审计工作底稿.docx
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审计工作底稿
审计人员外勤工作指南
审计工作底稿
审计人员外勤工作指南中包含了对审计人员执行审计工作有所帮助的审计实务指南。
每一项工作指南涵盖审计的一个关键领域，并介绍了审计该领域审计人员可能遇到的相关情况、风险和底稿编制。
审计人员外勤工作指南的电子版本可以在OA系统中获取。
内容页码
一、总体介绍1
二、一般事项2
1、工作底稿的目的2
2、工作底稿的使用者3
3、工作底稿的内容介绍3
4、保护工作底稿的安全5
5、工作底稿的保存6
（1）归档政策6
（2）文件修改6
（3）不必保留在审计文档中的文件举例7
三、工作底稿指南8
1、计划你的工作底稿和它们的内容8
（1）底稿的样式8
（2）什么时候打印底稿8
2、建立你的工作底稿10
（1）根据审计程序编制你的工作底稿10
（2）试算平衡表11
（3）使用符号/记号12
（4）为工作底稿编号索引13
（5）永久性档案14
（6）工作底稿间数据的交叉索引14
（7）从客户处取得的明细表-（PBC）16
（8）客户信息的复印件17
（9）发票归档17
（10）审计结论18
3、提交复核之前的工作24
（1）在你签名之前24
（2）签名批准25
（3）处理复核意见25
（续/…）
内容（续）
页码
附录26
附录I–根据审计程序编制你的工作底稿27
附录II–写好工作底稿的注意要点30
附录III–书面复核工作底稿举例33
货币资金导引表33
银行存款余额调节表34
预付款项35
固定资产导引表36
固定资产折旧37
固定资产盘点38
股本导引表39
法定记录复核40
附录IV–屏幕复核工作底稿举例41
货币资金导引表41
银行存款余额调节表41
预付款项42
固定资产导引表42
固定资产折旧43
固定资产盘点43
长期股权投资举例44
股本导引表44
法定记录复核45
附录V–索引号编制规则46
一、总体介绍
在中国注册会计师审计准则第1131号（以下简称“1131号”）中关于工作底稿的定义：
第三条：
本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
第四条：
注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：
（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；
（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
第七条：
审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
在你的审计师生涯中，你会参与编制工作底稿。
口头和书面交流都是你工作中的重要部分。
审计专业人员的必要技能之一就是通过工作底稿有效地组织和沟通所发现的内容，以证实完成了相应的审计程序。
你作为一个审计师的专业知识和效率应在你的工作中被清楚记录。
在这本外勤工作指南中，我们将：
∙描述使用审计工作底稿的目的
∙描述审计工作底稿的构成
∙列举本事务所有关保护工作底稿安全以及保存底稿的政策
∙确认几项有助于编制适当审计工作底稿的技术
∙帮助你了解清楚、简洁、有意义的工作底稿的重要性
二、一般事项
1、工作底稿的目的
“工作底稿”这一术语包含电子文件、图表以及书面档案。
我们的审计工作底稿一般包括当期工作底稿和永久性工作底稿。
审计工作底稿主要记录审计程序的执行情况、获得的证据以及审计小组得到的结论。
要运用专业判断来确定工作底稿的数量、形式和内容。
审计工作底稿的举例：
∙审计计划
∙分析
∙备忘录
∙函证和声明书
∙客户文档的摘要或复印件
∙项目组编制或获得的明细表及相关说明
