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2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]
一、选择题
1．2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券。
购入时实际支付价款990万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2008年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司计算确定的实际年利率也为5%，每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。
2008年末该项债券投资的公允价值下降为700万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会下跌。
不考虑其他因素，则下列说法正确的是（）。
A.甲公司应于2008年末借记资本公积300万元
B.甲公司应于2008年末确认资产减值损失300万元
C.2008年初该项可供出售金融资产的账面价值为700万元
D.2008年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为35万元
【答案】B
[解析]公允价值持续下跌的情况下，可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失”，所以选项B正确，选项A错误;选项C应是2008年年末可供出售金融资产的账面价值700万元;2008年年初可供出售金融资产账面价值1000万元。
选项D，确认的投资收益为50（1000×5%）万元
2．下列有关非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的表述中，正确的有（）。
A.计入企业合并成本的直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或权益性证券发生的手续费、佣金等
B.以支付非货币性资产作为合并对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入当期损益
C.支付的对价中包含的被投资单位已宣告发放的现金股利，不构成长期股权投资成本
D.在合并当期，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利，一般应作为投资成本的收回，冲减投资成本
E.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和
【答案】ABCDE
3．按照我国企业会计准则的规定，企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有（）。
A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益
B.同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本
C.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本
D.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额
E.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入
【答案】ACDE
[解析]合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。
不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等，该部分费用应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额。
同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期损益。
借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，应当计入企业合并成本。
4．在非企业合并情况下，下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有（）。
A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用
B.投资时支付的不含应收股利的价款
C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
D.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费
E.为取得投资所发行的权益性证券的公允价值
【答案】AC
[解析]选项A，为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益;选项C，投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。
5．企业根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，长期股权投资核算方法转换的处理正确的有（）。
A.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本
B.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的公允价值作为权益法核算的初始投资成本
C.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
D.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本
E.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的公允价值作为成本法核算的初始投资成本
【答案】AD
[解析]长期股权投资核算方法转换的处理：
企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。
长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。
6．对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（）。
A.被投资企业发放股票股利
B.被投资企业宣告分配现金股利
C.被投资企业接受捐赠的当时
D.被投资企业实现净利润
E.被投资单位持有的可供出售金融资产公允价值发生变动
【答案】BDE
[解析]选项A属于被投资企业的所有者权益内部发生变动，投资企业不应该调整长期股权投资的账面价值;选项C，只有在接受捐赠的期末才需要根据实现的净利润调整长期股权投资的账面价值。
其余三项都会影响投资企业长期股权投资的账面价值。
7．下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有（）。
A.保管中产生的定额内自然损耗
B.自然灾害中所造成的毁损净损失
C.管理不善所造成的毁损净损失
D.收发差错所造成的短缺净损失
E.因保管员责任所造成的短缺净损失
【答案】ACD
[解析]选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿
8．企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报批准后，根据不同的原因可分别转入的科目有（）。
A.管理费用
B.销售费用
C.营业外支出
D.其他应收款
E.营业外收入
【答案】ACD
[解析]对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。
对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。
对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。
对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”账户
9．下列项目中应计入一般纳税企业商品采购成本的有（）。
A.购入商品运输过程中的保险费用
B.进口商品支付的关税
C.采购人员差旅费
D.入库前的挑选整理费用
E.支付的增值税
【答案】ABD
