财务报表审查要点完整.docx
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财务报表审查要点完整
企业财务信息核查指引
对于企业资产科目的核实，重点要抓住并理清以下三个问题，
★资产是否真实存在
★资产是否确实在企业名下，并由企业控制和使用
★资产的入账价值及增减变化的会计处理是否合法、合规
项目
细分项目
分析要点及调整方法
流动资产
货币资金
1、重点分析货币资金是否可被授信对象自由支配（对于保证金情况应给予说明）；
2、货币资金规模能否覆盖企业即将到期债务规模。
货币资金项目要求必须提供报告日各账户各类存款的银行对账单复印件加计汇总并相核对。
3、特别要注意的是：
企业开银行承兑汇票、进口信用证的保证金未记入“其他货币资金”账户。
尤其进口信用证作为“表外业务”（借用银行术语）可能是或有负债构成潜在风险。
4、另一方面能够真正掌握企业在各金融机构的开户情况，便于进行有效控制。
短期投资
1、重点分析企业短期投资的构成及投资资金来源（应与负债或权益方对应分析），若企业短期投资规模较大或发生重大波动，应说明相关原因，还应重点分析短期投资变动与银行借款变动间是否存在联系。
2、种类有那些；
3、是否合法合规
4、投资来源是否真的为限制资金？
如不是，有可能占用经营资金，来源可能是银行借款，导致营运资金缺口，影响经营活动产生的收入
5、是否做过抵押、质押？
已抵押、质押的短期投资不能作为偿债资金来源，应从资产项目中扣除
6、价值如何？
市场价格是否高于历史成本
应收票据
数量多少？
是否真实？
如过多，应了解是否属于正常的商品交易。
与前后期报表对比，分析是否与正常经营情况下的发生规律一致等
承兑人是谁
可贴现性如何
期限是否超过所定期限
是否合法？
有无拒付事项？
应收账款
1、重点分析应收账款明细及账龄结构，以判断应收账款质量的高低，对于大额期限较长的应收账款应重点分析。
同时，要注重应收账款中是否存在非经营性应收项目，是否存在对关联企业的借款。
要将财务分析与经营管理分析结合进行，分析企业应收账款规模、赊销企业分布、账龄结构是否合理。
在分析应收账款波动情况时，应将应收帐款变动情况与收入变动情况综合考虑，判断两者是否存在对应关系。
2、数量多少？
占流动资产的比重多大？
超过20%吗？
是否真实？
3、账龄长短？
对呆帐形成的可能性进行分析：
在金融形势较紧张的情况下，购货单位会以赊购方式作为筹资手段，易导致发生呆帐。
分析后对可能发生的呆坏帐应从应收账款中予以剔除
4、坏账准备能否弥补损失
存货
计价方计价方法如何？
关键要比较前后期采用的会计方法是否一致，如不一致，一贯根据会计的一致性原则予以调整。
存货量在流动资产和总资产中的比重高低？
与合理的存货差别多大？
其原因是什么？
存货周转速度是否正常？
存货结构如何？
材料过多，是否有合理超储挤压？
在产品过少是否，是否生产在萎缩；过多是否生产效率低？
产成品过多，是否销售受阻？
存货的用途：
生产用？
非生产用？
非经营范围用？
存货的质量：
质量是否完好；是否有霉烂变质、毁损的现象？
是否做了抵押、质押？
变现能力如何？
市场价值如何？
其他应收款
如数额如果数额长期居高不下，应特别关注：
是否有较多长期未还的个人借款？
对外借款？
是否有当地党政部门平调资金？
是否有注册资本的虚拟处理？
其他
待摊费待摊费用、待处理流动资产损失一般不是主要分析项目，但如果数额过大，且时间较长，则要关注其真实性、原因和管理的有效性。
非流动资产
长期投资
经济过热？
投资是在什么情况下产生的，正常环境？
还是生产经营扩张的需要？
流动性如何？
（是否有较强的变现能力？
）变现价值有多大？
盈利能力如何？
固定资产
原值、原值、净值占总资产中的比重是否恰当？
一般说来，技术密集型企业固定资产价值比重较高，如果过低，有可能缺乏竞争力；劳动密集型企业固定资产价值比重较低，如果过高，有可能出现设备闲置。
原值与净值比较的情况。
主要据此分析企业生产技术含量的先进性
固定资产结构是否合理？
生产用：
应分析主要关键设备配置与经营规模是否适应？
非生产用：
则需关注是否已作了抵押
无形资产和递延资产
真实价值如何？
数额大小？
负债
短期借款与长期借款
拖欠情况？
还款意愿判定？
是否全面反映？
应付账款
是否全面反映？
账龄如何？
是否经常拖欠？
内容是否是贸易负债？
应付票据
数额大小？
付款对象？
期限、利率、到期日怎样？
是否与借款期限项冲突？
应交税费
数量多少？
与缴税期限比较。
主要分析是否用借款交税的可能性
或有负债
信贷人员一般可通过报表附注、日常调查等渠道掌握情况。
主要应分析以下一些内容：
数量多少？
付给谁？
什么条件下转为真实负债？
对外担保是以什么资产作担保？
所有者权益
主要分析实收资本的真实性和可靠性。
无进账单和验资证明，在帐表上直接虚拟登记形成虚假资本。
这种情况主要通过了解企业的现金（含存款）资金进出情况即可分析出真假并据此予以调整。
一般说来此类企业的信贷风险非常高，一经发现，无论是评级还是贷款决策均应予以否定。
一、偿债能力指标
（一）短期偿债能力指标
1、营运资本=流动资产-流动负债
2、
3、
4、
5、支付能力系数
（二）长期偿债能力指标
1、静态
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
2、动态
（1）
（2）
（3）债务保障比率
二、营运能力指标（资产的周转）
（一）反映流动资产营运指标
1、
2、
3、营业周期=存货周转天数=应收账款周转天数
4、现金周期=营业周期-应付账款周转天数