审计工作底稿向复核者提供信息（证据），使他们对于审计范围的足够性和客户会计处理的适当性作出判断，提出审计调整，从而确定财务报表是否“根据企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了…”。
因此，提供给复核者完整、简洁、逻辑清楚的工作底稿是重要的。
“1131号”第三章第一节中写道：
第九条：
注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：
（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；
（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；
（三）就重大事项得出的结论。
审计师判断底稿究竟应做到什么程度，主要看一名以前并未参与该项目的有经验的专业人士是否能通过阅读底稿了解所执行的工作以及得出审计结论的基础。
直到在底稿中明确、清晰地记录了所执行的工作（程序）及其结果（发现和结论）时才算完成了审计程序步骤。
复核者应当不必通过详细阅读底稿即可推断所布置的审计程序是否已被很好地执行。
工作底稿也为客户业务的其他方面提供信息，例如纳税申报表附表。
2、工作底稿的使用者
使用工作底稿来支持审计中给出的审计意见。
我们的工作底稿在某些情况下也会被（除了事务所和客户外的）第三方使用。
每次你编制审计工作底稿时，你应记住这是准确描述你所做的具体工作以及由此得出结论的永久性的、正式的底稿。
你的工作底稿可能会被第三方复核（经常是第二年），例如：
1.当我们的客户进行预计发生的交易（例如合并，收购或贷款）时，独立审计师或会计师会复核我们的工作底稿。
2.联合审计师可能会要求获得我们关于联合审计的工作底稿（经过客户同意）。
3.在某些情况下，后任（新任）审计师将有权获得特定的底稿，这些底稿涉及具有持续会计重要性的领域。
4.法律诉讼的对方，有可能会传唤我们出示工作底稿作为证据。
5.政府机构或其代理机构，如证监会及其派出机构、财政部及其专员办和监督检查局、审计署及其派出机构等，或破产管理人。
6.中国注册会计师协会和各地注册会计师协会根据《会计师事务所执业质量检查制度》（会协[2009]46号）规定对事务所进行执业质量检查，以对事务所执业质量进行监管，督促事务所及其注册会计师增强风险意识，提高执业质量。
在一些情况下，我们可能迫于法律一定要让第三方获得我们的工作底稿——只在某些情况下，我们可以要求专业特权来阻止这种情况。
在审计中，我们一般认为不会有针对瑞华或客户的期后法律诉讼，但这种可能性总是存在的。
因此，工作底稿是用来证明我们的检查是如实准确而且客观的，不包含任何粗心的或含糊的可能对瑞华或客户不利的评论。
3、工作底稿的内容介绍
什么构成工作底稿？
工作底稿能以不同形式编制，例如：
∙书面复核文件（如合同、回函、打印出来的报告或要以书面形式入档的明细表）；
∙屏幕复核文件（如为屏幕上复核设计的包括Word或Excel形式的工作底稿）；
∙其他形式文件（如电子信息等）
在所有情况下，在你编制工作底稿之前，应与项目复核经理或经理或合伙人讨论，看他们是否有具体的底稿要求——如对内容或格式的要求。
3、工作底稿的内容介绍（续）
审计工作底稿包含所有与审计执行有关的、由审计师制作、获得或保留的，能表明我们遵循了审计准则的文件。
它们记录任何与检查相关所执行的审计程序，包括：
∙流程图
∙函证
∙综合风险评估工作底稿
∙通信往来
∙审计明细表
∙核对表
∙审计备忘录
∙法律文件复印件
任何形式的文件都可以成为“审计工作底稿”。
例如，在审计建筑行业的业务中，建筑工地的照片是审计档案中不可或缺的组成部分。
“1131号”中关于工作底稿格式、内容和范围的规定：
“在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
