要求。

这种人员状况必然影响内部会计监督作用的发挥。

再者,会计人员的监督意识不强,法制观念淡薄,缺乏职业风险意识,职业判断能力弱,自我管制能力差,惟命是从,在权大于法的思想支配下,有意造假,致使会计工作秩序混乱,会计监督弱化,使得会计信息失真在所难免。

3加强会计监督的对策探讨

3.1必须给单位内部会计监督以准确的定位

由于会计人员不具有独立地位，从而使其监督软弱无力。

从单位内部会计监督的机能和实际效用看，准确的定位应当是内部控制，以企业单位而言，会计监督应当是由会计人员行使的、对投资人负责的、以保证本单位经营管理活动符合既定政策和目标的内部控制。

从这一定位出发，单位内部会计监督的基本形式和要求应当是：

第一，一般单位由会计人员行使的会计监督主要应当对投资人负责，可以在一定程度上对经营者有制衡作用。

第二，对国有单位，政府部门可以从投资者身份赋予会计人员对经营者起制衡作用，但必须改革国有单位的会计人员管理体制，即由政府部门直接委派国有单位的会计负责人，以使会计人员处于相对独立的地位，更好地起控制作用。

第三，政府作为社会经济的管理者，对各经济单位会计信息的质量要求，主要应当由各单位负责人来承担，也就是说，哪个单位的会计信息质量存在问题，政府部门应当依法追究该单位负责人的责任。

第四，会计人员，应当承担一定的社会责任，这种社会责任可以通过职业道德和职业纪律进行约束，并由会计人员的自律性职业组织负责检查和监督。

3.2政府监督要明确职责，合理分工

从现实情况看，对基层单位监督检查重复较多。

财政、税务、审计部门要合理分工，建立责任制，各负其责。

第一，税务监督应当是政府部门对各单位会计工作监督的主要手段。

税务监督的对象是纳税人依法纳税情况，财务会计资料是其监督的基本内容之一。

因此，如果税务监督的职能到位，能在很大程度上解决财务会计工作中的违法违纪问题。

第二，财政监督应当以会计信息质量为主要对象。

各单位会计信息质量的好坏,直接影响整体上的社会经济秩序,财政部门作为管理会计工作的职能部门，应当承担起管理和监督的职责。

第三，审计监督主要承担国家投资项目的监督。

在具体操作上，审计监督应当与财政部门有明确的分工，避免重复；第四，财政、税务、审计监督应当加大处罚力度，树立监督权威。

3.3加强社会监督的力度，使社会监督的职责到位

从国外情况看，注册会计师对维护社会经济秩序起重要作用。

尽管我国的注册会计师在执业质量方面不尽如人意,但从我国市场经济的发展要求看,仍必须不断发挥注册会计师的有效作用。

财政部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管。

最近几年，财政部门在理顺注册会计师管理体制、培训注册会计师等方面做了大量工作。

这是非常必要的。

但我认为，对我国注册会计师执业的监管,关键是靠规则和约束力。

注册会计师再多、水平再高,执业中不守规则，只会发挥负作用。

因此，要发挥注册会计师在社会监督中的作用，必须从对注册会计师的执业监管抓起，刹住出具虚假审计报告的歪风；在操作上，可以由财政部门会同证券监督管理部门对上市公司的会计报表和审计报告逐一进行审查，一经发现注册会计师出具虚假报告的，即予以重罚,以纯洁注册会计师队伍,树立注册会计师执业的信誉。

结论

本文分别从不同角度分析了新《会计法》下的会计监督体系。

得出以下结论：

在市场经济条件下,强化会计监督作用十分必要.整顿会计工作秩序,强化会计监督需要全社会的重视,需要多方面的综合治理.企业应建立健全并加强会计监督制度。

在新的会计监督理论指导下，我国会计监督的新的框架体系已经以其崭新的面貌体现在新《会计法》之中，也必将能够在规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序等方面发挥出无可比拟的作用，显示出其巨大的威力。

本文的缺点与不足：

根据我国《会计法》的理论和实施情况，要想全面、深入地分析企业会计监督的全部内容，确定有一定的难度，因此，本文的结论难免会有失偏颇。

鸣谢

本课题在选题及研究过程中得到李俊老师的悉心指导。

李俊老师耐心指导论文，并为我指点迷津，帮我研究开阔思路，精心点拨，热忱鼓励，李俊老师一丝不苟的作风，严谨求实的态度，踏踏实实的精神，给以终身受益无穷之道，对李俊老师的感激之情是无法用言语表达的。

在此我也要感谢班主任和科任老师对我的教育和培养，为我提供了良好的学习和研究的环境，谨向各位老师表示诚挚的谢意。

感谢我的同学三年来对我的学习、生活的关心和帮助。

在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有很多可敬的师长，同学，朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意！

尤其感谢李俊老师对我论文不厌其烦的指点与修改！

参考文献

[11]林永惠.关于强化企业会计监督的思考[Z].2006.4

[12]《广东省会计从业资格考试辅导教材》编委会.财经法规与会计职业道德[M].北京:

中国财政经济出版社,2005.7.

[13]张小东.健全会计监督体系的思考[Z].2002.5

[14]郭锦旋.试论我国会计监督的现状与对策[Z].2007.1

[15]张波.对新的会计监督体系的认识[Z].2006.8

[16]杨雄胜.会计监督本质新探[J].1994,9

[17]安信.会计监督《会计法》[M].

[18]周丽君.浅议会计监督及其运作要求[J].2001.7

[19]肖广英.浅析三位一体的会计监督体系[J].2001.3

[20]邵慧萍,王文莉.浅谈加强内部会计监督制度建设[J].