[解析]采购人员采购过程中的差旅费不计入采购成本，计入当期损益（管理费用）;一般纳税企业购入商品支付的增值税取得增值税专用发票的可以作为进项税额抵扣，故选项CE不符合题意
10．可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及的会计科目有（）。
A.资产减值损失
B.资本公积——其他资本公积
C.可供出售金融资产——公允价值变动
D.公允价值变动损益
E.投资收益
【答案】ABC
[解析]可供出售金融资产在发生减值的时候，应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入资产减值损失，仍有资产减值的，通过“可供出售金融资产——公允价值变动”核算;选项D不选，因为可供出售金融资产的核算不涉及“公允价值变动损益”科目
11．下列有关固定资产成本的确定，说法正确的有（）。
A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
B.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值
C.核电站核设施企业固定资产预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本
D.企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入固定资产成本
E.对自有固定资产进行改良，发生的改良支出符合资本化条件的，应该计入固定资产成本
【答案】ACE
[解析]选项B，融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值;选项D，企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用科目。
12．A公司购入B公司发行的期限为5年、到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，A公司应将该项投资划分为（）
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款及应收款项
D.可供出售金融资产
【答案】B
[解析]持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
A公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件
13．下列业务事项中，可以引起资产和负债同时变化的有（）。
A.计提存货跌价准备
B.融资租入固定资产
C.预付工程款项
D.取得长期借款
E.取得短期借款
【答案】BDE
[解析]选项A计提存货跌价准备的分录为：
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
不影响企业的负债。
选项C预付工程款项的分录为：
借：
预付账款
贷：
银行存款
属于资产内部的增减变动，也不影响负债
14．2008年6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价值为50万元，账面价值为48万元;2008年6月20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。
A.3
B.2
C.5
D.8
【答案】C
[解析]本题涉及到的分录：
借：
银行存款 53
贷：
可供出售金融资产 50
投资收益3
借：
资本公积——其他资本公积 2
贷：
投资收益2
所以，出售时确认的投资收益5（3+2）万元
15．年底，贷款的摊余成本=2100-1000+210=1310（万元）
16．年年底确认收到贷款利息1000万元：
借：
存放中央银行款项1000
贷：
贷款——已减值1000
按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=2100×10%=210（万元）
借：
贷款损失准备210
贷：
利息收入210
17．年年底确认减值损失3400万元
借：
资产减值损失3400
贷：
贷款损失准备3400
借：
贷款——已减值5500
贷：
贷款——本金5000
应收利息500
18．年年底，确认贷款利息：
借：
应收利息500
贷：
利息收入500
19．年底该笔贷款的摊余成本=2100-1000+2100×10%=1310（万元）。
本题相关的会计分录：
20．下列符合可理解性要求的有（）。
A.会计记录应当清晰明了
B.在凭证处理和账簿登记时，应当确有依据
C.账户的对应关系要清楚，文字摘要应完整
D.在编制会计报表时，项目勾稽关系要清楚，内容要完整
E.企业提供的信息应当相互可比
【答案】ACD
[解析]选项B体现的是可靠性要求;选项E体现的是可比性要求
21．上市公司的下列业务中，符合重要性要求的有（）。
A.根据《会计准则》的要求，对委托贷款提取减值准备
B.本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用
C.每一中期末都要对外提供中期报告
D.在资产负债表日，如果委托贷款的合同利率与实际利率差异较小，企业可以采用合同利率计算确定利息收入
E.年度财务报告比季度财务报告披露得详细
【答案】BDE
[解析]重要性要求在进行会计核算时应区分主次，重要的会计事项应单独核算、单独反映;不重要的会计事项则简化处理、合并反映，故选项B.D符合要求。
选项A体现了谨慎性要求;选项C体现了及时性要求;选项E，考虑到季度财务报告披露的时间较短，所以没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息，也是符合重要性要求的
22．下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有（）。
A.将融资租入固定资产视为自有资产核算
B.采用双倍余额递减法对固定资产进行折旧
C.对固定资产计提减值准备
D.将长期借款利息予以资本化
E.对存货计提跌价准备
【答案】BCE
[解析]选项A体现实质重于形式要求;选项D与谨慎性要求没有直接关系
23．下列情况中，表明企业没有意图将金融资产持有至到期的有（）。
A.持有该金融资产的期限确定
B.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外
C.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿
D.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况
E.持有该金融资产的期限不确定
【答案】BCDE
[解析]存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：
（1）持有该金融资产的期限不确定。
（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。
但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资
二、计算题
24．年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8（万元）
25．年初应调增摊余成本=1040.32-1011.8=28.52（万元）
借：
持有至到期投资——利息调整 28.52
贷：
投资收益28.52
（7）编制2007年1月5日收到利息的会计分录
借：
银行存款 33
贷：
应收利息 33
（8）编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1100×3%=33（万元）
实际利息收入=1040.32×6%=62.42（万元）
利息调整=62.42-33=29.42（万元）
借：
应收利息33
持有至到期投资——利息调整 29.42
贷：
投资收益62.42
（9）编制2007年末收到本金的会计分录
借：
银行存款 550
贷：
持有至到期投资——成本 550
（10）编制2008年1月5日收到利息的会计分录
借：
银行存款 33
贷：
应收利息 33
（11）编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=550×3%=16.5（万元）
实际利息收入=（1040.32-550+29.42）×6%=31.18（万元）
利息调整=31.18-16.5=14.68（万元）
借：
应收利息 16.5
持有至到期投资——利息调整 14.68
贷：
投资收益 31.18
（12）编制2009年1月5日收到利息的会计分录
借：
银行存款 16.5