（一）实施审计程序的性质；
（二）已识别的重大错报风险；
（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；
（四）已获取审计证据的重要程度；
（五）已识别的例外事项的性质和范围；
（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；及
（七）使用的审计方法和工具。
”
工作底稿能证明我们已根据审计准则执行的程序。
工作底稿一般包括：
∙关于企业的法律和组织结构的信息；
∙重要法律文件、协议和会议记录的摘要或复印件；
∙关于客户所处的行业、经济环境和法律环境的信息；
∙计划过程的证据，包括整体审计计划、审计程序表及任何变化情况；
∙审计师关于了解会计和内控系统的证据；
∙固有和控制风险评价及对其修正的证据；
∙审计师考虑内部审计的工作及他们得出结论的证据；
∙交易和余额分析；
∙重要比率和趋势分析；
∙对所执行审计程序的性质、执行时间、范围和结果的记录
∙审计人员所执行的工作受到监督和复核的证据；
∙指出谁执行了审计程序及什么时候执行；
∙由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行程序的详细记录；
∙与其他审计师、专家和其他第三方交流的复印件；
∙记录了同企业交流或讨论过的审计问题的信件或便条的复印件，审计问题包括业务约定书条款和内控重大弱点；
∙从企业收到的声明书；
∙审计师关于审计重要领域的结论，包括审计师对从程序中发现的例外和非寻常项目的处理；和
∙财务报表和审计报告的复印件。
在这本外勤指南的后面部分将讨论审计工作底稿的保护、保存、编制、表述和组织。
4、保护工作底稿的安全
工作底稿是事务所的财产。
我们每一人都有保护审计工作底稿-防止丢失或被无权的人使用的责任。
保护工作底稿安全对我们和我们的客户尤其重要，这是因为工作底稿中有保密信息。
同样，工作底稿中也包含支持我们审计报告的审计过程的记录，多数工作底稿在丢失后不能再现。
当你吃午饭、过夜或其他不在的时候，应把工作底稿存放于客户的办公室中。
如果客户有防火的保险柜，那么我们可以每天晚上将我们锁好的箱子放在他们那里。
如果使用的是文件柜而不是箱子，应每晚锁好文件柜。
当我们的电脑无人看管时，我们应小心，不能使显示在我们电脑屏幕上的数据，被不具有查阅权限的人看到。
当底稿在我们事务所和客户所在地之间运输时，应特别小心，尤其对于市外业务。
可以将底稿放在一个锁好的柜子里。
任何时候都不要将底稿放在无人看管的车里。
在客户那里可以把它们放在锁好的柜子里，或存放于你的旅馆或住所。
然而，工作底稿不能过长地存放于客户或我们事务所之外的地方。
在我们事务所，当工作底稿不被使用时，应保存在事务所的归档的地方。
任何工作底稿的丢失都要立即向业务合伙人报告。
5、工作底稿的保存
对于以瑞华名义出具报告的业务，所有工作底稿和相关记录至少保存10年。
然而，瑞华会保存所有（包括电子数据在内）的真正涉及存在或可能发生的索赔、诉讼、调查、传唤或其他政府跟进的文件。
所有工作底稿应在审计报告日后60天内归档。
（1）归档政策
在业务末期，当我们的审计程序和记录都完成时，需要执行书面和电子文件的归档程序。
档案管理人员管理归档程序，主管业务合伙人对最终归档底稿的完整性以及内容与审计结论的一致性负责。
我们的业务报告日到完成归档程序间的间隔应不能超过60天。
这个程序一般不因某些文件例如管理建议书的完成而延期。
当最后归档程序完成后，只有在下列情况下才能重新建立工作底稿的副本：
∙制作下一年的审计工作底稿，
∙因第三方使用而复制，或
∙在下一年的审计中使用上一年的工作底稿。
在业务归档完成后，如果有任何必要的工作要执行，应记录在书面文件中，标上我们完成它的日期，并在那次审计的档案中单设一个部分予以归档。
（2）文件修改