5、
6、
（二）固定资产营运指标
1、
2、总资产=流动资产+非流动资产
3、
三、盈利能力指标
（一）与投资相关的盈利能力指标
1、
2、
3、
4、
5、
6、
7、
（二）与销售有关的盈利能力指标
1、
2、
（三）与股本有关的盈利能力指标
1、
2、
3、
4、
5、
6、
四、发展能力盈利指标
（一）与营业发展能力相关的能力指标
1、
2、资产增长指标
（1）
（2）
（二）与财务发展能力相关的能力指标
（1）
（2）
CW002*-1
资产负债表（小企业会计准则）
编制单位：
年月日地税编码：
单位：
元
资产
行次
期末
余额
年初
余额
负债和所有者
权益（或股东权益）
行次
期末
余额
年初
余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
1
短期借款
31
短期投资
2
应付票据
32
应收票据
3
应付账款
33
应收账款
4
预收账款
34
预付账款
5
应付职工薪酬
35
应收股利
6
应交税费
36
应收利息
7
应付利息
37
其他应收款
8
应付利润
38
存货
9
其他应付款
39
其中：
原材料
10
其他流动负债
40
在产品
11
流动负债合计
41
库存材料
12
非流动负债：
周转材料
13
长期借款
42
其他流动资产
14
长期应付款
43
流动资产合计
15
递延收益
44
非流动资产：
其他非流动负债
45
长期债券投资
16
非流动负债合计
46
长期股权投资
17
负债合计
47
固定资产原价
18
减：
累计折旧
19
固定资产账面价值
20
在建工程
21
工程物资
22
固定资产清理
23
生产性生物资产
24
所有者权益（或股东权益）：
无形资产
25
实收资本（或股本）
48
开发支出
26
资本公积
49
长期待摊费用
27
盈余公积
50
其他非流动资产
28
未分配利润
51
非流动资产合计
29
所有者权益（或股东权益）合计
52
资产合计
30
负债和所有者权益（或股东权益）合计
53
说明：
表内勾稽关系如下：
15=1+2+3+4+5+6+7+8+9+14
9≧10+11+12+13
29=16+17+20+21+22+23+24+25+26+27+28
20=18-19
30=15+29
41=31+32+33+34+35+36+37+38+39+40
46=42+43+44+45
47=4+46
52=48+49+50+51
53=47+52=30
CW002*-2
利润表（小企业会计准则）
编制单位：
年月日地税编码：
单位：
元
项目
行次
本期累计金额
本月金额
一、营业收入
1
减:
营业成本
2
营业税金及附加
3
其中：
消费税
4
营业税
5
城市建设维护税
6
资源税
7
土地增值税
8
城镇土地使用税、房产税、
车船税、印花税
9
教育费附加、矿产资源、
排污费
10
销售费用
11
其中：
商品维修费
12
广告费和业务宣传费
13
管理费用
14
其中：
开办费
15
业务招待费
16
研究费用
17
财务费用
18
其中：
利息费用（收入以”-“号填列）
19
加：
投资收益
20
二、营业利润
21
加:
营业外收入
22
其中：
政府补助
23
减:
营业外支出
24
其中：
坏账损失
25
无法收回的长期债券投资损失
26
无法收回的长期股权投资损失
27
自然灾害等不可抗力因素造成的损失
28
税收滞纳金
29
四、利润总额（亏损总额以"-"号填列）
30
减:
所得税费用
31
五、净利润（净亏损以"-"号填列）
32
说明：
表内勾稽关系如下：
21=1-2-3-11-14-18+20
3≧4+5+6+7+8+9+10
11≧12+13
14≧15+16+17
18≧19
30=21+22-24
22≧23
24≧25+26+27+28+29
32=30-31
CW002*-3
现金流量表（小企业会计准则）
编制单位：
年月日地税编码：
单位：
元
项目
行次
金额
一、经营活动产生的现金流量：
销售产成品、商品、提供劳务收到的现金
1
收到其他与经营活动有关的现金
2
购买原材料、商品、接受劳务支付的现金
3
支付的职工薪酬
4
支付的税费
5
支付的其他与经营活动有关的现金
6
经营活动产生的现金流量净额
7
二、投资活动产生的现金流量：
收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金
8
取得投资收益收到的现金
9
处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额
10
短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金
11
购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金
12
投资活动产生的现金流量净额
13
三、筹资活动产生的现金流量：
取得借款收到的现金
14
吸收投资者投资收到的现金
15
偿还借款本金支付的现金
16
偿还借款利息支付的现金
17
分配利润支付的现金
18
筹资活动产生的现金流量净额
19
四、现金净增加额
20
加：
期初现金余额
21
五、期末现金余额
22
说明：
该表为年度报表，表内勾稽关系如下：
7=1+2-3-4-5-6
13=8+9+10-11-12
19=14+15-16-17-18
20=7+13+19
22=20+21
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