贷：
应收利息 16.5
（13）编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。
应收利息=550×3%=16.5（万元）
利息调整=（1100-1040.32）-29.42-14.68=15.58（万元）
实际利息收入=16.5+15.58=32.08（万元）
借：
应收利息 16.5
持有至到期投资——利息调整 15.58
贷：
投资收益 32.08
借：
银行存款 566.5（16.5+550）
贷：
应收利息16.5
持有至到期投资——成本 550
26．甲公司2007年和2008年发生以下投资业务：
（1）甲公司2007年1月1日，以150万元购入A公司10%的股权，并准备长期持有;
（2）A公司2007年3月1日宣告分派现金股利100万元;
（3）A公司2007年实现净利润500万;
（4）A公司2008年3月2日宣告分派现金股利（分别以下4种情况）：
①若分派现金股利700万元;
②若分派现金股利500万元;
③若分派现金股利400万元;
④若分派现金股利100万元。
要求：
编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。
【答案】甲公司编制的有关会计分录如下：
（1）甲公司取得投资时：
借：
长期股权投资——A公司 150
贷：
银行存款 150
（2）A公司2007年3月1日分派现金股利100万元时：
借：
应收股利10
贷：
长期股权投资——A公司 10
（3）A公司2007年实现净利润500万元时，甲公司不作会计处理。
（4）A公司2008年3月2日宣告分派现金股利时：
①若分派现金股利700万元
借：
应收股利70
贷：
长期股权投资——A公司 20
投资收益 50
②若分派现金股利500万元
借：
应收股利50
贷：
投资收益 50
③若分派现金股利400万元
借：
应收股利40
长期股权投资——A公司 10
贷：
投资收益 50
④若分派现金股利100万元
借：
应收股利10
长期股权投资——A公司 10
贷：
投资收益 20
27．江海公司2006年～2008年有关投资业务如下：
（1）2006年1月1日，江海公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入A公司10%的股权（A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场），A公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元（假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等）。
江海公司对A公司没有重大影响，江海公司采用成本法核算此项投资。
（2）2006年5月10日，江海公司收到A公司支付的现金股利10万元。
（3）2006年A公司实现净利润400万元（假定利润均衡发生）。
（4）基于对A公司长远发展前景的信心，江海公司拟继续增持A公司股份。
2007年1月1日，又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1300万元。
此次购买完成后，持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。
2007年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6200万元。
（5）2007年A公司实现净利润1000万元。
（6）2007年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
（7）2008年1月5日，江海公司将持有的A公司的15%股权对外转让，实得款项1400万元，从而对A公司不再具有重大影响，江海公司将对A公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。
（8）2008年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。
要求：
根据上述资料，编制江海公司与投资业务有关的会计分录。
【答案】
（1）2006年1月1日
借：
长期股权投资600
应收股利10
贷：
银行存款610
（2）2006年5月10日
借：
银行存款10
贷：
应收股利10
（3）2007年1月1日
①购入20%股权时：
借：
长期股权投资——A公司（成本）1300
贷：
银行存款1300
②调整长期股权投资的账面价值
借：
长期股权投资——A公司（损益调整）（400×10%）40
资本公积――其他资本公积{[400-（6200-6000）]×10%｝20
贷：
盈余公积（400×10%×10%）4
利润分配——未分配利润（400×10%-4）36
长期股权投资――A公司（其他权益变动）20
（4）2007年末
借：
长期股权投资——A公司（损益调整）（1000×30%）300
贷：
投资收益300
借：
长期股权投资——A公司（其他权益变动）60
贷：
资本公积——其他资本公积60
（5）2008年1月5日
借:
银行存款1400
贷：
长期股权投资——A公司（成本）950
——A公司（损益调整）170
——A公司（其他权益变动）20
投资收益260
同时：
借：
资本公积——其他资本公积20
贷：
投资收益20
借：
长期股权投资——A公司1140
贷：
长期股权投资——A公司（成本）950
——A公司（损益调整）170
——A公司（其他权益变动）20
（6）2008年4月20日
借：
应收股利（400×15%）60
贷：
长期股权投资——A公司60
28．AS公司2009年购建一个生产车间，包括厂房和一条生产线两个单项工程，厂房价款为130万元、生产线安装费用50万元。
2007年采用出包方式出包给甲公司，2009年有关资料如下：
（1）1月10日，预付厂房工程款100万元。
（2）2月10日，购入生产线各种设备，价款为500万元，增值税为85万元，包装费15万元，途中保险费70万元，款已支付。
（3）3月10日，在建工程发生的管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等15万元，以银行存款支付。
（4）4月16日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装。
（5）5月31日，结算工程款项，差额以银行存款支付。
（6）5月31日，生产线进行负荷联合试车发生的费用10万元，试车形成的副产品对外销售价款5万元，均通过银行存款结算。
（7）6月1日，厂房、生产线达到预定可以使用状态，并交付使用。
要求（计算结果保留两位小数）：
（1）编制1月10日，预付厂房工程款的会计分录;
（2）编制2月10日购入生产线设备的会计分录;
（3）编制3月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录;
（4）编制4月16日将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录;
（5）编制5月31日结算工程款项的会计分录;
（6）编制5月31日生产线进行负荷联合试车的会计分录;
（7）编制计算分配待摊支出的会计分录;
（8）编制结转在建工程成本的会计分录。
【答案】
（1）编制1月10日，预付厂房工程款的会计分录
借：
预付账款—建筑工程（厂房）100
贷：
银行存款100
（2）编制2月10日购入生产线设备的会计分录
借：
工程物资585
应交税费—应交增值税（进项税额）85
贷：
银行存款670
（3）编制3月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录
借：
在建工程—待摊支出15
贷：
银行存款15
（4）编制4月16日将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录
借：
在建工程—在安装设备585
贷：
工程物资585
（5）编制5月31日结算工程款项的会计分录
借：
在建工程—建筑工程（厂房）130
—安装工程（生产线）50
贷：
银行存款80
预付账款100
（6）编制5月31日生产线进行负荷联合试车的会计分录
借：
在建工程—待摊支出10
贷：
银行存款10
借：
银行存款5
贷：
在建工程—待摊支出5
（7）编制计算分配待摊支出的会计分录
待摊支出合计=15+10-5=20（万元）
在建工程—在安装设备应分配的待摊支出
=20×585/（585+130+50）=15.29（万
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