一旦一个文件已完成，它不能再被改变或“被篡改”。
篡改一个完整的文档包括：
∙破坏文件或其中的内容；
∙增加新的工作底稿，而这些底稿在文件完成时并不存在；或
∙以任何形式修改工作底稿——如，再次写工作底稿包括对它的小修改，或为审计结束时没有签名的工作底稿签名。
5、工作底稿的保存（续）
（3）不必保留在审计文档中的文件举例
在审计中积累的某些形式的文件不应保留在我们的审计文档中。
这样的文件包括：
∙财务报表、意见函或类似文件的草稿；
∙工作底稿的草稿；
∙复核意见或其他复核评价；
∙“待完成事项”摘记，其标注的工作已经完成；
∙被取代的客户准备的明细表和分析表；
∙被取代的excel电子表格或word文件的版本；
∙客户电子基础数据文档（用于编制明细表等）；或
∙多余的纸张（包括多余的电子邮件）。
以上文件在审计完成时应从审计文档中去除。
记住，任何个人文档在审计结束时也应被销毁。
三、工作底稿指南
1、计划你的工作底稿和它们的内容
在编制工作底稿前进行适当的计划，能节约时间、方便复核，并清楚你要参与的审计过程。
在编制审计工作底稿之前：
∙了解审计程序和它对整个审计的影响。
∙决定做什么，记录什么。
∙了解审计工作底稿的使用（如，一份明细表还能在编制纳税申报表时使用）。
∙决定使用的最合适的格式（如，Excel或Word），根据审计过程的需要而定。
（1）底稿的样式
所有书面的审计工作底稿应包括：
∙在工作底稿的顶端有一个标题或开头，包括：
（1）被审计单位：
如，XX有限公司
（2）财务报表截止日/期间：
如，20XX年12月31日
（3）项目：
如，预付费用
∙在工作底稿的右上角的“编制人-复核人”一栏中填入执行和复核工作的审计人员的名字或缩写及完成日期。
（2）什么时候打印底稿
一般来说如果可行的话，工作底稿应以电子文件形式完成和保存。
但是，仍然需要一些必须的书面文件。
所有必要的书面文件应在书面文档中归档。
一般说来，如果文件太大或太复杂，你应把电子文件打印出来以方便复核。
以下的文件必须包含在书面文档中。
内部文件
书面底稿至少必须包含下列文件：
∙?
总体审计策略和审计工作总结
∙?
报告签发单—由适当的人员签署
∙?
业务约定书—由客户和瑞华共同签署
∙?
重要性水平确定表
∙?
财务报表—由客户盖公章，并由其法定代表人、主管会计工作的负责人和财务会计机构负责人签名并盖章（对上市公司、拟上市公司或其他需以适当方式公布财务信息的公司而言）含有已审计财务报表的正式信息披露文件，如上市公司年度报告和拟上市公司招股说明书的印刷文本等。
计划你的工作底稿和它们的内容（续）
外部文件
除了以电子形式创建或获得的文件，我们也必须保留一些从其他来源获得的客户底稿或证据。
例如：
∙?
客户管理层声明书
∙?
律师信函
∙?
银行询证函回函
∙?
来自第三方的确认证据，如对债权／债务询证函的回函、公司内部对账记录
2、建立你的工作底稿
（1）根据审计程序编制你的工作底稿
例如，一个审计过程可能要求我们分析并寻求支持“管理费用——专业服务费”账户的证据。
附录I-图表1中的“管理费用——专业服务费”明细表显示编制者完全了解审计过程，因为它具体地描述了执行的审计过程及产生的结论。
审计师注意到与费用账户相关的合同、金额、期间，并描述客户为之付款的服务的性质。
附录I-图表2展现了对客户应计奖金费用的有效分析。
它说明年末余额是怎样得到的，以及负债的计算。
另外，它说明了负债和费用账户之间的关系，由此展现一张与奖金有关的所有交易的完整画面。
不要在一张审计明细表中包含太多的信息——你可以使用几张明细表。
如果你对在一张明细表中清楚表述信息有困难，考虑使用辅助明细表以方便理解和复核。
如果发票或其他明细表能帮助复核者更清楚地理解，你可以复印这些文件，把它们包含在文档中，以避免写很长的描述（例如，专业服务发票）。
记住对那些不是由你复印的，而是别人提供给你的复印件作出记录-你是否看过并把它与原件比较过。
一般用文字描述来补充说明审计明细表上的数据。
明细表上要包括所有必要的信息，或如果解释性的说明太长，可以把明细表与一张独立的工作底稿交叉索引，描述对于交易什么是重要的。
例如，在分析固定资产增加或修理费用支出时，描述费用为什么支出是重要的。
诸如“挤压机器上的电工活”之类不清楚的描述，需要回头再次看看发票。
这句话可以是描述一项可能的“修理”费用，也能代表一项应予资本化的项目。
一个清楚的描述可能是“修理挤压机器上的电线”，这样就对支出的性质及其在会计上的费用化／资本化处理不容易产生歧义。
应采用适当的形式编制审计程序的计划，并表明是否完成所有的审计程序。
我们不仅要完全了解我们特别领域的审计程序，还必须了解这些特殊审计程序的执行是怎样影响整个审计的其他部分的（如，账户间的内在关系）。
在附录I-图表3短期借款的例子可以充分说明这点。
审计短期借款的目的是评估资产负债表日负债的账面金额；确认已经抵押的资产；确认在资产负债表上的负债已适当地分类；及支持相关的应计利息和费用账户。
程序包括向贷款人确认借款余额、复核借款协议、复核并测试年内发生的借款本金和利息。
附录I-图表3中详细记录了所有年内发生的短期借款本金和相关利息交易。
另外，草拟财务报表所需的短期借款信息（如抵押部分）也包含在工作底稿中。
了解正在编制的明细表的所有用途。
了解正在编制的明细表的所有用途，熟悉审计业务的要求、被审计账户和所涉及的风险。
∙例如，业务是否包含首次草拟或复核客户的纳税申报表（或应纳税所得额调整表，下同）？
如果是的话，你应知道为达到这个目的所需的信息，及据此修改相应底稿。
为获得这个信息，可通过以下途径：
与项目复核经理讨论，复核本年度的审计计划和以前年度的审计工作底稿及报告。
一般说来，复核以前年度工作底稿中类似的明细表能帮助确定工作底稿明细表的可接受形式。
然而，如果你依靠以前年度的工作底稿，你必须意识到审计程序或客户组织的变化，这些变化要求工作底稿的形式也相应改变。
记住：
要经常重新考虑以前年度工作底稿的形式，确认是否需要修改以使表述更加有效，并/或节省审计时间。
复核以前年度的工作底稿也能帮助我们领悟以前年度审计遇到的问题。
以前年度的工作底稿描述了根据以前年度审计程序中列出的审计步骤所执行的详细程序。
尽管这些以前年度的明细表对可接受的工作底稿形式给出参考，但本年度明细表的内容并不限于此。
本年度的审计工作底稿应包含本年度测试中执行的程序和由此得到的结论等精确信息。
避免从以前年度审计的明细表中抄写描述或“标记”索引。
审计范围、会计系统或客户组织上的变化都会导致这些描述不准确或引起误解。
（2）试算平衡表
试算平衡表反映从客户编制的未审计财务报表到审定财务报表的调整和重分类过程，也是审计工作底稿体系中数据传递的重要环节。
2、建立你的工作底稿（续）
（2）试算平衡表（续）
审计工作底稿中的相关数据与试算平衡表上的金额应一致，并使用标准的“审计标记”来标明。
试算平衡表用于：
（a）确认客户编制的未审报表是平的；
（b）必要时将结账后的调整（例如，已确定的审计调整和重分类分录）调整到最初的余额中去，以确定最终金额，并确定报表保持平衡。
（结账后的调整还应反映在各自相关的工作底稿中）；
（c）比较本期的余额或发生额和以前年度的余额或发生额；和
（d）评价某些账户余额的合理性。
作为新的审计助理，你将执行试算平衡表中大多数的常规审计程序。
这些程序一般包括准确性测试，核对上年末和本年初的余额或发生额及与客户的总账和明细账等会计记录的一致性等。
（3）使用符号/记号
符号，一般叫作“记号”，帮助解释工作底稿中执行的审计程序。
采用记号标明并使阅读者确信所执行的工作。
记号标识应包括描述：
∙测试过的证据、注意到的项目及由此产生的结论；
∙在我们测试中注意的不寻常项目以及它们是如何被解决的；和/或
∙书写准确性测试。
例如，一个记号解释为“检查了供货商的发票和收货报告，检查内容包括入账日期、账户和金额”清楚描述了已执行的程序，然而，“已检查支持数据”的解释则太模糊，需要阅读者询问测试了哪些数据。
同样的，“再次计算并发现误差金额小于10元”则较好地描述了执行的审计测试并更清楚地描述了结论，不要只表述为“已测试合理性”。
2、建立你的工作底稿（续）
（3）使用符号/记号（续）
在审计标识表中包含了18个与业务有关的特殊记号，这些记号对所有业务通用。
项目组可以根据客户的情况在整个业务中定义并使用同一套记号。
当使用的记号不是审计标识表中的标准记号时，应在使用该记号的特别工作底稿中解释记号的含义。
当使用附加记号的工作底稿的张数较多时，可以把所有记号的含义均在一张独立的工作底稿上注明”，或者添加到“审计标识表”中。
一个清楚的解释，虽然最初会写得很长，但可以节省复核者的时间，并避免回头去回答由此产生的复核问题。
“差异已被调节”的评论不足以告知复核者什么项目调整了差异或为什么客户的处理是适当的。
一个较好的解释是“差异包括未兑现支票No.238，追踪至未兑现支票列表”。
其他形式的审计明细表上的文字描述内容应包括：
（a）简要总结与客户讨论的内容；
（b）财务报表附注需要的数据注释；
（c）描述某个账户（当不能从标题上直接理解时）；
（d）执行的附加审计测试（如，扩展测试）；或
（e）审计结论。
（4）为工作底稿编号索引
将单个底稿归入审计档案各部分，使他们有逻辑地排列。
每一部分工作底稿记录了我们在特定审计领域的审计发现，例如特定资产负债表项目。
所有书面的审计工作底稿均归入审计档案中。
例如客户名称、子公司或分支机构、审计日或期间及审计档案的内容等信息都应在封面上列明。
2、建立你的工作底稿（续）
（4）为工作底稿编号索引（续）
我们使用瑞华标准索引系统来为书面审计底稿编号。
这个标准索引系统在你培训的时候已经介绍给你了——请确定你了解它并使用它。
在工作底稿编制完成后应尽快把索引编号分配到每一张工作底稿。
（更详细的内容请看附录V-索引号编制规则）
如果一项分析需要数页底稿才能描述完毕，应使用次级编号方法，并在审计小组统一口径，要做到整份文档里一贯使用这一方法（如，C2,C3,C4）。
当然，某些情况下的编号无助于文件组织或复核，则不必编号。
例如，不必为浩瀚的存货列表编号。
（5）永久性档案
永久性档案只用于保存预计审计需要超过一年的资料（数据），而且其内容视具体情况而定。
以下是典型的永久性档案材料：
∙客户的总体信息
∙当期的审计业务约定书
∙会议记录、合同和规章制度
∙会计政策和程序
∙关于公司成立的资料
∙账户的历史分析
∙所得税信息
（6）工作底稿间数据的交叉索引
交叉索引是确保在一张工作底稿上的信息与在另一张工作底稿上的相同或相关信息保持一致的过程。
交叉索引也为复核者提供线索，把个别审计领域或问题的相关信息联系起来，无论它被归入审计档案中的哪部分。
交叉索引告诉复核者特定数字或其他原始数据在哪里（如，具体支持性的内容在哪里），或各种数据明细汇总在哪些工作底稿。
2、建立你的工作底稿（续）
（6）工作底稿间数据的交叉索引（续）
另外，我们经常利用特定底稿上记录的审计证据来支持我们执行的另一项工作。
因此，这些数字也要被交叉索引。
∙例如，在审计存货时，我们在执行各种分析性程序时会用到销售收入和销售成本的数字（可能是总额也可能是按产品类别分的数据）。
在记录存货分析性复核程序的底稿中，我们把来自销售方面底稿上执行过审计程序的销售收入和销售成本的数据索引过来。
同样，我们也会在销售方面底稿上将这些数据交叉索引到存货的工作底稿中去。
通常说来，我们会从详细的工作底稿交叉索引到汇总层次的工作底稿中。
我们使用“左进，右（或底）出”的交叉索引系统——如，将某一金额从详
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